物理小论文机械效率与企业效率.docx

用机械效率原理分析企业经营效率会计学以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科。会计学的研究对象是资金的运动。与经济学不同，会计学具有更强的实用性，主要的研究对象是资金的运动。会计学主要分为财务会计和管理会计。财务会计主要是通过报表对外报告企业的各项经营指标，管理会计主要是对内管理、衡量财务运营状况，为企业做出决策提供财务信息。这篇文章里，我主要运用管理会计学的思路，结合物理课上学到的知识，进行企业经营效率分析。在会计学里，企业经营效率的衡量和改善，都有完整的体系。然而物理学的机械效率给我了一个新的视角，让我从另一个角度重新审视企业经营效率的衡量。一、机械效率与企业效率的衡量机械效率指有用功在总功中所占的比例，用公式表达是：=A净/Q1不管是热机还是冷机，Q1是从外界吸热，是一个投入过程，A净是净做功，是产出、在最理想的状态， =1，然而现实中 总是小于1，即总功与有用功之间有一个差额。总功与有用功的差等于额外功，由于受到一些外力的作用，如摩擦力等等，使用任何机械，除了做有用功，都必然要做额外功。机械效率能反映机械的性能，有用功所占比例越大，机械的性能就越好。一个企业是一个复杂的系统，在经营过程中面临投入与产出的问题。所有的经营者和投资者都希望企业能够有较高的经营效率，即利用较少的投入获得较大的产出，或者是所有的投入都能够有相应的产出。然而事实上，正如同机械系统会做额外功，企业也会产生很多低产出或者无产出的成本。然而相对于简单的机械体系，企业是一个更加复杂的系统。企业的运行效率可以用很多角度来衡量。从会计的角度而言，比率分析是一种简单的方法。那么用会计比率如何衡量企业的经营效率呢？如下几个比率可以从不同角度衡量1）投入产出比是最近似于机械效率的比率。投入产出比用公式表示是：R = K/IN = 1/N在公式中，K为投资总额，IN为项目寿命期内各年增加值的总和，N = IN/K。总体上N越大，企业（或者项目）的经济效率越高。基准的投入产出比是1/3，大公司普遍比小公司要高。理论上R不可能等于1.2）总资产周转率总资产周转率意义是每单位的总资产（包括所有的现金、应收账款、固定资产、无形资产）能够产生多少收入。这里经营效率的投入不是成本（cost）与费用（expense），而是资产。总资产周转率=净收入/平均资产净收入是指收入减去折扣等，平均资产是期初资产与期末资产的平均值。总资产周转率衡量的是资产的使用效率。一般而言数值越高，表明效率越高。由于各个产业差异较大，所以很难有标准的数值作为衡量标准。3）资本保值增值率资本保值增值率反映了企业资本的运营效益与安全状况。真正意义的资本保值增值与本期筹资和其他事项无关，与本期利润分配也无关，而是取决于当期实现的经济效益，即净利润。因此，资本保值增值指标应从损益表出发，以净利润为核心。在公式上的表达：资本保值增值率(年末所有者权益年初所有者权益) x 100然而在利用资本保值增值率的时候，并不能直接从数值分析，而要从资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率和不良资产比率四个指标综合分析。分析指标主要对企业资本运营水平和质量，以及资本保值增值实际完成情况进行分折和验证。除了以上的几个比率以外，会计学上还有很多不同的比率计算企业的经营效率。比较常见的是周转比率或者周转天数，譬如存货周转率反映存货的周转效率，应收账款周转率衡量销售收入的收回效率，PPE周转率表示固定资产的利用效率。事实上，由于每个比率有若干影响因素，所以很难用单一的比率得出结论。普遍来讲，在比较企业经营效率的时候，会用到多个效率比率。二、机械系统做功与企业的成本控制为了简化分析，我们可以将企业的成本看作投入。收支对应原则是会计学四大基本原则之一，在记录成本的时候，要遵循收支对应原则，按照收入的发生记录成本。比如销售成本（cost of goods sold）是在交易发生记录收入的时候记下，而不是在资源消耗的当期记录。成本的消耗相当于机械系统里的做功。在理想状态下，所有的成本都能够产生一定收益，然而在现实中这是不可能的。正如同机械系统做无用功一样，企业也会有一些成本是会被无谓损失的。譬如折旧费用，在除了土地以外的任何固定资产购买后，都会面临一定损耗。比如一个设备在使用若干年后必然会作废，于是会计便估计一个残值与使用年限，利用合适的折旧方法（普遍是直线折旧法或者加速折旧法）算出在使用期限每年的折旧，然后把折旧费用计入每一期的成本中。设备的折旧本身是不产生价值的，但是这就费用不可避免，就像是无用功一样。每个企业都希望资源的到最有效的利用。从成本控制的角度来说，在同样产出的情况下，企业希望所利用的成本被控制在最小数值。提高机械效率的主要方法有改善机械的结构、按规程进行保养、合理使用以减小摩擦等。同样的道理可以运用在企业的成本控制上。一个更加细化的体系是CMS（成本管理系统）。CMS是一系列认证管理决策对成本影响的方法。通过CMS我们可以清晰地看到企业战略决策的成本影响、经营管理的成本影响，以及对外财务报告的成本数据。借助CMS，我们可以有效地进行成本控制。CMS中最重要的一部分是CAS（cost accounting system），CAS是为财务报告以及内部分析提供有效的成本信息。在进行CAS分析的时候，必备的两部分是成本积累（cost accumulation）和成本分配（cost assignment）。即现对成本进行分类，再把不同属性的成本按照性质和数量分配给不同的成本目标（cost objective）。成本可被分为直接成本和间接成本，直接成本可以直接追踪（tracing）到相应的成本目标，而间接成本则需要分配给不同的成本分配基础（cost allocation base），再通过不同的成本动因（cost driver）分配给不同成本目标。CMS是我们进行成本控制的基础。以下的分析建立在合理的CMS基础上。不同的机械系统有各种复杂的优化方法来提高效率，企业成本控制也是相同。机械系统优化的方法论可以借鉴与企业的成本控制，以下是从管理会计的角度分析机械系统效率优化的方法。我们回到机械系统效率公式：=A净/Q1=1-Q2/Q1如果想提高热机效率，我们只有两种途径：减少外界放热以及增加吸热。减少外界放热即可看作减少不必要的损失，而增加吸热则可看作通过系统优化增加单位成本的产出。1）通过成本控制找到成本损失所在摩擦是机械系统产生无用功的重要来源。虽然无法完全消除摩擦，但是可以把摩擦力不断减少。同理，在企业中，也可以找到无谓损失的最大来源，尽可能地减小。然而，在不同的企业中，造成“无谓损失”的“力”有所不同，于是，管理者需要通过会计分析来找到无谓损失最大的“力”。在传统的CMS中，我们往往用单一的成本动因进行成本分析。这个成本动因往往是企业主要的经营活动，难于找出无谓成本的去向。因此，可以利用ABC成本分析法（activity-based costing）来分析成，找出并且减少无谓损失。举例而言，银行B主要为企业客户提供支票服务，在金融危机期间，银行B将目标转移到散户上，开始发展散户业务。然而连续几年银行B的利润率（profit margin）都呈下降趋势。在同样产出的情况下，散户业务的经营效率是否比较低？然而由于银行B的成本以劳动成本（工资）为主，所以很难将两个业务部门区分开。于是需要进行成本分配。如果按照传统方法，一半银行会把单位支票钱数当作成本动因，按照支票钱数将成本分配到两个业务部门，如图所示这并不能分析出成本损失在哪，也很难分析出经济效率。因此，更好地方法是用ABC方法，找出企业主要的行为作为成本动因，如发放支票、柜台服务、回应客户需求。在新的成本动因基础上形成成本分配基础，进行分析，如图所示：这样，我们可以清晰地看到主要成本是由于散户的增加，而散户增加主要带来的成本主要是柜台服务和回应客户需求。企业如果需要通过控制成本提高系统整体效率，则要尽量减小标红的成本。这是一个个例，普遍来讲，最需要减小的成本可能是无谓成本，也有可能是普通的经营成本。即在机械系统里，摩擦力是完全没有作用的，而在企业体系里，需要控制的成本可能是有一些经营效率的（比如上图中的散户回应客户需求成本，主要是雇佣员工回答客户问题，但是消耗的人力、物理以及地租非常大），然而由于其投入与产生效益差距太大，以至于这个成本可以看作一个“摩擦力”。企业可以通过扩展语音服务减少雇工等尽量减少这部分成本。2）合理的管理控制系统不断优化升级合理的管理控制体系是企业内部系统优化的关键条件。合理的管理控制体系一般来讲由计划和控制两大部分组成。对于成本管理来说，计划部分主要包括目标设定，即预算部分，而控制部分主要是差异分析以及对策选择。一套好的管理控制系统通过不断地反馈与更正，达到最合理的资源利用。在设计管理系统的第一步，需要把企业分成各个责任中心，包括只进行成本控制的成本中心，同时关注成本与收益的利润中心，以及包括利润和投资的投资中心。这样企业从下到上的每一个行为，都有对应的负责部门。最重要的是，需要设计一套合理的行为衡量体系。行为衡量体系会将企业的目标，员工的行为以及奖励联系起来，为员工提供根本动力。比如说对于利润中心部门，可以用边际收益（收入减去可变成本）作为衡量标准，也可用毛利率（收益减去生产成本）作为衡量标准，也可用ROI（投资回报率）作为衡量标准。不同衡量标准的激励是不同的。此外，还需要注重非财务性的行为衡量。BSC（balanced scorecard）是一个被各个企业广泛运用的综合性绩效评分体系。BSC需要四个关键绩效指标：财务、客户、内部过程、员工成长。不同的企业会在不同的指标下设置量化的指标。譬如客户领域有客户满意度评分，客户投诉数量，市场分量，重复订单率，产品指数等等。提高非财务指标往往能在现有的投入基础上获得更大的产出。对于企业优化系统而言，设置合理的奖惩体系是非常重要的。奖励与惩罚可以直接把员工行为与企业行为联系在一起。比如说企业A对于销售员工的奖惩体