毕业论文-所得税会计处理方法的比较与思考.doc

西南财经大学天府学 所得税会计处理方法的比较与思考西南财经大学天府学院2013 届本科毕业论文论文题目：所得税会计处理方法的比较与思考学生姓名： 所在学院： 工商管理学院 专 业： 财务管理 学 号： 指导教师： 2013 年 3 月西南财经大学天府学院本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归西南财经大学所有。特此声明。毕业论文（设计）作者签名：作者专业： 作者学号：_年_月_日西南财经大学天府学院本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称所得税会计处理方法的比较与思考论文（设计）来源自选论文（设计）类型a理论研究导 师王晓学生姓名范恒学 号40900830专 业财务管理一、选题背景我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响税收作用的发挥。同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税受益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。二、选题目的 通过对所得税会计的实例分析，了解所得税会计的理论与方法，加深对所得税会计重要性的认识。三、论文重点1、所得税会计处理方法的对比2、资产负债表法的相关理论四、论文提纲1、所得税会计的发展历程（对国内外研究现状、国际会计准则中所得税会计准则的发展等方面进行简单阐述）2、所得税会计处理方法的对比（对比应付税款法和纳税影响会计法、递延性和负债法资产负债表债务法和利润表债务法。）3、结论五、进度计划安排2012年11月6日前：完成论文开题报告2012年11月30日前：完成文献综述2012年12月31日前：完成论文初稿2013年3月20日前：完成论文终稿六、参考文献1.浅谈我国所得税会计刘彦著，2008-3-1版，黑龙江对外经贸出版社2.新准则下企业所得税会计的解析和思考廖文飞著，2010，（12），时代金融（上旬）3.intermediate accountingthomas h beechy; joan e d conrod，2000-1版，mcgraw-hill ryerson limited;canada4.所得税会计的难点解析郭西宁、徐秀林、高峰著，2010-.5，杨凌职业技术学院学报5.税收基础与实务2011-1版，北京邮电大学出版社6.关于所得税会计中资产负债表债务法的研究王霞著，上海财经大学出版社7.所得税会计李敏著，2008-10版，复旦大学出版社8.普华永道国际财务报告准则实务指引陈保郎，2011-6版，中国财政经济出版社9.比较国际会计克里斯托弗.诺比斯著、薛清梅译，2005-12版，东北财经大学出版社 指导教师签名： 日期：论文（设计）类型：a理论研究；b应用研究；c软件设计等；摘 要我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响税收作用的发挥。同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税受益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。而所得税会计处理方法在其中占着重要地位。文中在此阐述了所得税会计基本概述，分析了所得税会计方法中存在的问题和所得税会计处理方法的比较和选择，并且适当地提出了改革建议。而在会计上采用何种方法处理这些差异,既能满足企业财务报告的需求,又能满足所得税申报的需要,便是所得税会计需要研究和解决的问题。关键词：所得税；所得税会计方法；问题；对策abstractchinas tax system is accompanied by the ongoing economic reform in china established and developed. as for economic reform, chinas existing tax system no longer meets the requirements of market economy, the impact of tax effect of the play. the same enterprise in the same accounting period calculated in accordance with accounting standards in accordance with the accounting income and taxable income for state tax calculation is the difference between the inevitable, and therefore in the calculation of income tax can not be directly based on accounting earnings, but to the income tax act provision of accounting earnings adjusted in order to calculate the taxable benefit from the right, which gave rise to the complex process of adjustment of special tax accounting. the income tax accounting treatment which occupied an important position. this explains the basic overview of tax accounting, tax accounting methods in analysis of problems and income tax accounting treatment comparison and selection, and appropriate recommendations made alterations. in the accounting method used to deal with these differences, both to meet the needs of corporate financial reporting, but also to meet the needs of income tax returns, accounting for income taxes is the need to study and solve problems.key words: incoming tax; incoming tax accounting methods; problems; measures目录一、所得税会计的产生与含义1二、所得税会计处理方法的选择2三、所得税会计处理方法的对比4（一）、应付税款法与纳税影响会计法41、理论内容比较42、案例比较5（二）、递延法与债务法71、理论内容比较72、案例比较8（三）、资产负债表债务法与利润表债务法101、理论内容比较102、几种税会差异的含义123、案例比较12四、所得税会计处理方法建议14（一）、应规范使用所得税会计处理方法14（二）、资产负债表债务法是一种科学的方法14（三）、资产负债表债务法需要更具可操作性15（四）、建议采用双轨制税务处理方法15文献综述17参考文献25致谢28一、所得税会计的产生与含义现代经济生活中，会计和税收遵循不同的原则，服务于不同的目的，属于两个不同的领域，各自有其不同的法律行为规范，因此两者之间存在一定的差异，正是这些差异使所得税会计产生和发展。所得税会计揭示了企业纳税时由于财务会计核算方法与按税法核算方法不同产生的差异及其调整；而财务会计的专业性越强，其提供和披露的会计信息则更加可靠，会计处理方法的选择更加自如，彻底使财务会计独立。企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它既体现了国家对企业的管理地位,又体现了企业对国家承担的社会义务。所得税会计是由于企业所得税的计税依据是应纳税所得额，且会计准则、会计制度和税法在确认和计量所得上的方法、范围、标准等方面存在差异,导致应纳税所得额与会计利润不一致。企业既要严格遵循会计准则等相关制度进行会计核算,同时,又要依照税法的规定,对会计账务处理与税法规定的不同之处采用一定的方法进行调整而产生的。所得税会计是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的计量理论和方法。所得税会计要依照税法的要求, 按照规定的时间和法定的程序,将应税所得全面完整地确认与计量,准确及时地反映应税所得与会计利润之间的差异,并将这些差异按照产生差异性质的不同，采用特定的会计处理方法将其在会计报表上系统地反映,以保证企业资产和盈利信息的真实完整性和准确性 概念来源：郭云波：所得税会计方法中存在的问题与对策，现代商贸工业，2007年1月刊。二、所得税会计处理方法的选择随着税收制度的改革和发展，我国的所得税会计研究也不断进步中。我国建国后对税收制度进行了重大改革和调整，无论在理论还是实务上税务会计的研究都有了较大发展。在1994年财政部颁布的企业所得税会计处理的暂行规定中规定:“企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异,可分为永久性差异和时间性差异。企业会计核算可采用应付税款法或纳税影响会计法。当企业采用纳税影响会计法时,一般应按递延法进行账务处理。而且根据本企业具体情况,企业也可以采用债务法进行账务处理。”财政部在2005年8月12号发布的企业会计准则-所得税会计(征求意见稿)中指出:“所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法两种。纳税影响会计法在税率变动和开征新税种情况下具体运用时,又可以分为递延法和债务法两种,我国的具体会计准则推荐选择债务法”，随着所得税会计的不断改革和发展，先后形成了六种所得税会计处理方法，它们关系如图所示：所得税会计处理方法利润表债务法资产负债表债务法债务法递延法纳税影响会计法应付税款法本文将通过所得税会计六种处理方法的对比说明新准则为什么选择了债务法，而取缔了应付税款法和递延法。2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则18号所得税规定企业所得税核算只能采用一种方法资产负债表债务法。于2007年在上市公司开始实行，再逐步推广到其他企业中去。由于2007年前，大多数公司采取应付税款法，会计从业人员都使用这种简单易行的方法，并且新方法的原理难度大，要求会计人员有较高素质，这些都对资产负债表债务法在企业中推广、实行增加了困难。新所得税会计准则的颁布具有十分重要的意义，确定了资产负债表债务法的应用，否定了应付税款法，实现了会计与税法的真正分离，这在会计发展史上是一次历史性的突破，成为中国会计史上一个转折点。此背景下，对于新所得税会计准则下所得税会计处理方法的应用的分析就具有了一定的理论意义。三、所得税会计处理方法的对比实际上,无论企业采用应付税款法、递延法还是债务法,均不影响当期所得税的计算和缴纳,对国家税收不会产生影响。只是在不同会计方法下,企业确定的所得税费用以及对利润和资产负债的影响有所不同。（一）、应付税款法与纳税影响会计法1、理论内容比较在旧会计制度下所得税费用的核算方法包括应付税款法和纳税影响会计法两种方法。应付税款法含义：是将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认所得税费用。纳税影响会计法含义：是将本期税前会计利润总额与应纳税所得额之间的时间性差异造成的纳税影响额递延分配到以后期间的会计方法。企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交的所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用。应付税款法纳税影响会计法理论依据所得税的收益分配观所得税的“费用观”原则应付实现制权责发生制原则和收入与费用配比原则。优点核算方法简单易学，容易掌握。需要确认暂时性差异对未来所得税的影响金额。有利于税前会计利润和所得税费用之间的合理配比,正确反映各期的经营成果。缺点不确认暂时性差异的影响。导致财务报告中实际税率与法定税率不一致。和损益表中收入与费用不配比。纳税影响会计法与应付税款法比工作量很大，更难，要求会计从业人员有高的专业水平。所得税费用计算本期所得税费用及应纳所得税额均等于本期应税所得与现行税率的乘积。(会计利润+/-时间性差异)*税率2、案例比较德立信电子器材公司2005年12月16日买进一项固定资产50000元，企业会计用年限平均法计提折旧核算，使用年限5年，残值为0。如没有其它影响因素，该公司每年税前利润90000元，所得税税率25%。没有其它的纳税调整事项。依据税法规定，企业用双倍余额递减法计提固定资产折旧 数据来源于德立信电子器材公司年度报表。使用年限平均法的特点是每年的折旧额相同，而双倍余额递减法是使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成比例税制下纳税义务承担时间的差异。应付税款法：第一年：时间性差异=税法折旧-会计折旧=20000-10000=10000应税所得额=税前利润-时间性差异=90000-10000=80000所得税费用=应交所得税=（90000-10000）*0.25=20000把五年的所得税费用用相同方法计算结果并列表，可得出：第一年第二年第三年第四年第五年税前利润9000090000900009000090000折旧（税法）2000012000720054005400折旧（会计）1000010000100001000010000应税所得额8000088000928009460094600应交所得税2000022000232002365023650所得税费用2000022000232002365023650税后利润7000068000668006635066350纳税影响会计法：第一年：按税法折旧每年应计提折旧额=20000；按公司选定的折旧每年应计提折旧额=10000时间性差异=税法折旧-会计折旧=-=20000-10000=10000税前会计利润应交所得税=90000*25%=22500按应纳税所得计算的应交所得税=（90000-10000）*25%=20000时间性差异影响=-=2500所得税费用=20000+2500=22500把五年的所得税费用用相同方法计算结果并列表，可得出：第一年第二年第三年第四年第五年税前利润9000090000900009000090000折旧（税法）2000012000720054005400折旧（会计）1000010000100001000010000时间性差异100002000(2800)(4600)(4600)应税所得额8000088000928009460094600应交所得税2000022000232002365023650时间性差异影响2500500(700)(1150)(1150)所得税费用2250022500225002250022500税后利润6750067500675006750067500由于会计制度会计准则与税法二者的规定不同,它们之间的差异在不断扩大,体现在所得税上就是应税所得与会计利润的差异在不断快打,这种差异大部分都是时间性差异应付税款法不能当期确认由时间性差异而影响的所得税金额,权责发生制和配比原则没有得到体现通过案例对比可以看出应付税款法下，所得税费用对净利润产生影响，使得净利润出现波动，不符合配比原则。而纳税影响会计法下对时间差异性的调整，调整了税后利润，使得税后利润无波动，体现了配比原则。（二）、递延法与债务法1、理论内容比较纳税影响会计法在所得税税率发生变化的情况下，又分为递延法和债务法。递延法含义：是按暂时性差异发生年度的税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。债务法含义：暂时性差异发生时,按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数,并将其作为递延所得税资产或递延所得税负债的一种方法。递延法债务法开征新税和税率变动时的处理不需对递延税款的余额进行调整。本期发生或转回的时间性差异对所得税的影响,均应用现行税率计算。原则历史成本原则配比原则。优点由于不因税率搬动做出调整，所以递延法相对容易。债务法下的递延所得税资产或递延所得税负债具有经济意义，缺点只要税率变动,采用递延法就无法真实反映有关经济业务的实际纳税影响。核算过程比递延法复杂。2、案例比较接上案例，如果前三年税率为33%，后两年改为25%，其它条件不变。递延法：第一年：应交所得税=90000-（20000-10000）*33%=26400时间性差异影响=（90000-80000）*33%=3300所得税费用=26400+3300=29700把五年的所得税费用用相同方法计算结果并列表，可得出：第一年第二年第三年第四年第五年税前利润9000090000900009000090000折旧（税法）2000012000720054005400折旧（会计）1000010000100001000010000时间性差异100002000(2800）(4600）(4600)应税所得额8000088000928009460094600税率33%33%33%25%25%应交所得税2640029040306242365023650时间性差异影响3300660(924)(1150)(1150)所得税费用2970029700297002250022500税后利润6030060300603006750067500债务法：第一、二、三年会计处理方法不变第四年：税率由33%变动为25%按照税前利润计算应交所得税=90000*25%=22500按照应纳税所得计算应交所得税=（90000-10000）*25%=20000时间性差异影响=第四年时间性差异影响+调整因前三年按33的税率计算对纳税的影响=（23650-22500）+（10000+2000-2800）*（33%-25%）=1150+736=1886所得税费用=21150-1886=19263第一年第二年第三年第四年第五年税前利润9000090000900009000090000折旧（税法）2000012000720054005400折旧（会计）1000010000100001000010000时间性差异100002000(2800）(4600）(4600)应税所得额8000088000928009460094600税率33%33%33%25%25%应交所得税2640029040306242365023650时间性差异影响3300660(924)(1886)(1150)所得税费用2970029700297002176422500税后利润6030060300603006823667500两种方法均对时间性差异做了调整，都起到了平滑税后利润的作用，区别在于利率变动时，递延法对前期时间性差异纳税影响余额采用原税率不进行调整，而债务法下用现行税率调整。（三）、资产负债表债务法与利润表债务法1、理论内容比较债务法核算企业所得税费用对企业所得税费用的核算，主要有两种方法：资产负债表债务法和损益表债务法。利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，但不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而新准则中采用的是资产负债表债务法，资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。利润表债务法含义：是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额，在所得税率变更时，需要调整递延税款账面余额的一种会计处理方法。资产负债表债务法含义：我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。利润表债务法资产负债表债务法出发点利润表资产负债表相同点都符合权责发生制原则。开征新税和税率变动时，两种方法都要求按照变动后的税率计算递延税款余额。不同点（1）注重时间性差异,并将其对未来所得税的影响作为对本期所得税费用的调整。(2)依据“收入/费用”观定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重的是“收入与费用在会计”与税法中确认的差异。(3)首先决定所得税费用,倒挤出递延税款,在财务报告中表现为损益表项目直接确认,资产负债表项目间接确认。(1)注重暂时性差异，暂时性差异比时间性差异的范围更广泛，它不仅包括所有的时间性差异，还包括了其他暂时性差异。(2)依据“资产/负债”观定义收益，强调资产负债表是最重要的会计报表，采用资产负债表债务法可以提高企业在报告日对财务状况和未来现金流量做出切当的评价和预测其价值。(3)先确定递延所得税资产或递延所得税负债,然后倒挤出本期所得税费用,在财务报告中表现为资产负债表项目直接确认,损益表项目间接确认。2、几种税会差异的含义利润表债务法与资产负债表债务法最大的区别在于利润表债务法注重时间差异，而资产负债表债务法注重暂时性差异。时间性差异是指税法与会计制度在确定收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与账面价值之间的差额也是暂时性差异 概念来源：黄燕铭，新会计准则的主要变化及其影响，财会会刊，2006年6月刊。3、案例比较以下案例主要通过对利润表债务法下永久性差异、时间性差异和资产负债表债务法下暂时性差异的计算、分析来说明这两种方法会计处理方法的特点。（1）、在利润表债务法下是永久性差异的在资产负债表债务法下不会形成暂时性差异。 和润公司有至到期国债成本1000万，利息收入50万。该事项在利润表上确认投资收益50万，从利润表债务法出发确认永久性差异50万；该事项在资产负债表反映为持有至到期投资增加50万，账面价值为1050万，从资产负债表债务法出发，账面价值为1050万，计税基础也是1050万(国债利息收入免税，可以全部从应税经济利益中抵扣)，所以不产生暂时性差异。 （2）、时间性差异一定是暂时性差异 和润公司一项长期股权投资的成本为500万，期末计提长期股权投资的减值准备100万。该事项使利润表上的投资收益减少100万，资产负债表上的长期股权投资减少100万。从利润表债务法出发，产生时间性差异100万；从资产负债表债务法出发，长期股权投资的账面价值为400万，计税基础为500万(计提减值准备不可以从应税经济利益中抵扣)，所以产生暂时性差异100万。 （ 3）、暂时性差异包括了时间性差异，同时还包括一些特殊事项的影响，所以暂时性差异不一定是时间性差异。 我国2006年2月颁布的新会计准则规定：可供出售的金融资产期末按照公允价值计量，公允价值和账面价值的差额计入所有者权益。和润公司购入可供出售的金融资产100万，期末公允价值为110万，期末资产负债表上可供出售的金融资产账面价值为110万，计税基础为100万，产生暂时性差异10万。但该事项不产生时间性差异，因为其账面价值与公允价值之间的差额10万发生后不计入利润表，而是计入资产负债表中的所有者权益项目，该项差异不符合时间性差异的定义 案例来源：李玲，损益表债务法与资产负债表债务法的比较，会计师，2007年9月刊。从以上三点举例可以看出资产负债表债务法的优越性，损益表债务法是以损益表为导向，注重时间性差异，而非暂时性差异，所以它提供的会计信息和揭示的差异范围较小。随着我国经济的发展，企业的兼并、重组、资产评估核算等业务日益增加，由此产生了许多不属于时间性差异的暂时性差异，由于利润表债务法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异，所以资产负债表债务法必然会取代利润表债务法。四、所得税会计处理方法建议（一）、应规范使用所得税会计处理方法就目前我国所得税会计发展情况来看,多种方法并存使用,导致许多企业的报表在一些项目上缺乏可比性。因而,选择一种统一、规范、可操作性强的所得税会计处理方法是我国的当务之急。暂时性差异带来的影响越来越大,应付税款法必将被淘汰,另外递延法由于其本身的缺陷也已属于淘汰之列,随着债务法的广泛使用,经过会计理论领域的多年研究和实践表明,应大力推广运用资产负债表债务法。（二）、资产负债表债务法是一种科学的方法为了给投资者、债权人、政府相关部门和社会公众提供有用的会计信息,资产负债表债务法自2007年1月1日起在上市公司范围内实施,并鼓励其他企业执行,以后逐步扩大范围,推广到所有大中型企业。资产负债表债务法是一种科学的所得税会计处理方法,可以反映和处理非时间性的暂时性差异,全面确认递延所得税资产或负债,真实体现资产和负债的未来可收回金额,而递延法或利润表债务法却无法做到。采用资产负债表债务法,可以使财务会计信息更加完备,在有足够证据的前提下增加所得税的预测信息,减少供求双方的会计信息不对称状况。（三）、资产负债表债务法需要更具可操作性新会计准则直接借鉴了国际会计准则12号所得税所得税准则，实现了与国际会计准则的趋同，要求企业采取资产负债表债务法，这相对于中国原有的会计准则和会计制度改进幅度很大，在实施过程中一定会出现很多不适应、不和谐。而且资产负债表债务法计算过程较为复杂，方法虽好，但应用起来难度相当大，在具体应用上还要根据中国国情和特色，从实践中不断的拓展准则的深度与广度，使资产负债表债务法更具有可操作性。（四）、建议采用双轨制税务处理方法虽然所得税会计准则实现了与国际会计准则的趋同,能够客观公允地反映企业的所得税资产和负债,提供更多决策相关的会计信息。但是,由于我国目前的企业规模、会计核算状况,以及会计人员的能力水平参差不齐,情况复杂，笔者认为应当借鉴英国和德国等国家的经验,采用两种方法并行过渡,允许有两种所得税会计处理方法同时，即资产负债表债务法和应付税款法,分别适用于大中型企业和小型企业，这符合我国现在的国情。文献综述 摘要：随着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，许多专家学者认为同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税受益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。本文在对相关书籍、期刊阅读并整理后，对国内外已有的研究按其逻辑性以及内容重点进行简单的梳理，主要包括有所得税会计的含义及其重要性、处理方法对比等。关键词：所得税会计 处理方法 资产负债表债务法在经济全球化的今天，统一企业所得税法，对于国内参与竞争的企业来说，是一个发展的良好机遇。随着国际范围内竞争的加强，中国经济不断融入世界经济领域。随着外资的不断引入，竞争领域的放开，所得税会计对中国企业如何公平竞争，求得生存，有着重要意义。针对所得税会计处理方法，许多学者都已做过研究阐释，本文将从各方面进行总结与说明。一、所得税会计制度建立原因及含义所得税会计的形成和发展是所得税法规与会计制度（准则）相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。财政部会计准则委员会在所得税会计中认为，“我国有一个所得税法与企业会计制度（准则）适度分离的法律环境，与美、英等国法律环境不同，我国的财务会计人员和税务干部在申报企业所得税时还不能脱离会计利润基础上的纳税调整框架。而许多暂时性差异不是直接影响当期损益，对这些差异的纳税调整是跨年度、连续性的。不对这些暂时性差异进行所得税会计处理，纳税调整就意味着很可能要针对资产和负债的计税基础和会计账面价值分别设账”。国内国际因素共同推进着所得税会计的发展。在所得税会计模式的国际比较（2007）中作者易雄军指出“影响所得税会计模式的国内因素主要包括基本经济体制、会计监管体制、资本市场、公司治理、法律体制等;并通过对世界各国所得税会计模式的发展动态的分析,指出会计的国际趋同问题使得影响所得税会计模式选择的因素突破了国内因素,出现了新的而且是不容忽视的国际会计环境因素,会计准则的国际趋同同时推动了所得税会计模式向着国际趋同的方向发展所得税会计模式向着英美模式转变。”中国大陆地区的徐小琴在浅析我国所得税会计（2008）中对比西方会计学，提出“所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经过长期的研究和实践发展得较为成熟，而我国所得税会计还处于起步发展阶段。二、所得税会计处理方法资产负债表债务法既然具有损益表债务法所无法比拟的优越性，且被国际会计准则所采用，则不失为我们所借鉴的方法。雷友琴、廖怀照、余翔在试析所得税会计资产负债表债务法 （2006）中就指出：“就目前我国所得税会计的发展情况看，由于永久性差异和时间性差异的影响越来越大，应付税款法已受到严峻挑战，很多企业已经或正试图从应付税款法过渡到纳税影响会计法。而采用纳税影响法的企业，则对递延法和债务法（损益表债务法）均有使用，从而造成了不一致，使许多企业的报表在一些项目上缺乏可比性。因而，选择一种统一、规范、操作性强的所得税会计处理方法是我们无法逃避的现实。中国大陆地区的邓丽娜在关于我国新旧所得税会计准则的比较分析 （2010）中指出“在采用债务法进行所得税会计核算时，对于暂时性差异（或时间性差异）对未来所得税的影响，可以采用损益表债务法或资产负债表债务法进行分析。”中国大陆地区的张志凤、李慧思在所得税会计理论与实务（2011）中认为，“企业所得税法和所得税会计准则的颁布实施，对所得税会计的理论与实务产生较大影响。企业所得税法的核心是正确计算应交所得税，所得税会计准则的核心是正确确定资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债。”郝莹莹于2008年在其著作所得税会计的比较研究（2008）中就所得税会计处理方法指出“在对各种所得税会计处理方法的比较分析中可以看出,债务法相比传统的会计处理方法具有明显的优势,而资产负债表债务法与损益表债务法在处理一般业务上并无明显的区别,但在处理所得税会计的一些特殊业务如企业兼并、重组、资产评估核算等上,资产负债表债务法表现出了明显的优势。老会计政策无法反映这些特殊业务产生的经济影响,资产负债表债务法则能充分完整地反映企业所得税的核算和交纳过程,同时也能提供更多有用的信息。” 刘世清在我国企业集团所得税会计若干问题研究（2003）中指出目前所得税会计存在的问题“在目前的经济环境下，企业集团所得税会计处理规范应以客观、全面地反映企业集团的财务状况为目标；应着眼于原则性的把握，而不必过多地关注具体条款；应注意加强其对经济活动的指导性；需考虑国际协调性。我国企业集团所得税会计中存在着许多的问题，诸如，多种所得税会计处理方法并存使用；合并报表中所得税会计处理的相关规范尚不健全；各项规范间缺乏有效协调。”张清在我国所得税会计改革的思考（2006）中提出：“由于我国当前及今后相当长一段时间内将致力于国有企业改造，企业重组、合并现象大量出现，资产重估越来越频繁，从而必将对所得税产生重大的影响，而递延法或损益表负债法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异，此时，我们可考虑借鉴使用适用性强的资产负债表债务法。”三、国内外所得税会计比较了解国外所得税会计的发展，继而进行国内外所得税会计发展历程、处理方法比较，对于中国所得税会计的长远发展有着十分重要的意义。对于美国税务会计的定义：ronald g. pippin（美）在美国联邦税务会计的基本概念及理论框架2003）中指出税务会计 (tax accounting)的概念及其在美国的地位：“一部所得税法就是一本所得税会计。因为所得税法不管有多么复杂,其最终结果不外乎确定和确认当期收入和费用进而计算出应纳税所得额,这是课征的税基,税基和税率的乘积就是应纳所得税,这一整套的核算程序可以认为是以计算所得税为目标的会计过程。西方国家中.所得税会计(income tax accounting)简称为税务会计(tax account）。” 我国所得税会计研究起步较晚，孙婕在2007年发表的所得税会计研究（2007）中就提出“随着美国财务会计准则和国际会计准则对所得税会计的规范和规范的日趋完善，所得税会计的理论和实务逐渐的发展和完善，成为了财务会计中不可或缺的组成部分。而在我国，对所得税会计的研究起步较晚，早期重视程度不高，与西方国家相比，我们至少落后了半个世纪，无论是在理论方面还是在实务方面，都有许多的不完善之处。”美国是世界上研究所得税会计最早、投入最多、取得成就也最大的国家。在中美所得税会计比较（2003）中作者冯吉福也提出了重要观点。他认为“从1909年开始研究所得税会计以来，大约经历了一百年的时间。美国所得税会计的研究主要集中在三个问题上：一是所得税的本质；二是准则制订机构的倾向；三是所得税跨期摊配的程度与方法。其中矛盾的焦点又集中在递延法和债务法的选择上。从研究所得税会计至今，美国大约经历了“债务法-递延法-债务法”三个阶段。由于不同时期会计所处的环境、准则制订机构的倾向不同，不同时期选择的方法也有差别。尽管fasb 109号公告要求使用债务法，但不同时期、不同环境究竟应该使用何种方法处理所得税会计差异的争论，仍将会持续下去。”可以说我国的所得税会计准则是借鉴国际经验、参照我国国情的成果。罗伯特帕克在美国税法会计制度建设特点（2001）中指出：“sfas 109于1992年颁布，并一直沿用至今。这项准则对之前的相关准则、公报和会计解释的修订有几十项之多，可以说这是一项比较完善的、具有代表性的准则。该准则坚持资产负债表观，明确规定采用资产负债表法，不能采用税后净额法或其他组合方法。”而我国于2006年2月颁布企业会计准则第18号所得税，这是与国际会计准则趋同的重要成果，也借鉴了美国所得税会计的精华。该准则规定只能采用资产负债表债务法引入了暂时性差异、资产的计税基础和负债的计税基础等概念。在所得税会计问题的研究中作者王振保、常巧霞、程铁良提到无论是西方国家还是我国对所得税会计问题的研究,都已经达到了较高的程度,有许多国家及国际组织都颁布了相应的会计准则报告.尽管如此,这并不意味着所得税会计领域已经完善,不存在问题,不需要研究了.情况恰恰相反,目前仍然有许许多多的所得税会计问题值得探讨,分析研究.著名的会计学家乔伊.米勒说过:“在世界范围内,所得税会计问题的研究是杂乱无章的”.这说明了研究所得税会计问题是非常有必要的,也同时提醒我们:所得税会计问题的研究有一定的难度。”对于我国与美国的企业所得税会计有什么不同。中美所得税会计几点差异的研究（2010）中作者刘斌说到：“那说到所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已发展得较为成熟。美国随着fasb说明书第96号的发表，所得税会计已比较规范和完善，而我国所得税会计则还处于起步发展阶段。中西方所得税会计的比较：一、是企业所得税会计核算内容的对比。二、经营亏损弥补处理的对比。三、所得税在财务报表上列示的对比。在企业所得税会计核算内容的对比中又做了详细的对比：对会计收益与应税收益差异原因的对比、两国关于永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）内容的对比、对永久性差异、时间性差异会计处理规定的对比。而在经营亏损弥补处理的对比也谈到我国与美国税法的有关规定存在以下区别：（1）我国现只有营业亏损抵后的规定，而没有营业亏损抵回的规定；（2）抵补数额和连续抵补年限少。”richard petersen（美）在cch accounting for income taxes（2011）中提出“fas 109规定了当前应付所得税和未来纳税影响额的会计核算个报告标准。ias 12适用于财务报表中对所得税的会计处理，包括对一个会计期间内有关所得税支