消费税纳税实务专题教学讲座PPT.pptx

消费税纳税实务 认识消费税认识消费税 概念 我国现行消费税是对我国境 内从事生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人 就其应税消费品征税的一种 税。 征税 范围 生产应 税消费 品 委托加 工应税 消费品 进口应 税消费 品 零售应 税消费 品 税目 增值税对货物普遍征收，而消费税只针 对特定商品征收。消费税的征收范围包 括：烟、酒及酒精、成品油、小汽车、 化妆品、鞭炮与焰火、贵重首饰及珠宝 玉石、摩托车、汽车轮胎、高尔夫球及 球具、高档手表、游艇、木制一次性筷 子、实木地板。 甲类卷烟是指每条（200支）销售 价格在70元（含70元）以上的卷 烟。乙类卷烟是指每大箱（5万支 ）销售价格在780元以下的卷烟。 7.汽车轮胎 （1）包括用于各种汽车、挂车、专用 车和其他机动车上的内、外胎。 （2）农用拖拉机、收割机、手扶拖拉 机的专用轮胎不征收消费税 9.小汽车 （1）电动汽车不属于本税目征收范 围。 （2）沙滩车、雪地车、卡丁车、高 尔夫车不属于消费税征收范围，不征 收消费税。 10.高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫 球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆 身和握把。 11.高档手表 并非所有手表都征收消费税，只有销售 价格（不含增值税）每只在10000元（含 ）以上的各类手表征收消费税。 根据消费税法律制度的规定，下列消 费品中，属于消费税征税范围的有（ ）。 a.柴油 b.摩托车 c.珠宝玉石 d.工业酒精 【答案】abcd 【解析】（1）选项a：属于“成品油”。（2 ）选项b：属于独立的消费税税目。（3）选 项c：属于“贵重首饰及珠宝玉石”。（4） 选项d：属于“酒及酒精”；用蒸馏法和合成 方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用 酒精均属于应税消费品；以外购酒精为原 料、经蒸馏脱水处理后生产的无水乙醇，按 酒精征收消费税。 下列各项中，属于消费税应税消费品的是 （ ）。 a.高档西服 b.汽油 c.电冰箱 d.电视机 【答案】b 【解析】选项b：属于“成品油”。 以下产品属于消费税征收范围的有（ ）。 a.实木地板 b.调味料酒 c.电动汽车 d.成套化妆品 【答案】ad 【解析】（1）调味料酒和电动汽车不属于 消费税的征税范围；（2）“化妆品”税目 征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、 高档护肤类化妆品和成套化妆品 税率 形式 适用项目计税公式 从价 定率 绝绝大多数情况（ 包括批发发卷烟） 应纳应纳 税额额销销售额额 比例税率 从量 定额 啤酒、黄酒、成 品油 应纳应纳 税额额销销售数量 定额额税率 复合 计税 卷烟（生产产、进进 口、委托加工环环 节节）、白酒 应纳应纳 税额额销销售数量 定额额税率销销售额额 比例税率 二、消费税的税率 1.消费税的税率形式 根据消费税法律制度的规定，下列消费品中 ，实行从量定额与从价定率相结合的复合计 征办法征收消费税的有（ ）。 a.卷烟 b.成品油 c.白酒 d.小汽车 【答案】ac 【解析】（1）选项ac：卷烟和白酒实行 从量定额和从价定率相结合的复合计征办 法征收消费税；（2）选项b：成品油实行 从量定额办法计征消费税；（3）选项d： 小汽车实行从价定率办法计征消费税。 下列各项中，实行从量定额计征消费税的 有（ ）。 a.白酒 b.啤酒 c.黄酒 d.卷烟 【答案】bc 【解析】（1）实行从量定额计征消费税的 有：啤酒、黄酒、成品油；（2）实行从价 定率和从量定额复合方法计征消费税的有 ：白酒、卷烟（批发环节除外） 下列项目中，进口时从量计征消费税的是（ ）。 a.红酒 b.啤酒 c.摄像机 d.摩托车 【答案】b 【解析】啤酒适用的是定额税率，从量计 征消费税 消费税纳税实务 一、消费税应纳税额的计算 （1）销售额的确定 采用从价定率和复合计税方式计算消费税 税额时均会涉及销售额，销售额为 全部 价款 价外 费用 销售 额 消费税是价内税，增值税是价外税，消费 税应税销售额应当是不含增值税但含消费 税的销售额。 （2）应税消费品的销售额= 含增值税的销售额/(1+增值 税税率或者征收率） 某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，3月 份销售一批高尔夫球具，取得含增值税销 售额为93.6万元，另向购买方收取了包装 费8.19万元。已知高尔夫球具适用的消费 税税率为10%，该高尔夫球具厂3月份此项 业务要交多少消费税？ 应纳消费税=（93.68.19）（117%） 10%=8.7（万元） 甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木 酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装 物押金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒 消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月 销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确 的是（ ）。 a.（10+0.585+2.34）10%=1.2925（万元） b.（10+0.585）10%=1.0585（万元） c.10+(0.585+2.34) （1+17%）10%=1.25（ 万元） d.10+0.585（1+17%）10%=1.05（万元） 【答案】c 【解析】销售果木酒的同时收取的包装物 押金和优质费，属于消费税的价外费用， 应价税分离后并入销售额征收消费税。在 本题中，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳的 消费税税额 =10+(0.585+2.34)(1+17%)10%=1.25 （万元） （3）关于计税依据的特殊规定 核定计税价格 最高销售价格 作为计税依据 （二）销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的 销售数量； 2.自产自用应税消费品的，为应税消费 品的移送使用数量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收 回的应税消费品数量； 4.进口应税消费品的，为海关核定的应 税消费品进口征税数量。 二、消费税的计算二、消费税的计算二、消费税的计算 消费税 的计算 生产销 售环节 移送环 节 委托加 工 进口 二、消费税应纳税额计算生产 销售环节 1.纳税人生产的应税消费品对外销售的， 在销售时纳税。 2.具体计算方法 （1）从价定率计税 某日化厂是增值税一般纳税人，3月份生 产高档化妆品100万件，销售80万件，取 得不含增值税销售收入为8000万元。已 知化妆品适用消费税税率为30%，该日化 厂3月份： 应纳消费税=800030%=2400（万元）。 （2）从量定额计税 【案例】某卡拉ok厅3月份销售自己 利用啤酒生产设备生产的啤酒20吨， 已知该啤酒适用的消费税税额为250 元/吨： 该卡拉ok厅销售自己生产的啤酒应纳 消费税 250205000（元）。 （3）复合计税 【案例】某酒厂（增值税一般纳税人）3月 份销售自己生产的粮食白酒15吨，开具增 值税专用发票注明销售额100万元，购买方 收取“优质费”35.1万元。已知白酒的消 费税税率为20%加0.5元/500克，该酒厂3月 份： 应纳消费税 （10035.11.17）1000020% 1520000.510000=27.5（万元）。 二、消费税应纳税额计算 移送环节 自产 自用 用于其 它方面 用于连 续生产 消费品 不纳税 于移送使用 时纳税 “其他方面”，是指纳税人将自产自用的 应税消费品用于生产非应税消费品、在建 工程、管理部门、非生产机构、提供劳 务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职 工福利、奖励等方面。 【案例】甲企业生产香水精10吨，其中4吨 用于连续加工成香水，另外6吨用于生产普 通的护发品。 （1）用于生产香水的4吨香水精不必在移 送环节纳税，生产完毕后直接以香水在销 售时征收消费税即可； （2）用于生产普通护发品的6吨香水精应 当在移送环节纳税，因为普通护发品不属 于应税消费品，如果移送环节不征消费税 ，以后就无从征收了。 2.组成计税价格及税额的计算 按纳税人生产的同类消费品的销售价格 计算纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照组成 计税价格计算纳税。 实现从价定率方法计算应纳税额的组成 计税价格计算公式为： 组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例 税率） 应纳税额=组成计税价格 x 比例税率 【案例】某医药企业为增值税一般纳税人 ，3月份生产医用酒精10吨用于连续生产 藿香正气水，并于当月全部销售，取得不 含增值税销售价款100000元。已知，该企 业没有同类酒精的销售价格，该批酒精的 成本为12000元，成本利润率为5%，消费 税税率为5%： 该企业应于“移送环节”缴纳酒精的消费 税，应纳消费税=12000（1+5%）（1- 5%）5%=663.16（元） 实行复核计税方法计算纳税的组 成计税价格公式为： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数 量 x 定额税率）/（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格 x 比例税率 +自产自用数量 x 定额税率 【案例】某企业为增值税一般纳税人，将 10标准箱的自产特制卷烟馈赠客户，已知 该批卷烟的成本为10万元，成本利润率为 10%，该企业没有同类消费品的销售价格， 该批卷烟适用的消费税税率为56%加150元/ 标准箱： 应纳消费税=100000（1+10%） +15010（1-56%） 56%+15010=143409.09（元）； 三、消费税应纳税额计算委托加 工环节 （一）该不该交？ 1.“委托加工”的界定 委托方受托方 原料和主要 材料 钱 2.代收代缴消费税税款的规定 受托方为单位：由受托方在向委托方交 货时代收代缴消费税税款； 受托方为个人：由委托方收回后缴纳消 费税。 3.委托加工收回后的使用方式与税款的 缴纳 委托加工的应税消费品收回后直接出售的， 不再缴纳消费税 2、委托加工收回的应税消费品，委托方用 于连续生产符合相关规定的应税消费品销 售的，所纳税款准予按规定抵扣。 组成计税价格及应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的 同类消费品的销售价格计算纳税，没有 同类消费品销售价格的， 【答案】b 【解析】（1）选项a：单位和个人进口化妆 品，于报关进口时缴纳消费税；（2）选项b ：批发商通常不负有消费税纳税义务，但批 发销售“卷烟”除外，鞭炮应当在生产销售 环节，由生产商依法缴纳消费税；（3）选项 c：“金、银、铂、钻”消费税改在零售环节 征收；（4）选项d：生产销售、委托加工、 进口、批发销售卷烟时，生产商、委托方、 进口商、批发商为消费税纳税义务人。 【答案