审计的独立性发展现状与改善对策研究.docx

审计的独立性发展现状与改善对策研究摘要：从2007年开始，我国施行了新的会计准则和独立审计准则，这对注册会计师行业的发展是一大机会，我国的注册会计师由于行业起步晚等原因，其独立性既受到了宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响，也受到会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响。而审计独立性一直被业界及社会公众认为是审计的灵魂，独立性的存在使得注册会计师出具的审计意见能为社会公众所普遍接受。正是由于审计独立性的重要性，对独立性进行各种形式的干扰也就应运而生。如何保持审计独立性，重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重中之重。本文通过分析审计独立性内涵及影响注册会计师审计独立性的因素的基础上，对如何提高我国注册会计师独立审计的独立性提出了一些建议。关键词：审计的独立性；内涵；影响因素；对策Research on the current situation and improvement measures of audit independenceAbstract：From the beginning of 2007, China underwent the new accounting standards and auditing standards, which is the development of the CPA industry is a great opportunity, Chinas CPA due to industry started late and other reasons, its independence is the macroeconomic environment and securities market and external factors influence, is also influenced by the internal factors of accounting firms and CPA.Audit independence has been considered by the industry and the public as the soul of the audit, the existence of the independence of the CPA audit opinion can be widely accepted by the public.It is because of the importance of audit independence, the independence of all forms of interference also came into being.How to maintain the independence of the audit, the CPAs professional image is the most important of the audit.Based on the analysis of the connotation of audit independence and the factors that affect the independence of CPA audit, the paper puts forward some suggestions on how to improve the independence of Certified Public Accountants in our country.Key Words：Independence; Connotation; Influencing factors; Countermeasures of audit引 言审计独立性是一个倍受关注的问题，堪称注册会计师职业道德的精髓所在。审计职业界能赢得今天的社会地位和声誉，在很大程度上源于审计独立性以及对这一问题的持续关注。审计职业界、监管机构及学术界一直不断探索审计独立性问题，从审计职业产生迄今未停止过。独立性是独立审计理论与实务中的一个基本问题，也是审计行业遇到的一个国际性难题。自美国证卷法颁布以来，审计独立性一直是会计职业界、学术界和证卷市场监管界普遍关注的热点问题。独立性之所以被如此看重，源于它关系到公众利益的保护，只有通过对独立性规则的确立，才能让审计师免于利益冲突，从而在制度上保证和提高审计人员正直客观的品质。独立审计的主要目的是通过评价一个组织管理当局的财务报告，增加财务的可信度。因此，审计人员在发表审计意见时应当保持客观和公正。在我国经济高速发展的今天，审计作为一项独立性的经济监督活动在促进国家计划的实现，合理利用资源，保护社会财产，维护财经法纪，提高经济效益，揭示财政、金融、企业，以及各个方面问题，起着极其重要的作用，对于治理经济环境，维护国家经济秩序，加强廉政建设，保障市场经济健康发展，构建和谐社会有着积极的意义。1、 审计独立性的内涵独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。对审计独立性的内涵，国内外不少学者和相关组织机构对此发表看法。目前我们普遍接受和采用的是由曾任美国审计人员协会职业道德委员会主席的托马斯G希金斯在1962年提出来的：“审计人员必须拥有两种实际上的独立性，即实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性针对审计人员的工作不受个人干扰，形式上的独立性意味着可能导致动摇公众对他实质独立性的信心，这将会引起潜在的利益冲突。”魏朱宝在2005年提出，实质上的独立性是指“精神”独立性，“内在”独立性，“事实”独立性：实质上的独立性，又称为精神独立，认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判断不依赖和不屈服于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论受持反对意见利益集团和人士的影响。形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系，例如:不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务，不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。形式上的独立性又进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性。2、 影响审计独立性的因素独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引起的影响注册会计师独立性的各种因素。归纳起来，既有受外界环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素以及注册会计师的个人因素。（1） 外部因素1.会计师事务所的生存压力目前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。许多中、小事务所还处于如何生存下去的阶段，选择业务的自主性十分小，生存的压力常常使一些事务所放弃原则，降低收费，争夺市场，降低执业质量。2.监管体制不是很到位、不是很有力，被查处的风险较低从行政监管及行业自律的现状来看，似乎也有些力不从心。行业内几乎人人知道的，许多业务是靠给予回扣、信息费等影响独立性的手段获得的，部分项目的意见是按照委托人的意图发表的情况，目前基本上未查处过或查处的比例小，与巨大的经济利益相比，财务造假的成本甚微。3.缺乏严厉的事后惩罚机制事后惩罚机制是保证审计独立性的最后一道防线。事后惩罚机制薄弱会使会计造假的预期收益大于预期成本。事务所就会怀着侥幸的心理，铤而走险。我国相关法律追究会计师事务所的行政责任的相关规定较为完善，而对刑事责任与民事责任，特别是民事责任的追究的相关条款太笼统，不具备可操作性。法律的不完善，缺乏与之相配套的司法解释，造成了追究刑事责任与民事责任有法不能依，削弱了审计独立性。（2） 内部因素现阶段，从组织独立的角度来衡量，我国的会计师事务所只是处于形式上独立而实质上未独立的状态。具体表现在改制后的会计师事务所由于自身资金积累有限，抵御风险能力差，造成其与从前的挂靠单位有一定的依赖关系。这种关系经常形成暗箱操作。事务所管理层的商业意识太浓，内部出资比例设置不合理，收益分配与职业责任不匹配；控制权高度集中，利益高度集中，无制度制约，并且无人监管。管理层在利润高于一切的指导下，自然会忽视和降低对独立性的关注。（3） 注册会计师自身因素注册会计师执业素质影响审计独立性。注册会计师的执业素质包括审计人员的专业胜任能力和职业道德。目前，我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡，在专业知识如会计、审计方面的认识水平高，而在其他方面的知识水平较低。然而，从事审计工作要与各行各业打交道。在职业道德方面，由于我国注册会计师执业时间不长，被审计单位缺乏法律诉讼意识，许多审计人员屈从客户和上级等方面的压力发表虚假报告，注册会计师为谋求个人私利而丧失审计独立性也是常有的事情。3、 保持审计独立性的对策（1） 加强注册会计师职业道德教育职业道德的实施主要靠注册会计师的道德感和良心，职业道德建设的任务不会自行实现，道德品格也难以在每个人员身上自发形成，只有通过长期的、潜移默化的、反复诱导和教育灌输，强化注册会计师职业道德观念，巩固和发展良好的职业道德行为和习惯来实现。故从源头上加强注册会计师职业道德教育，可以提高注册会计师的道德自律能力。注册会计师职业道德教育的实施一般可采取榜样示范、舆论引导、监督及激励等方法。（2） 建立严厉的事后惩罚机制加大对注册会计师造假的处罚力度，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。一是加大对注册会计师丧失独立性，触犯刑律的司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任。二是司法机关要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依。三是抓紧建设包括企业管理当局、证券承销机构、法律顾问、大股东、内幕交易及股份操纵者，甚至政府证券监管机构在内的行为规范，为注册会计师保持审计独立性提供一个良好的法律氛围。（3） 改革会计师事务所组织形式，扩大事务所规模我国应大力推进事务所由有限责任制向合伙制转变。合伙制最能反映注册会计师行业的职业特征，符合社会公众的要求，也是国际上最普遍采用的组织形式。合伙或独资制也是专业人士执业的主要组织形式。采取合伙制，合伙人利益与事务所业绩和命运紧密相关，更有压力和动力加强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更能抵御来自公司经营者的不当意志。其次，从会计师事务所组织规模看，大型会计师事务所对业务量较大的客户的经济利益依赖性要比小会计师事务所小。当该客户要求会计师事务所出具违法的审计报告并以终止委托相威胁时，大会计师事务所拒绝其要求所带来的经济损失相对较小。而且大会计师事务所更注重长期发展，它们更在乎自身的职业声誉，而这种声誉才是它们长期稳定经济来源的真正基石。结 论注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线，审计独立性是该防线的基石。丧失独立性，审计意见价值甚微，审计职业的社会功效就不复存在。从安然事件到银广夏事件，凸显出注册会计师独立性缺陷所带来的弊端。透过对这些审计失败案的立体反思，我们应该认识到，独立性是注册会计师的安身立命之本，会计界只有严以律己，提高对独立性的认识与要求，行业的诚信才能得以恢复和发扬。参考文献1曹靖宜.对提高我国注册会计师审计独立性的思考D.财政部财政科学研究所,2014.2张茜茜.我国会计师事务所审计任期对审计独立性的影响研究D.辽宁大学,2013.3臧晶.论注册会计师审计的独立性D.东北财经大学,2005.4顾慧莹.审计独立性的影响要素及措施分析J.中国证券期货,2012,（5）:218-219.5苏凤华.民间审计的独立性风险研究D.江西财经大学,2