中级财务会计--存货.ppt

第三章 存货,第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 （取得存货成本的计量） 第三节 发出存货的计量 第四节 存货的期末计量 第五节 存货清查 【本章小结】,目 录,一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。,第一节 存货及其分类,存货具有如下特征： 1.存货是一种具有物质实体的有形资产。 同固定资产；不同于无实物形态的金融资产、无形资产等； 2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。 不同于固定资产、在建工程等长期资产；但其流动性又低于货 币资金、交易性金融资产、应收帐款等； 3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。 企业判断存货时必须考虑其持有的目的,即在生产经营过程中的 用途或所起的作用。 如，企业为生产产品或提供劳务而购入的材料，属于存货；但 建造固定资产而购入的材料，则属于在建工程。,再如，对于生产和销售机器设备的企业来说，机器设备 属于存货，但对于一般企业来说，用于产品生产的机器设 备则属于固定资产。 又如，对于房地产开发企业来说，企业的房屋属于存货， 但对于一般企业来说，经营用的房屋属于固定资产。 4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，其能够转换的货币资金数额具 有较大的不确定性，同应收账款、固定资产一样可能需确认减 值损失。,二、存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件， 才能加以确认。 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 一般情况下，拥有存货的所有权，则与该存货有关的经济 利益很可能流入企业，所以存货确认的一个重要标志，就是企 业是否拥有某项存货的所有权。 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所 有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅 依据其所有权的归属。 在会计实务中，应当注意以下几种情况下存货的确认：,各种交易方式存货的确认状况归纳,实质重于形式,存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料,存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货,存货按取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货等。,三、存货的分类,（二）存货的成本能够可靠地计量成本的计量必须以取得的确凿 、可靠的证据为依据，且具有可验证性。,周转材料：指企业能够多次使用的材料，包括： （1）为了包装本企业商品而储备的各种包装物； （2）各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及 在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品； （3）建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材 料。 周转材料的分类：分为存货和固定资产 使用期间在1年以上，符合固定资产定义的周转材料，应 当作为固定资产进行核算和管理；不符合固定资产定义的周 转材料，应当作为存货进行核算和管理。,存货的初始计量指企业取得存货时其入账价值的确定 存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种。 一、实际成本法下存货的初始计量 采用实际成本法核算，存货的初始计量应以取得存货的 实际成本为基础。实际成本包括采购成本、加工成本和其 他成本。不同方式取得的存货，其成本的构成内容不完全 相同。 二、计划成本法下存货的初始计量,第二节 存货的初始计量,（一）外购存货 1、外购存货成本的确定 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购 到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额, 直接计入存货采购成本（直接费用） 先归集，后分摊（间接费用）,关税、消费税、资源税及不允抵扣的增值税进项税额,注意事项： 运输途中的合理损耗计入采购成本 属于供应单位或运输单位的责任造成的存货短缺责任人补 足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。 存货在运输途中的人为损失不计入采购成本； 自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损扣除保险 赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； 属于无法查明原因的途中损耗先转入“待处理财产损溢” 核算，待查明原因后再作处理。 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费，一般都不包括在存货的采购成本中。 上列短缺存货涉及增值税的， 还应进行相应处理。,乙工业企业为增值一般纳税企业。本月购进原材料 200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险 费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库 时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工 业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。,A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 购入原材料的实际总成本= 实际入库数量=,【例】,2、外购存货的会计处理 （1）存货验收入库和货款结算同时完成,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票 上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。 货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,例31,(2)货款已结算但存货尚在运输途中,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票 上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000 元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2000元。 上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材 料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元） 原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元） 借：在途物资 203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款 237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料 203 060 贷：在途物资 203 060,例32,（3）存货已验收入库但货款尚未结算 企业收到存货时可先不进行会计处理。 若本月内结算 凭证到达企业，则按正常情况入账； 若月末时结算凭证仍 未到达，则对收到的存货按暂估价值入账；下月初红字冲回。,本月末凭证未到达，暂估入账,下月初 红字冲,为什么估价入账？ 为什么下月初冲回？,本月内凭证到达企业,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料 已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末 时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价 35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注 明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过 银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，按暂估价入账 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，红字冲回 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证时正常核算 借：原材料 36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,例33,（4）采用预付货款方式购入存货,预付 货款,购入 存货,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元， 采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专 用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12 日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。 借：预付账款乙公司 70 000 贷：银行存款 70 000 （2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 540 贷：预付账款乙公司 72 540 （3）7月12日，补付货款。 借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,例34,(5)采用赊购方式购入存货,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一 批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约 定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款乙公司 70 200 贷：银行存款 70 200 区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣,例35,销售折让是因售出商品的质量不合格等原因而在售价 上给予的减让。 销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时 间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。 销售 折扣分商业折扣和现金折扣。 商业折扣是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 的金额（即净额）确定收入。 现金折扣是企业为鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣 除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，/30。,区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣,对于现金折扣，会计处理有总价法和净价法。 总价法：按实际 交易入账 净价法：按净额 入账 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍， 因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,折扣期内付款,作为理财收入 冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息 计入财务费用,某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料， 增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为 13600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款， 并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料 价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果华联公司超过10日能 在20日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的1%享受现金折扣， 如果超过20日付款，则须按交易金额全付,例3-6 A,（1）华联公司采用总价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款乙公司 93 600,支付购货款。 假定华联公司于7月10日支付货款 现金折扣=80 0002% =1600（元） 实际付款金额 =93 600-1600 =92 000（元） 借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600 假定华联公司于7月20日支付货款。 现金折扣=80 0001% =800（元） 实际付款金额 =93 600-800 =92 800（元） 借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 800 财务费用 800 7月31日支付货款。 借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 93 600,例3-6 B,在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货 的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别， 只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。 若分期付款购货超过正常信用条件（通常指分期付 款期超过3年），该项分期付款购货实质上具有融资性 质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本， 而应按合同或协议价款的现值确定存货的入账成本， 合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用（ 未确认融资费用），并在合同或协议付款期内采用实 际利率法进行摊销，计入各期财务费用。,1、企业购入存货时,现值,合同或协议价款,差额,2、按合同或协议，支付当期价款时 3、分期摊销融资费用时,208年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额400万元，增值税进项税额68万元。根据合同约定，全部交款（包括增值税进项税额购）于每年年末等额支付货时支付全部，分5年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。,（1）计算合同价款的现值和融资费用 每年应付合同价款=4 000 0005=800 000（元） 每年应付增值税进项税额=680000 5=136 000（元） 合同价款的现值=800 0004.21236379=3 369 891（元） （2）编制融资费用分摊表，见表3-1,例3-7,表31 未确认融资费用分摊表 （实际利率法） 单位：元,例37 B,（3）编制有关会计分录 208年1月1日，购入原材料 借：原材料 3 369 891 未确认融资费用 630 109 贷：长期应付款N公司 4 000 000 208年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用 借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000 借： 财务费用 209 193 贷： 未确认融资费用 209 193,例37 C,209年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用 借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000 借：财务费用 166 325 贷：未确认融资费用 166 325 210年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用 借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000 借：财务费用 128 305 贷：未确认融资费用 128 305,例3-7 D,211年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用 借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000 借：财务费用 88 003 贷：未确认融资费用 88 003 212年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用 借：长期应付款N公司 800 000 应交税费应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款 936 000 借：财务费用 45 283 贷：未确认融资费用 45 283,3、外购存货发生短缺的会计处理,相关会计处理,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查 在此挂账,合理损耗,华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单 位价格80元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为 27 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。 待所购材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资 160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200 （2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料 156 000 待处理财产损溢 4 000 贷：在途物资 160 000,例3-8A,（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗 借：原材料 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000 假定短缺的材料为甲公司发货时少发，经协商，由其补足材料 借：应付账款甲公司 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000 收到供货方补发的材料时 借：原材料 4 000 贷：应付账款甲公司 4 000 假定短缺的材料为运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿； 借：其他应收款运输单位 4 680 贷：待处理财产损溢 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 680 收到运输单位的赔款时。 借：银行存款 4 680 贷：其他应收款运输单位 4 680,例3-8 B,（二）通过进一步加工而取得的存货 1、自制存货(自行生产的存货) 自制存货的初始成本包括投入的原材料或半成品（采购成本）、 直接人工、按照一定方法分配的制造费用（加工成本）。某些存货还 包括其他成本。 采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而 来的。 加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。在 同一生产过程中，同时生产两种或两种以上产品，发生的制造费用 应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。 其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场 所和状态所发生的其他支出。例如，为特定客户设计产品所发生的、 可直接确定的设计费用；可直接归属于符合资本化条件的存货、应当 予以资本化的借款费用等。,需要注意的是，发生下列支出应当于发生时直接计入当 期损益，不应当计入存货成本： （1）企业发生的一般产品设计费用计入管理费用； （2）不符合资本化条件的借款费用计入财务费用； （3）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用计入营业 外支出； （4）存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销 售环节发生的一般仓储费用计入管理费用； （5）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 自制存货的会计处理为：,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批 产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本 为60 000元。,借：库存商品 60 000 贷：生产成本基本生产成本 60 000,例3-9,2、委托加工存货 （1）委托加工存货成本 委托加工存货成本一般包括加工过程中实际耗用的原材 料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规 定应计入加工成本的税金； 委托加工存货应缴纳的税金主要有由受托加工方代扣代缴 的增值税和消费税。 增值税 应纳增值税加工费增值税税率 允许抵扣的应交税费应交增值税（进项税额） 不允许抵扣的委托加工物资 如果运输途中支付运费并取得运输发票，可按运费的7%抵 扣进项。,消费税 应纳消费税=消费税组成计税价格消费税率 消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税 率） 委托加工存货应纳消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费 税税率）消费税率 委托加工存货应纳的消费税，应分别以下情况处理： 第一，委托加工存货收回后直接用于销售的，计入委托加工存货成本； 第二，委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，计入“应交税费应交消费税”,（二）委托加工存货的会计处理,发出物资,支付加工费用,交增值税,回收物资,受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代 交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产应税消费品,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料 （属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元， 支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代 收代交的增值税1 870元、消费税4 000元。委托加工的B 材料收回后用于连续生产应税消费品。,例3-10 A,（1）发出待加工的A材料。 借：委托加工物资 25 000 贷：原材料A材料 25 000,（2）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资 15 000 贷：银行存款 15 000 （3）支付增值税和消费税。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870 （4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料B材料 40 000 贷：委托加工物资 40 000,例3-10 B,新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂 提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料13 公斤，收取加工费10元，代垫辅料11元。,（1）若新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售 委托加工增值税=（10+11）50017%=1 785（元） 委托加工消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）消费税税率 =500【（1312+10+11）（1-10%）】10%=9833.33（元） 发出原材料时 借：委托加工物资 60 000 贷：原材料橡胶 60 000 支付加工费、增值税 借：委托加工物资 10 500（21*500=10 500元） 应交税费应交增值税（进项税额） 1 785 贷：银行存款 12 285,【例】,支付代收代缴的消费税 借：委托加工物资 9 833.33 贷：银行存款 9 833.33 收回入库后 借：原材料轮胎 80 333.33 贷：委托加工物资 80 333.33 （2）委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品 同上 支付代收代缴的消费税 借：应交税费应交消费税 9 833.33 贷：银行存款 9 833.33 收回入库后 借：原材料轮胎 70 500 贷：委托加工物资 70 500,（三）其他方式取得的存货 1、投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公 允价值作为其入账价值。,华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。 原材料计税价格为650 000元，增值税专用发票上注明的进项 税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入 资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500 000股。,借：原材料 650 000 应交税费应交增值税（进项税额） 110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500,例311,2、接受捐赠取得的存货 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账 成本： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额 加上应支付的相关税费作为入账成本。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入 账成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存 货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作 为入账成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠 存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,企业收到捐赠的存货时的会计处理：,华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提 供的发票上标明的价值为250 000元，华联公司支付运杂 费1 000元。,借：库存商品 251 000 贷：银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 250 000,例312,3、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等 方式取得的存货 企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式 取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第7非货币 性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业 会计准则第20号企业合并等的规定确定。,二、计划成本下存货的初始计量 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存 均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本 差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末，通过对存货成本差异的分摊，将发出存货 的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本 进行反映的一种核算方法。,（一）计划成本法的基本核算程序：,借方：登记购入存货的实际成本； 贷方：登记购入存货的计划成本，并将实际成本与计划成本差额，转入材料成本差异账户 。,制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各种存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。,（二）存货的取得及成本差异的形成 1.外购的存货,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年 3月份，发生下列材料采购业务： （1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的 价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通 过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划 成本为105 000元。,借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 借：原材料 105 000 贷：材料采购 105 000 借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异原材料 5 000,例335 A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。 货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购 160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200,例335 B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并 已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 暂不作会计处理。 （4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。 该批原材料的计划成本为150 000元。,借：原材料 150 000 贷：材料采购 150 000 借：材料成本差异原材料 10 000 贷：材料采购 10 000,例335 C,（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等 结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000 元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵 付。该批原材料的计划成本为243 000元。,借：材料采购 250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付票据 292 500 借：原材料 243 000 贷：材料采购 243 000 借：材料成本差异原材料 7 000 贷：材料采购 7 000,例335 D,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注 明的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货 款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,例335 E,（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批 材料的计划成本80 000元估价入账。,借：原材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例335 F,（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例335 G,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算 凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增 值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购 78 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 260 贷：银行存款 91 260 借：原材料 80 000 贷：材料采购 80 000 借：材料采购 2 000 贷：材料成本差异原材料 2 000,例335 H,（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。 该批原材料的计划成本为197 000元。,借：原材料 197 000 贷：材料采购 197 000 借：材料成本差异原材料 3 000 贷：材料采购 3 000,例335 I,在会计实务中，为了简化核算手续，企业平时收到 存货时，只按实际成本计入材料采购，不记录存货的增 加，也不结转形成的存货成本差异； 月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并 已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总， 一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。,按【例3-35】中的资料，如果华联实业股份有限公司采用 月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计 处理如下：,（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明 的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已 通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划 成本为105 000元。 借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000,例3-36 A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上 注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货 款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购 160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200,例3-36 B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已 验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 暂不作会计处理。 （4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。 该批原材料的计划成本为150 000元。 暂不作会计处理。 （5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算 凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增 值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原 材料的计划成本为243 000元。 借：材料采购 250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付票据 292 500,例336 C,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价 款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付， 材料尚在运输途中。 借：材料采购 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但 发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭 证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。 借：原材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000 下月初，用红字将上述分录予以冲回。 借：原材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例336 D,（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇 票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存 货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。 原材料实际成本=100 000+160 000+250 000=510 000（元） 原材料计划成本=105 000+150 000+243 000=498 000（元） 原材料成本差异=510 000-498 000=12 000（元） 借：原材料 498 000 贷：材料采购 498 000 借：材料成本差异原材料 12 000 贷：材料采购 12 000 或借：原材料 498 000 材料成本差异原材料 12 000（超支） 贷：材料采购 510 000,例336 E,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭 证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税 进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。 借：材料采购 78 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 260 贷：银行存款 91 260 （10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。 该批原材料的计划成本为197 000元。 暂不作会计处理。,例336 F,2.其他方式取得的存货 企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通 过“材料采购”科目确定存货成本差异。,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产 成品，已验收入库，计划成本为80 000元。经计算，该批产成 品的实际成本为82 000元 借：库存商品 80 000 产品成本差异 2 000 贷：生产成本基本生产成本 82 000,例3-37,华联实业股份有限公司的甲投资者以一批原材料作为投 资，投入企业。增值税专用发票上注明的材料价款为650 000 元，增值税进项税额为110 500元，投资各方确认按该发票金 额作为甲投资者的投入资本，折换为华联公司每股面值1元的 股票500 000股。该批材料的计划成本为660 000元。 借：原材料 660 000 应交税费应交增值税（进项税额）110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积资本溢价 260 500 材料成本差异 10 000 委托加工存货验收入库的核算举例见后面。,例3-38,一、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 理论上说，存货的成本流转与实物流转应当一致，但在 实务中，很难保证二者完全一致。 因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本 流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流 转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。,第三节 发出存货的计量,采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出 存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。 如个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加 权平均法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。 存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果 产生的影响主要体现在以下三个方面： （1）存货计价方法对损益计算有直接影响。 （2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有 直接影响。 （3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。,二、发出存货的计价方法 企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成 本核算。 （一）实际成本法下发出存货的计价方法 （二）计划成本法下发出存货的计价方法 三、发出存货的会计处理 （一）采用实际成本核算 （二）采用计划成本核算,（一）实际成本法下发出存货的计价方法 实际成本法下，企业发出存货成本的计价方法有个别计 价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法 等。我国会计准则规定不允许采用后进先出法。 企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流 转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定 发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价 方法。 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在 会计报表附注中予以披露。,各种发出存货的计价方法相关内容见教材P56P61， 或参阅本系列教材基础会计中的详细讲解，,1、先进先出法 是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样 一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价 的一种方法。 例见教材【例3-17】,2、月末一次加权平均法 是指以月初结存存货数量和本月收入存货数量作为权数， 去除月初结存存货成本和本月收入存货成本，计算出本月存货 的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和 期末存货的成本的一种方法。计算公式如下： 加权平均单位成本（月初结存存货成本本月收入存货成本之和）/（月初结存存货数量本月收入存货数量之和） 本月发出存货成本本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本月末结存存货的数量加权平均单位成本 或本月月末结存存货成本月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本 举例见教材【例3-18】,3、移动加权平均法 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进 货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本， 作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 移动加权平均单位成本=（原有库存存货成本+本次进货成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货移动加权平均单位成本 月末结存存货成本=月末结存存货的数量=月末存货移动加权平均单位成本 举例见教材【例3-19】,4、个别计价法 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采 用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流 转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期 末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或 生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存 货成本的方法。 在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为 计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 举例见教材【例3-20】,（二）计划成本法下发出存货的计价方法 在计划成本核算方式下，企业发出存货均按计 划成本计价，月末，分摊材料成本差异，并据以将计划成本调整为实际成本。,（一）采用实际成本核算 1、生产经营领用的原材料 根据原材料的消耗特点，企业应 按发出原材料的用途，将其成本直 接计入产品成本或当期费用。,华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为 250 000元。其中，基本生产领用150 000元，辅助生产 领用70 000元，生产车间一般耗用20 000元，管理部门 领用10 000元。,借： 生产成本基本生产成本 150 000 辅助生产成本 70 000 制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：原材料 250 000,例3-21,2、生产经营领用的周转材料,按账面价值,企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、 耐用程度等，选择适当的摊销方法，将其账面 价值一次或分期计入相关成本费用 常用的周转材料摊销方法有： 一次转销法 分次摊销法。,（1）一次转销法 指在领用周转材料时，将其账面价值全部计入领 用当期有关成本费用的一种方法。,领用周转材料,周转材料报废,华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易 耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报 废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。,借：管理费用 1 000 贷：周转材料 1 000 借：原材料 50 贷：管理费用 50,例3-22,华联实业股份有限公司领用一批包装物，用于包装 对外销售的产品，领用的包装物不单独计收价款。该批包 装物的账面价值为1 800元。,借：销售费用 1 800 贷：周转材料 1 800,例3-23,华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一 并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增 值税税额340元，账面价值1 800元，价款已收存银行。,借：银行存款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：其他业务成本 1 800 贷：周转材料 1 800,例,一次转销法适用于：符合存货定义和确认条件且金额较小的周转材料，如价值低或极易损坏的管理用具、小型工具和卡具等低值易耗品；生产领用的包装物和随同商品出售的包装物；数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物。 一次转销法能简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。,（2）分次摊销法 指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入 有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算 公式如下：, 领用时，按其账面价值， 借：周转材料在用 贷：周转材料在库 分摊其账面价值时， 按计算的本期摊销额， 借：生产成本、制造费用、管理费用、其他业务成 本、销售费用、工程施工等 贷：周转材料摊销,（3）周转材料报废时，应将其账面摊余价值一次摊销， 借：管理费用、生产成本、 其他业务成本、销售费用、工程施工等 贷：周转材料摊销 同时，转销周转材料全部已提摊销额 借：周转材料摊销 贷：周转材料在用 （4）报废周转材料的残料价值应冲减有关资产成本或当 期损益， 借：原材料、银行存款等 贷：管理费用、生产成本、其他业务成本、 销售费用、工程施工等,【例3-27】某建造承包商本月领用一批定型模板，预计可使用6 次，采用分次摊销法摊销。领用当月，实际使用2次；领用第2个 月，实际使用3次，领用第3个月，该批模板报废，将残料售出， 收取价款1000元存入银行。 （1）领用模板， 借：周转材料在用 12 000 贷：周转材料在库 12 000 （2）领用当月，摊销模板账面价值 借：工程施工 4 000 贷：周转材料摊销 4 000 （3）领用第2个月，摊销模板账面价值 借：工程施工 6 000 贷：周转材料摊销 6 000,（4）领用第3个月，模板报废，将账面摊余价值一次摊销， 并结转全部已提摊销额 账面摊余价值 12 000-4 000-6 000=2 000（元） 借：工程施工 2 000 贷：周转材料摊销 2 000