依托项目管理信息系统加强建筑业税收管理.doc

依托项目管理信息系统 加强建筑业税收管理张晓红内容提要：2008年，天津市地税局启用了工程项目管理信息系统，对建筑业纳税人实行项目属地化税收管理。四年来，逐步形成了全市统一的闭环管理模式，不但建筑业税收持续增长，而且有效地规范了建筑业市场。目前，因多种因素的存在，使建筑业税收管理仍有诸多问题亟待解决。作者通过总结基层工作的实践经验，对进一步加强建筑业税收管理提出建议。关键词：建筑业 项目属地 信息化 税收管理随着国家实施扩大内需政策，商品房开发、基础设施建设如雨后春笋般迅速发展，带动了建筑业的快速发展，经过多年的市场整顿、制度建设及有效监管，我国建筑市场进入健康的发展轨道，建筑业成为新的经济增长点和税收增长点。建筑业一直以来是税收管理工作中的难点，依托建筑业项目管理信息系统，2008年天津市实行项目属地化税收管理，实现对建筑业营业税的精细化管理，贯彻落实国家税务总局“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的治税方针。一、实行建筑业项目属地化税收管理的进程建筑业营业税项目管理是指税务机关采用信息化手段，以建筑业工程项目为管理对象，指定专门的管理人员，利用建筑业营业税项目管理软件，使纳税人通过计算机网络完成发票开具和纳税申报的税收管理模式。几年来，天津市地税局通过不断细化业务规范，优化办税流程，推行网络发票，完善系统功能等举措，加强了建筑业税收征管，取得了较好的经济效益与社会效益。（一）实行项目属地化税源管理模式自2008年1月1日起，我市建筑业纳税人在注册地以外区县施工的工程项目，其应缴纳的流转税及附征的税费由项目坐落地区县地税局负责征管。施工方纳税人在项目地地税局进行项目登记，采用建筑业统一机打发票，取消手写发票，实行项目属地化税源管理模式。（二）推广建筑业网上实时开票系统2008年10月1日起，我市在建筑业纳税人中逐步推广使用建筑业网上实时开票系统。纳税人只需在注册地领购发票，使用网上申报CA证书登录网上开票系统实时开具发票。2011年9月1日，我市全面实行建筑业网上开票系统，实时监控纳税人的开票数据，有效地遏制了假发票在市场上的流通，在加强建筑业税收管理的同时，也落实了总局“两个减负”的工作要求。（三）实现全市建筑业统一闭环管理2010年7月1日起，随着我市建筑业项目管理信息系统升级改造工作的完成，将外地施工队伍管理站的代征税款工作，平稳过渡到“津税系统”，本市和外地纳税人使用统一的项目管理信息系统，完善了分包发票抵扣报验制度，实现了建筑业闭环管理模式，有效地降低了税企双方的涉税风险。（四）加强建筑业纳税人所得税管理为加强建筑业纳税人所得税管理，天津市国、地税联合发布2011年第4号公告。地税局窗口代开发票时，采取定率预征所得税的管理办法；对2008年起连续3年经营亏损（或微利）的建筑业纳税人，凡不符合查账征收条件的，企业所得税采取核定征收管理办法。据统计，2011年南开区建筑业企业所得税入库3003.25万元，其中外区注册户入库1109.56万元，比上年增收917.86万元，增长幅度达44%。同时，为有效地堵塞征管漏洞，地税局定期向国税局提供共管户代开发票情况，国地税共同加强企业所得税的管理。二、实行建筑业项目属地化管理取得的成效（一）严把项目登记 确保数据完整项目管理信息系统可实时进行内外网数据交互，纳税人通过身份验证登陆地税局门户网站，进行项目预登记后，持合同资料到项目地税务局办理审核确认。特别是全市实现建筑业闭环管理模式后，进一步强化了项目管理，具体做法是：一是严格实行总承包人项目登记制度，总、分包人无论本市或外地均使用统一的项目登记单号；二是完善项目登记档案管理，加大了对建设方提供设备、材料以及自产货物纳税人的税收管理力度，在项目登记时采集工程所用自产货物明细表、建设方供应材料和设备明细表及工程项目付款计划表等详细信息；三是管理信息系统实现按项目开具发票，按项目明细申报，实行分包发票报验抵扣，把项目建设的整体进程纳入信息管理系统。（二）以票控税 推广网络税控发票建筑业网络开票系统的推广应用， 使“以票控税”的管理手段得到有效发挥，主要体现在：一是解决了客户端发票数据存在上传时间差的弊端，受票方可通过网络及时查询发票信息，降低了纳税人因误收假票而带来的涉税风险；二是加强发票报验抵扣制度，总包方在申报抵扣分包价款时，只有通过系统校验的分包发票，才能减除营业额，稳固了税基；三是项目地地税局对未按纳税义务发生时间申报的纳税人，可暂停其项目地网络自开票资格。（三）信息传递 加强企业所得税管理建筑业实行项目属地化税收管理后，项目地负责征收流转税及印花税，注册地负责征收所得税，建筑业管理信息系统成功地实现了注册地与项目地税务局之间的税收协管功能。一方面，所得税实行核定征收且认定为自开票的纳税人，如未按规定向注册地申报企业所得税，注册地税务局可通过管理系统停止纳税人所有项目地网络开票资格。另一方面，管理信息系统还具有预警监控功能，针对核实征收企业所得税的纳税人，系统按季统计自开票纳税人在各项目地发票开具金额，与纳税人实际申报的企业所得税数据进行比对，超过警界阈值的向注册地税管员发送预警任务，督促税管员核实纳税人的申报数据是否真实。三、建筑业税收管理工作中存在的主要问题通过对天津市南开区近几年建筑业数据的综合分析，项目属地管理对南开区建筑业税收收入起到了拉动作用。目前，南开区建筑业纳税人有655 户，其中自开票纳税人有78 户；2008年至2011年累计实现税收10.56亿元，其中本区注册户5.75亿元,外区注册户4.81亿元；外区注册户的税收贡献率逐年增长，由2008年的33.34%逐步上升到2010年的61.78%。虽然，南开地税局在建筑业项目管理取得了一定的成绩，但由于建筑业复杂的行业特性，不健全的管理制度及缺乏专业管理人员等因素，在项目属地管理工作中还存在以下问题。 （一）未实行项目分类管理，大项目监管不到位 目前，基层管理部门普遍存在人员少、管户多的困难，且税管员的业务能力参差不齐，未能有效地发挥项目属地管理的优势。南开区地税局为加强建安项目管理，先后两次调整了管理模式，明确了各业务部门征管分工和管理要求，税管员要对预算金额在1000万元以上的重点项目加强日常监控。目前，在项目登记环节的做法是：对“本区注册、本区建设”的项目由施工方所属管理所负责；对“外区注册，本区建设”的项目，按照建设方与属地管理相结合的方式，即本区注册的建设方由所属管理所负责，外区注册的建设方按项目坐落地所属管理所负责；确保税管员发挥最大的税收管辖权。据统计，2008年至2012年6月，南开区累计登记项目42490个，总预算金额889.38亿元；其中亿元以上项目157个，占总项目数的0.37，亿元以上预算金额513.44亿元，占总预算金额的57.73。据初步统计，施工单位本区注册的比例为40%，建设单位本区注册的比例为40%，项目承建双方均不在本区注册的仅占20%。通过以上数据分析，绝大部分项目均能通过承建双方的注册地管理机关找到管理切入点，以当前的人力资源条件，集中精力对重点项目加强监管是切实有效的管理手段。（二）未落实项目监管制度，形成新的管理盲区建筑业项目属地管理已实行四年多，项目地税务局对非本区注册的建筑企业因没有明确的税收管辖权，唯一的管控手段是停止开票资格。一些税务人员认为：建安实行项目管理，纳税人结算时迟早要到我这里开票，缴纳税款只是时间问题。对建安征管态度是“姜太公钓鱼”，把应有的积极管理变成了消极的“守株待兔”坐等收税，建安项目管理不能为组织收入提供应有的主动性，形成了新的管理盲区。在实际工作中，发现有的预算金额在1000万元以上的项目在登记后，直到项目竣工验收阶段，才一次性开票纳税，当收入任务紧的时候也算是意外的惊喜了；还有的项目登记后没有纳税记录，由于分包方办理项目登记时，才发现项目的总包方另到外区登记开票了。即使将施工方纳入监管，也仅仅是按票收税，双方形成了一次性管理的畸形征纳关系。至于开票金额是否按规定包括了所有应计入建安营业额的款项，是否将建设方提供的材料款计入营业额，是否有“以地、以房、以物抵工程款”等非货币交易方式，这些就根本没去管理。理由是我只管施工方、建设方不归我管，片面地理解了征管权限，把建安项目管理只局限于窗口办理项目登记，开票纳税这一点业务上了。（三）未建立项目清算制度，缺乏有效管理手段管理办法明确施工方在项目竣工验收后，出具工程竣工结算报告之日起30日内，向项目地税务机关申请项目清算。但通过对南开区预算金额在100万元以上的2045个在建项目进行分析，有1101个项目的开票进度已达到了注销标准，但截至2012年8月，仅有43个项目办理了注销，注销率仅为4。其中总包方为本市施工单位且预算金额在亿元以上的项目有10个已达到注销标准，均未办理项目注销。“以票控税”原则上只体现在项目结算的最终环节。但由于企业往往到工程最终结算时才开具发票，平时预收工程款只开具往来收据，这样就人为的延缓了纳税时间，又因为建筑业营业税为价内税，施工方缴纳的营业税是由建设方承担的，因此承建双方以互利为原则，通过剥离材料款少计营业收入的方式少缴税款，税务机关很难监管到位。（四）未有效利用外部数据，落实部门联动机制目前，重大项目管理是集中有限的人员、时间去辖区内不定期地进行项目巡查，税务机关很难获取全面的项目建设信息。虽然，南开地税与规划、土地、建委、财政、审计、国税等部门协商达成数据交换协议，但未形成固定的协作机制，责任不清，税务机关不能及时掌握项目立项、土地交付、施工许可证审批、工程进度及付款进度等有效信息。以联系最密切的国、地税为例，虽然建立起数据共享信息平台，但如果不组织专业人员定期对数据进行分析与利用，督促税管员逐户落实比对异常的数据，就不能有效堵塞征管漏洞。以天津建设工程信息网公示的施工许可证备案信息，可查询本区内已核发施工许可证的项目名称、工程地点、施工单位、建设单位、建设规模、开竣工日期等详细信息。因此，指定专职人员定期收集外部信息，筛选后与内部数据进行分析比对，及时查找出未在我区办理登记的项目，是一项繁琐且工作量大的工作，需要数据分析人员付出很大的精力。（五）未建立专业人才队伍，缺乏综合行业知识建筑业是一个复杂的行业，建设过程中涉及规划、国土、建设、审计等管理部门，获取并分析外部信息，核实建筑企业成本，需要具备一定的专业知识和管理经验。因此，要管好建筑企业，税管员既要有良好地沟通能力，又要有综合行业知识和扎实的税收知识。然而，目前征管一线的税管员普遍缺乏建筑行业专业知识，很难对建筑业实行税源专业化管理。四、加强建筑业税收管理的几点建议（一）建立项目分类管理制度，实行税源专业化管理 通过南开区项目登记数据的分析，建议实行项目分类管理制度，按预算金额划分为四大类。即预算金额在1亿元以上的为一类项目，1000万元以上至1亿元的为二类项目，100万元以上至1000万元的为三类项目，100万元以下的为四类项目。对不同类的项目采取不同的监管方式，一类项目由重点税源管理部门指定专人重点监管，每季度编制项目建设情况专题报告；二类项目由项目地税管员每半年跟踪项目完工进度监控纳税情况；三类项目由项目地税管员在项目竣工前三个月提示纳税人办理项目结算；四类项目在窗口代开发票时，如累计开票金额达结算标准，则提示纳税人办理项目简易注销手续；从而实现对项目的全程监控。（二）完善项目跟踪监管制度，完善项目预警监控功能增加“项目登记预警提示”功能，按预算金额设置阈值，一类项目登记后的第二个工作日向项目地税管员发送核查任务，使税管员及时与项目的承建双方建立联系，第一时间摸清项目的大体情况，做好政策宣传和纳税服务，建立和谐的税企关系。日常监管中，可借助建设方发布的项目信息，对投资额的组成进行测算分析，合理划分土地成本、施工成本及其他费用，同时注重对建设方和施工方的现金流管理。完善“票表比对异常预警”功能，每月自动对项目登记、发票开具与纳税申报信息进行审核比对，比对不符的，向项目地税管员发送预警任务，经调查核实确有疑点的，督促纳税人及时进行补报。重大项目比对异常的，税管员要进行实地核查，如发现弄虚作假的纳税人，立即停止其网络开票资格，经核实发现确有偷税等违法嫌疑的，移交稽查部门查处。（三）建立项目清算长效管理，统一业务标准积累经验建安项目清算是提高建筑业税收征管，挖潜增收的一个重要着力点，也是管理工作中的难点。针对目前建安项目普遍没有进行清算的问题，建议采取以下方法：一是借助房地产建安行业一体化管理模式，成立专门的项目管理部门，承担起重大项目的管理与清算等职责；对预算金额在1000万元以上的项目实行清算管理。税务机关可借助中介机构的力量，参与项目审计过程，开展项目清算工作。二是理顺项目登记、变更、注销、清算各环节的衔接；制定建筑业项目清算管理办法，统一项目清算文书表样，对达到清算条件的纳税人下达项目清算通知书，清算后出具建筑工程项目清算表，真正实现闭环式管理。三是，提升项目清算制度的法律效力，对逾期不清算的项目和施工方采取有效的管控手段，对逾期清缴的纳税人按征管法规定进行处罚并加收滞纳金，保证清缴税款及时入库。（四）加强部门合作协税护税，建立行业综合管理平台借助区政府的力量，税务部门应加强与财政、建设、国土、审计等部门的合作，明确各部门信息传递责任，定期召开例会，编发通报，在全区范围建立协税护税网络，从源头堵塞征管漏洞。建立建筑业综合管理平台，定期从建委取得项目立项、施工许可等信息，对重点项目加强跟踪管理，从审计部门获取工程结算审核信息，及时确定项目清算对象，从而使税务机关在建筑业税收管理中获得主动权。（五）完善项目管理信息系