毕业论文我国个人所得税现状及制度改革初探.doc

本科毕业设计(论文)题目：我国个人所得税现状及制度改革初探 教学单位： 会计学院 专 业： 会计学 学 号： 1109061487 姓 名： 朱琳琳 指导教师： 孙熠 2014年5月摘要 个人所得税是对个人的劳务收入所得和非劳务收入所得而征收的一种税，起初产生于英国，经过多年发展，个人所得税在20世纪被很多国家采纳，且在税收收入中占了重要的比重，已成为各国政府财政的主要收入来源。随着科技的发展，个人所得税的完善在加快我国整体税制改革的同时，不仅充分发挥着其自身应有的调节职能外，还提高了社会公平、缩小了居民的贫富差距、增加了政府的财政收入、促进社会经济快速发展。但是，随着人们取得收入方式的日趋多元化，我国的个人所得税制度逐渐暴露出新的问题和矛盾，税收征管也越来越困难，影响了其本身的调节的作用，已不能满足社会发展的需要，因而需要进一步优化我国的个人所得税制度。我国所得税的改革需要根据我国国情，考虑社会经济发展因素，让个人所得税充分发挥其自身的作用。本文对我国个人所得税的改革进行了初步探讨，对于进一步缩小社会成员的贫富差距，实现社会公平都具有一定的借鉴意义。 本文在对我国个人所得税现状分析的基础上，找出我国现行个人所得税制度存在的问题，探讨其产生的原因，并就我国个人所得税制度的改进，提出了相应的对策和建议。关键词：个人所得税；改革；所得税制度Abstract Personal income tax is for the individual labor income and labor income and levied a tax, originally produced in the UK, after years of development, the personal income tax is adopted by many countries in the 20th century, and in the important part of tax revenue, has become the governments to finance the main source of income. With the development of science and technology, the perfection of personal income tax in accelerating Chinas overall reform of the tax system at the same time, the regulation of not only give full play to its due functions, also increased the social equity and narrow the gap between rich and poor residents, increase the governments fiscal income, accelerate the development of social economy. But, as people increasingly diversified way of income, personal income tax system in China gradually exposing new problems and contradictions, tax collection and administration is becoming more and more difficult, influence the effect of the regulation of its own, can not meet the needs of social development, and therefore need to further optimize the personal income tax system of our country. The reform of income tax in China need according to Chinas national conditions, social and economic development factors, personal income tax, give full play to the role of its own. This paper has carried on the preliminary discussion of personal income tax reform in China, hope to reduce the social members of the gap between rich and poor, to realize social justice can have a reference significance. In this paper, on the basis of analysis about the present situation of our country individual income tax, find out the problems existing in the current personal income tax system in our country, discusses the reasons, and the improvement of personal income tax system in our country, puts forward the corresponding countermeasures and Suggestions.Key Words: Personal income tax; reform; income tax system 目录1 绪论41.1 研究的背景和意义41.1.1 研究的背景41.2.1 国内研究现状51.2.2 国外研究现状61.3 研究内容62 个人所得税概述72.1个人所得税的概念72.2个人所得税的特征72.3 个人所得税的功能73我国现行个人所得税制度现状分析83.1我国个人所得税现状83.1.1 个人所得税纳税义务人83.1.2税率83.1.3费用扣除的标准83.1.4 应纳税额的计算103.1.5个人所得税的征收与缴纳113.2我国个人所得税制度存在的问题及原因分析113.2.1 分类课税制税制模式难以体现社会公平113.2.2 费用扣除规则考虑不充分123.2.3 税率方面设计不合理133.2.4税收征管制度不健全144 我国个人所得税制度的改革思路15 4.1完善我国个人所得税税制模式154.2建立合理的费用扣除制度164.3 合理的建立税率结构164.4 建立完善的纳税申报制度174.5完善个人所得税征税机制175 结论18致谢19参考文献201 绪论1.1 研究的背景和意义1.1.1 研究的背景个人所得税是对个人的劳务所得取得的收入和非劳务所得取得的收入而征收的一种税，以各项收入所得作为征税对象。这种税在世界各国普遍征收，起初产生于英国，十八世纪末，英法交战使财政艰难，当时首要的税收来源消费税、关税都不能解决财政困难的问题，便有人建议让高收入人群缴纳个人所得税，于是个人所得税在英国开征。经过多年发展，个人所得税在20世纪被很多国家采纳，且在税收收入中占了重要的比重，已成为各国政府财政的主要收入来源。但改革开放后，人们取得收入方式的日趋多元化，税收法律逐渐暴露出问题和矛盾，税收征管也越来越困难，影响了其本身的调节的作用，没有体现出调节社会公平的作用，已不能满足社会发展的需要，因此个人所得税的改革呼声日渐高涨。1.1.2研究的意义我国个人所得税征收以来，逐渐暴漏出许多弊端，影响了其本身的调节的作用，没有体现出调节社会公平的作用。我国个人所得税制度的改革必须从我国具体的国情出发，着眼于使居民收入分配进一步规范化的同时让资源得到有效利用，还要促进社会稳定可持续的发展。本文从个人所得税税制本身的改革和发展趋势进行探讨和研究，这对我国个人所得税未来的发展方向有着积极的意义。随着科技的发展，个人所得税的完善在加快我国整体税制改革的同时，不仅充分发挥着其自身应有的调节职能外，还提高了社会公平、缩小了居民的贫富差距、增加了政府的财政收入、促进社会经济快速发展，并对我国税收征管能力的提升有着积极的意义。1.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状目前，我国实行的是分类课税模式，随着个人所得税的重新征收，相关理论也不断深入。解学智认为公平是一个范围，我国处在一个全面推进社会主义市场经济的时代，在分配上应遵循按劳分配的原则，每个人要有均等的机会。近些年，我国学者在研究税收公平的同时，也涉及到了效率，学者陈玉琢考虑到个人所得税的累进级数的效用原则，发现有利于低收入者，在缩小了贫富差距的同时还增加个人所得税的累进级数，不会降低纳税人的工作积极性，从而提高了工作效率。我国个人所得税在税收中有着很重要的作用，既要实现政府的财政收入还要实现社会公平。1.2.2 国外研究现状 起初个人所得税产生于英国，随着个人所得税的理论日渐成熟，西方学者以效率和公平作为研究方向，英国古典经济学派亚当.斯密将公平原则作为个人所得税的首要原则，同时威克里讲述了征税的平等性，对高收入者多征，少收入者少征，无收入者不征。而米尔利斯则从社会的公平角度考虑，提出个人所得税税率“倒U型”，米尔利斯认为对高收入人群以高税率进行征收并非总是有益的，从社会公平角度看，对中收入者实行较高税收，可以让税收保持同一水平且获得较高的财政收入，对低收入人群以低税率进行征收，体现出社会公平原则，对高收入人群以低税率进行征收，这样增加了社会的福利，进而改善效率。而西方学者对于效率的要求则呈中性，避免纳税人在纳税的同时还要改变自身的经济活动，英国的拉姆齐从效率原则考虑，提出了拉姆齐规则，解决的问题是选择的商品要使效率损失最小、社会福利最大。随后西方学者对收税的公平与效率原则进行了深入的研究，米尔利斯提出了新的理论，就是把效率和公平结合起来，进一步丰富税收理论。通过对国内外研究的对比，我国可以借鉴西方的研究成果，从我国国情出发，在我国分类课税模式的基础上进行改革，达到公平与效率两原则相结合。1.3 研究内容本文主要从我国个人所得税现状并结合我国国情、社会发展的规划，对我国个人所得税制度的完善提出合理的建议，具体包括课税模式的转换，费用的扣除，税率的调整，自行纳税申报的环境的变化，税收征管机制等。全文共分为五个部分：第一部分阐述了个人所得税的选题背景，分析个人所得税意义和国内外的情况。第二部分写个人所得税的概述，包括概念、特点和功能第三部分首先叙述我国现行个人所得税制度的现状和存在的问题。第四部分提出相应的对策，进而完善个人所得税制度。第五部分结论，对文章所研究的内容进行概括总结。2 个人所得税概述2.1个人所得税的概念 “个人所得税是以我国公民的收入总额减去费用后的所得作为征税对象，对其来源于我国境内外的一切收入所得和非我国居民来源于我国境内的收入所得所征收的一种税.”经过多年发展，个人所得税在20世纪被很多国家采纳，开始普遍征收，且在税收收入中占了重要的比重，已成为各国政府财政的主要收入来源。2.2个人所得税的特征 我国个人所得税有以下几个特征： 1.征收公平 我国采用的是分类课税制，对每项收入的税率和费用扣除规则都不一样，对收入高的入群多征税，收入少的人群少纳税甚至不纳税，体现出公平原则，同时分类制不会重复征收。 2.计算简单 我国个人所得税采用的是总额费用扣除法，这样计算比较容易，不用每一项计算，方便了解扣除的项目，这样不容易造成税负压力。 3.轻税收负担 同时累进税率与比例税率是我国采用的两种税率政策，累进税率可以调节分配体现公平，比例税率税率低，体现出公平和效率。 4.费用扣除从简费用扣除方面比较简单，有定额和定率两种扣除方式，这样免去了部分纳税人的纳税义务，对低收入人群少纳税，这样考虑到低收入的纳税能力，保证了其最低生活标准。2.3 个人所得税的功能随着经济日新月异，人民生活水平逐渐提高，高收入人群不断增加，因此，个人所得税便发挥着调节的作用，在保证人们生活水平的前提下，对高收入人群多征税，对收入较少的人群少纳税，这样不仅调节了社会分配，还体现了社会公平；同时个人所得税在税收中的比重越来越高，是财政收入重要的组成部分，个人所得税所占比重的提高，就意味着财政收入渠道的扩大，财政收入的增加，进而加快经济的脚步，促进社会稳定可持续发展，我国个人所得税不仅发挥着个税应有的功能，还在缩小贫富差距方面有着重要的作用，它是调节个人收入，缓解收入差距的重要手段，体现了国家与个人间的分配关系。3我国现行个人所得税制度现状分析3.1我国个人所得税现状3.1.1 个人所得税纳税义务人“我国纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人，在中国大陆地区有房屋住宅，或没有房屋住宅的却在中国大陆地区居住满一年的称为居民纳税人。在中国大陆地区没有房屋住宅又不居住在中国大陆地区的，或没有房屋住宅却在中国大陆居住不到一年的，对来源于中国境内的所得征收个人所得税的居民称非居民纳税人。”3.1.3税率窗体顶端3.1.2税率 适用税率主要分为2种。分别是超额累进税率和比率税率。（1）工资薪金所取得收入适用超额累进税率，税率是3%到45%。具体见图3.1图3.1 工资薪金适用税率（2）个体工商户的生产经营所得，企业和事业单位的承包、租经营适合用超额累进税率，其税率为3%到45%。具体见图3.2图3.2个体工商户生产，经营所得，企事业单位承包，承租经营适用税率（3）稿酬所得适用税率为20%的比例税率，再减征30%，实际税率为14%。脑力劳动者需要大量的时间思考，出于对脑力劳动者的特殊照顾。（4）劳务报酬适用税率为20%的比例税率，但超过2万的采用超额累进税率，劳务报酬所得中税率为20，2万-5万元的部分为5成（30%），超过5万元的部分10成（40%）。（5）特许权使用费所得税率20，财产租赁所得税率20，出租居民住用房适用10的税率，财产转让所得，利息、股息、红利所得以及偶然所得税率20。窗体顶端3.1.3个人所得项目的扣除标准 工资、薪金所得为每月收入额减1600，（2008.3.1后改为2000，2011.9.1后改为3500），外籍、境外任职4800；个体工商户的生产经营所得为每年度的收入，减除成本、费用以及损失后的余额，个人独资企业与合伙企业比照此税目执行；对企事业单位的承包经营、承租经营所得为每年度的收入，减除成本、费用以及损失后的余额；劳务报酬收入所得每次收入的费用不足四千的，扣除的标准是800，超过四千的，扣除20%的费用，稿酬所得和特许权使用费所得均和劳务报酬所得一样。其他均为收入额为应纳税额所得。3.1.4 应纳税额的计算（1） 工资、薪金的应纳税额的计算是用每月收入的总额减去扣除的费用3500/4800元后，再用扣除后的余额乘以适用税率，最后减去相应的扣除数。具体税率和速算扣除数见图3.1 (2)个体工商户生产经营所得的应纳税额的计算用全年收入总额减生产的成本，损失和费用，用余额乘以适用税率减速算扣除数的数值为应纳税额。具体税率和速算扣除数见图3.2 （3）对企业事业单位的承包、租经营所得的应纳税额的计算是用纳税人的总收入减除扣除的费用后乘以适用税率，再减去相应的扣除数。 （4）劳务报酬的应纳税额是按每次取得劳务收入的多少来确定的，分三种情况，每次收入不超过四千元的，四千元以上的，超过二万的，计算公式分别为： （5）稿酬所得应纳税额的计算分两种情况，收入不足四千的和每次收入在4000上的。 （6）财产转让所得应纳税额的计算是用用财产的收入额减去财产本身的价值以及相关费用后的余额乘以适用税率。 (7)财产出租所得应纳税额的计算公式如下。 (8)特许权使用费用应纳税额的计算，公式如下： (9)股息、利息、红利所得和偶然所得的应纳税额计算即每次收入额乘以百分之二十，捐赠的部分按相关法律从中扣除。3.1.5个人所得税的征收与缴纳自行纳税申报和代扣代缴是个人所得税征收的两种形式。自行申报是纳税人在规定的时间内向税务机关申报纳税金额，自行申报包括以下几种情况：纳税义务人的年收入在十二万元以上，在中国大陆地区的两个地方或两个地方以上取得收入，在大陆以外取得收入，取得应税所得没有扣缴的均应办理纳税申报，一般情况下，纳税期限应在次月的15日内，纳税申报的地点在取得收入的主管税务机关。代扣代缴是我国具有扣缴税款义务的单位再个人支付应税所得额时，计算出纳税人应该缴纳的税款，并直接从支付费用中扣除的一种方式，同时向税务机关报送相关的个税扣缴报告表，其纳税期限为次月的7日内，这种方法有利于防止逃税漏税，控制税源。3.2我国个人所得税制度存在的问题及原因分析随着经济的发展，我国居民生活水平逐渐提高，城乡收入差距明显扩大，但我国个人所得税制度比较落后，没有发挥出其自身的调节作用，存在的问题越来越大，不适应当前经济的发展。因而从以下方面进行分析。3.2.1 分类课税制税制模式难以体现社会公平当前分类制、综合制及混合制是世界采用的税制模式，我国采用的是分类课税制，分别适用不同的费用扣除和税率优惠，但随着收入的增加，问题也渐渐显露。分类制把我国各项收入分为11类，建国初期收入来源单一，收入普遍偏低，同时税务机关较落后，所采取的分类课税制是符合我国国情的，分类制在征收方面比较简单，可以对不同的收入所得实行不一样的征税方式，这样极易体现出国家的优惠政策，同时计算容易。但随着居民收入的不断提高，分类制对纳税人的纳税信息掌握不全面，容易造成税收负担不公，同时在大量隐性收入的出现的情况下，分类课税制不能完全反应税收负担的能力，极易导致税负不公平。再者说税务机关应对收入来源单一的纳税人扣除项目少，而来源丰富且扣除项目多却纳税少，这样以来是不公平的。比如：甲乙两人年收入相同，均为三万，甲的月收入为2500，而乙的收入为一个月取得30000，其余十一个月没有任何收入来源，在这种纳税情况下，甲则不需要纳税，而乙却需要缴纳一定的税。这种制度下，甲乙的年收入均为3万，但缴纳的税却不同，这就造成税负不公平。西方经济发达，个税制度日渐完善，分类课税制最早实行的国家是英国，美国则是综合制，综合制将所有收入所得统一综合然后进行纳税，这种税制模式比较公平，可以全面考虑纳税人的税收负担，并且费用扣除十分合理，对于家庭困难者，在征税方面给予减少或免除；在征收管理方面，对个人纳税申报和税务稽查水平要求严格，对纳税人的素质有极高的要求，同时还要以全面的纳税资料和信息网络为前提。分类综合制则是在综合制和分类制不同程度上的结合，其创始国是法国，分类综合制是指对同一个纳税人在某一特定的时间内取得不同种类的收入所得进行分类，在年度终了时，将这一年的收入所得加起来，按照累进税率的级数进行逐步计算，日常缴纳的分类税可以再年末缴纳综合所得税时扣除。这种税制模式聚集了分类制与综合制的优势。减轻了超额的税收负担，同时又体现公平。目前综合制被很多国家采纳，税制与每国的国情相适应，而我国还不具备综合制模式下的经济条件，没有发达的信息技术和征收管理技术落后，先实行分类综合制，再逐渐推进为综合制。3.2.2 费用扣除规则考虑不充分定额扣除法，定率扣除法和定额与定率相结合的扣除法是世界所采用的三种方式。现情况下，我国的费用扣除是对不同的收入按不同税目进行分项扣除，这样我国费用扣除的规则并不全面，并没有全面考虑各种因素对税收能力的影响，根据我国个人所得税法，工资、薪金扣除3500，没有考虑其住房因素、家庭是否有老人、需要赡养人口的多寡、家庭成员的健康状况和婚姻状况甚至有没有残疾以及居民生活支出水平的地方不平衡性等情况。均对劳动收入所得采用分项费用扣除的标准，导致收入相同的纳税人所缴纳的税款却不同，有违税收公平原则。此外，经济形式的变化对个人纳税能力也有一定的影响，我国费用扣除的标准没有考虑到经济通货膨胀的因素，指数化调整没有得到有效实行。在我国经济出现较高的通货膨胀率时，个人维持基本生活需求所需的收入也会增加，而现行却没有对费用扣除的指数进行调整，其扣除标准长期不变，不能适应通货膨胀下带来的经济变化。因此，现行费用扣除规则实际上是十分不合理的。个人所得税应扣除生活所需时的所有支出与费用，这样才能体现税负公平原则。费用扣除和税收宽免是英国所采用的税前扣除。费用扣除包括取得收入时的部分支出，但扣除的费用必须全是为经营目的而发生的支出。税收宽免是指纳税义务人从总所得中扣除的费用，其费用包括其住房、教育、医疗因素，家庭是否有老人、需要赡养人口的多寡、家庭成员的健康状况和婚姻状况甚至有没有残疾以及居民生活支出水平的地方不平衡性等。这样就考虑到了生活的必要开支，充分考虑到费用扣除的规则，体现了社会公平。综合所得税制是美国所采用的税制模式，实行分项扣除。美国税前扣除的特点是进行毛利所得调整的扣除即在经营过程发生的相关费用准予扣除；扣除的相关费用包括个人费用和非个人费用，有标准扣除和分项扣除，标准扣除是扣除的一顶的数额，不论纳税人的日常实际支出是多少，扣除的数额都是一个定额，但是不同职业的纳税人所扣除的定额不一样，是根据经济形势作出的调整；而分项扣除是在被允许的情况下对个人费用进行分项扣除，包括纳税人的医药费用，发生相关灾害造成的损失、为慈善活动的捐款、自用住宅贷款利息、税款，还有偶然损失等；个人免宽扣除考虑到家庭的责任，在保证家庭成员最基本生活的前提下而进行的一项扣除，同时也会根据通货膨胀进行调整，高收入者宽免额会减少甚至消失。日本的个人所得税法中，扣除的范围比较广泛，扣除生活必要的支出外，还根据不同的家庭情况制定不同的扣除标准，纳税人在多方面受到政府的优待，对年老者、孤残者的扣除，充分体现政府对弱势群体的照顾。3.2.3 税率方面设计不合理分级累进税率与比例税率为个税的税率，随着经济的日新月异，人们生活水平不断提升，我国个人所得税税率设计方面的问题逐渐显露，其税率结构复杂多样，最高级数是七级累进级数，一般工资薪金采用这种税率，其税率为3%到45%，最高边际税率为45%，另外一种是五级累进级数，税率5%到35%，最高边际税率为35%，个体经营所得使用的税率为五级，特许权使用费所得的税率为20，居民出租房屋适用10的税率，财产转让所得，股息、利息、红利所得、偶然所得的税率都为20，稿酬劳务报酬采用的则是比例税率，但超过的部分在其基础上加成或者减征，这种计算方法不便于计算，纳税人掌握纳税额比较困难，同时导致工作效率低下，不适应简税制的发展方向，也不利于税务机关征管，也在一定程度上增加了征收成本，我国税率根据每项设计，不同的项目税率也就不同，随着居民收入来源的多样化，税务机关消耗精力确定其应税项目，在一定程度上加大了征收成本，并且边际税率过高会降低纳税人的纳税积极性，容易诱发逃税的欲望，如老板给自己发较低的工资，其他收入计入成本，明星签约后只签部分税后收入，这样如何纳税。同时这种税率结构容易纳税人的不满，同为劳动所得，税负却不一样，容易产生税收漏洞，不能体现公平原则。目前绝大部分国家使用超额累进税率，相对比较少的国家采用比例税率，税率影响税负同时对纳税征管工作起着很重要的作用，因此各国对税率的设计都十分重视，综合制则是世界大部分国家所采用的税制模式，其最高税率为35%-40%，香港最高税率为20%，美国的最高税率也没有超过35%。美国联邦个人所得税开征之初，最高档的边际税率曾经只有7%，2002年美国税法规定，最低累进税率从15%降到10%。超额累进税率也是英国菜采用的税率，根据收入的多少来划分税率，分为低税率、标准税率和高税率，税率分别是10%、22%、40%。另外考虑到通货膨胀的因素，为了让税负更加公平合理，英国政府几乎每年都对税率做出调整。现行世界各国都对个人所得税的税率进行调整，缩小税率并减少级次，另外考虑通货膨胀的因素，指数化模式被大多数国家采用，这种模式减轻了外部环境的变化给纳税人带来的税负负担，从一定的程度上让纳税更加合理。3.2.4税收征管制度不健全我国经济落后，税收征管征管手段比较落后，不容易征收，同时也不方便对纳税资料的管理，随着人们收入来源的多元化，税收征管者难以确定纳税人的应税收入，部分人取得收入大部分是现金，不在银行发生交易，这样税收难以控制；同时纳税人的收入来源不一，有大量的隐形收入，高收入者，其纳税意识淡薄，很多高收入者以债权和股权分配的方式逃税，目前法律不够普遍，公民法制观念不强，导致很多纳税人偷税，逃税，避税。也因我国科技不够发达，信息传递不够迅速，时效差，纳税人的信息资料不能迅速传递，部分地区经济落后，多媒体信息技术不完善，纳税人在不同地区取得收入，如果纳税人不自行申报纳税，税务部门就很难计算出纳税人应缴纳多少税。有效的征管措施是完善税收制度的前提，美国经济发达，有先进的多媒体信息系统和全面的纳税资料，个人所得税的征收设计到每一个人，每一个人都有一个编号，终生不变，再发生交易的时候，交易双方都会向税务局提交相关资料，个人编号上都会有显示，而且所有单位和个人在获得工资薪金时，都要填写法定表格寄送税务部门，以便保存。英国的税收实行从源扣缴，又称所得税预扣法，对工资和薪金所得的从源扣缴和对利息支付的从源扣缴是英国从源扣缴制所采用的两种形式，所得税预扣法是从员工的工资薪金收入所得中直接扣缴，这种税收征管即科学又简单，还能准确的知道应纳税所得额，从而简化征收手续，降低了征管费用，还在一定程度上解决了偷税逃税的现象。德国的各项收入所得都必须准时纳税，在不能确定应纳税所得额的时候，必须按照推算数额征收或确定所得额时再缴纳，而比例税的征收只能先行缴纳，在次年按税收的比例进行退税，事后确定所得额时缴纳的个人所得税必须在规定的限期内，另外德国还采用一种纳税凭证为税卡的制度，其规定工资薪金收入者的税收从税卡中直接提取。综上所述，无论是税制模式，费用扣除，税率的设计还是还是税收征管方面，都存在一些问题，相比较而言，和发达国家都有一定的差距，因此我们应该借鉴西方先进的经验，结合我国国情找出适合我国税制的改革道路。4 我国个人所得税制度的改革思路随着人们收入方式的多样化，隐性收入不断增加，我国个人所得税制度的问题逐渐，如分类课税制模式不能体现公平，费用扣除考虑不充分，税率设计不合理，同时税收征管方面不健全，以下从我国现有的国情出发，对我国个人所得税存在的问题提出几条建议。4.1 完善我国个人所得税税制模式建国初期，分类制是我国个人所得税实行的税制模式，这种税制适应中国早期的国情，那时候生产水平低下，收入单一，税务机关落后，随着经济的发展，居民收入多样化，分类课税制已不适应经济的发展。我们可以借鉴西方国家的改革经验，建立综合所得税制模式，这种税制模式考虑到纳税人的自身情况和税负能力，家庭情况困难者，在征税方面给予减免。但是综合所得税制对纳税人的综合素质和税收征管条件都非常严苛，要以全面的纳税资料和信息网络为前提，同时纳税人的素质有极高的要求，综合所得税制要具备较完备的内部环境和外部环境。从中国目前的社会发展水平来看，我国的纳税制度还不够完善，没有全面的纳税资料和信息网络，实行综合所得税制还有一定的难度。因此为了完善我国个人所得税税制模式，我国应该在分类课税制的基础上实行分类综合制，这样既减轻了超额的税负负担又体现了社会公平，待技术完善，信息全面，再实行综合课税制。4.2建立合理的费用扣除制度我国费用扣除制度是对不同收入所得按不同税目进行逐项扣除，这种费用扣除规则考虑并不充分，没有全面考虑相关因素对税负能力的影响，有背税负公平的原则，但我国目前征管能力不足，纳税信息资料不全，不能按家庭的日常开支来确定费用的扣除额，我国个人所得税费用扣除额应随着地区、家庭等因素的不同而不同，每个家庭的生活支出不一样，就不能确定固定的费用扣除额，应该根据纳税人的具体情况建立公平合理的费用扣除制度，纳税人在取得收入时发生的相关费用应该予以扣除，包括教育费用、家庭是否有劳动力、需要赡养人口的多寡、家庭成员的身体状况、婚姻状况甚至有没有残疾，以及居民生活地区的消费情况等，考虑到人们生活的必要开支，这样费用扣除的规则考虑就比较充分，体现了社会公平。同时由于通货膨胀的因素，费用的扣除额要根据物价的变动来调整指数化，扣除的标准要适应经济的不断变化，这样减轻了外部环境的变化给纳税人带来的税负负担，也在一定的程度上体现了税负的公平原则。4.3 合理的建立税率结构 目前我国税率实行的是超额累进税率，不同的收入所得其税率不同，随着居民收入多元化，税务机关需消耗精力确定其应税项目，在一定程度上加大了征收成本，并且边际税率过高会降低纳税人的纳税积极性，容易诱发逃税的欲望，我国最高边际税率为45%，名义税率是较高，但达到45%税率的较少，极不符合实际。我国应借鉴西方国家，把边际税率降到最低，减少税率的累进级次，累进级数越少征管越简便，我国个人所得税可借鉴现行税制中的生产经营所得采用五级累进税率。在应纳税所得额较少时，分布的级距则会小一些，应纳税所得额较多时，分布的级距相应会大一些，我国的超额累进税率的计也应与该经济变化相符。同时考虑到通货膨胀因素，指数化模式被大多数国家采用，这种模式减轻了外部环境的变化给纳税人带来的税负负担，也在一定程度上减小了因通货膨胀带来的影响，减轻了税负负担，从一定的程度上让纳税更加合理。适当降低税率级距，可以更好的吸引资金，以便提高纳税人的纳税积极性。4.4 建立完善的纳税申报制度由于我国生产技术水平落后，没有先进的税收征管体系，对隐性收入、高收入者不好控制税源，容易造成税收流失，这就要求加强对我国征管体系的管理，完善纳税申报制度，让高收入人群自愿到税务机关申报纳税，同时按税收征管法的规定，对不自觉纳税申报的人进行处罚，轻者罚款对构成犯罪的追查刑事责任。纳税义务人不仅要自行申报纳税，还要全额对税务机关进行申报纳税，同时税务征管者要加强管理纳税工作，推进纳税人全额明细申报纳税，详细登记申报纳税单位的信息和纳税人的具体情况，逐步推广纳税申报的范围，让每个纳税人全额缴纳税款，并自行去税务机关明细申报，这样税收征管者便可以准确的了解税源，从而避免的偷税漏税的现象。在控制税源的前提下还要加强税收处罚，纳税人是否纳税取决于纳税处罚力度的大小，税务稽查制度十分重要，我们可以借鉴美国建立稽核系统，不断提高征管水平，健全稽查制度，完善征管法规，这样征管效率将得到提高，税源得以控制，体现了社会的公平。4.5完善个人所得税改革的相关机制我国在完善纳税申报制度的同时，还要完善个人所得税的征税机制，加强相关法制建设，部分人纳税资料不真实，有偷税漏税的现象，造成了纳税的不公平，透过这些现象我们分析后发现，公民法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因，因此必须建立法治民主社会，让公民有自觉纳税的意识。同时做好相关法律宣传工作，增强纳税义务人的纳税意识，提高纳税义务人的积极性，让公民自行申报纳税。还要健全纳税人诚信制度，建立个人诚信评价制度，把每个公民的诚信活动记录起来，建立纳税档案，税务征管部门定期公布纳税义务人的情况，把这个作为衡量纳税人纳税信用等级的标准，根据纳税情况划分为不同的等级，然后在税收方面给予不同的优惠，以此鼓励纳税人诚实纳税，信用等级高者，给以纳税方面的优惠，信用等级低的纳税人，制定相应处罚措施，在一定程度上进行罚款。5 结论个人所得税重新征收以来，逐渐暴漏出许多弊端，影响了其本身的调节的作用，没有体现出调节社会公平的作用，已不能满足经济发展的需要，在本文中通过对我国个人所得税的制度现状的分析，找出存在的问题并进行初步探讨，然后借鉴西方的改革经验，探讨我国个人所得税制度改革的道路。文章从税制模式，费用扣除的规则，税率结构的设计，税收征管是否健全进行分析，最后探讨我国个人所得税在现实中所存在的问题和改革的对策。目前我国个人所得税税制模式存在的根本性问题在于不能体现社会公平，英国结合我国具体国情，在现有的分类课税制模式的基础上改为分类综合制，等到有一定经济基础的时候再逐步推广为综合制；费用扣除考虑不充分，纳税人在取得收入时发生的相关费用应该从中扣除，包括其住宅、教育因素，家庭是否有老人、需要赡养人口的多寡、家庭成员的健康状况和婚姻状况甚至有没有残疾以及居民生活支出水平的地方不平衡性等，这样就考虑到了生活的必要开支，充分考虑到费用扣除的规则，体现了社会公平；税率的设计不合理，税率过高会降低纳税人的纳税积极性，应该把税率降到最低，减少级次，税率累进的级数越少，越容易征管；我国税收征管手段落后，使其在征收中不易管理，我国应建立完善的纳税申报制度，明细应纳税所得额，加强对高收入者的税收监管，建立税务稽查制度，同时还要完善个人所得税征税机制，加强相关法制建设，做好相关法律宣传工作，提高居民纳税意识，