审计学pptppt课件.ppt

审 计 学,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,1,教 师： 洛阳师范学院商学院 张 承E-mail: ,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,2,学习要求,上课问题： 课前点名，注意上课纪律，有事要请假。 请上课跟随我积极思考，有任何疑问请随时举手。 准备一个课堂练习本，随时动手练习。 考试问题： 课堂回答问题作为平时成绩，占期末成绩的30%。 上课时请认真听讲，所提到需要掌握的内容是期末考试时的重点。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,3,推荐书目,刘明辉，审计与鉴证服务，高等教育出版社 审计学，2010年CPA全国统一考试辅导教材 中国注册会计师执业准则，中国财政部,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,4,第一章 绪论,掌握审计的分类和方法,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,5,第一节 审计的产生,注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。,财产所有权与经营权分离,注册会计师审计,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,6,为什么需要审计？,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,7,【案例】： 安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，1999年3月1日，在他俩30岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是8000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进股票，然后以2.5英镑的价格销售出去。,一个会计师估计其毛利收益是60 单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,8,詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了8000英镑购买了那部旧卡车，并且在1999年4月1日用12000英镑收购了破产公司的股份。 4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的10作为工资，然后俩人平分企业收入。 安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。 10月1日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,9,回答下面两个问题：,在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系? 如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,10,问题1： 詹姆斯：资本提供者 安德鲁：资本提供者、公司经营者,问题2： 投资回报率= （12960-10000）/10000100% =29.6%,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,11,疑问：安德鲁是否欺骗他？12960如何计算出来？,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,12,安德鲁提供的账簿,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,13,问题：在你看来，上述情况列示是否提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任？,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,14,安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么? 为什么支付给约翰200英镑的利息？ 安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。,线索分析：,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,15,销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (2963) 16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800,假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？,以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑 毛利与预期有差异,元芳，你怎么看？,此事定有蹊跷！,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,16,销售收入 63000 （54000（银行存款）+9000） 购入： 破产股份 (12000) 其他(包括股票损失) (26000) (38000) 毛利 (3968) 25 000 经营费用 4 200 (5000-800) 卡车折旧费 1 000 (8 000-7000) 利息 200 5400 净利润 19600 分配如下： 安德鲁：19 600的10 1 960 (19 600-1 960)的50 8 820 10 780 詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600,修正后的报表,9000为合伙人提现用于自己消费。,10月份以后的汽车保险费和路桥费,汽车交易市场上二手车的交易价,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,17,詹姆斯：初始资本 10 000 分得利润 8 820 18 820 安德鲁：初始资本 10000 分得利润 10780 20780 合伙人提款：现金 (9000) 卡车减值 (1 000) 汽车日常费用 (800) 9980=20780-9000-1000-800 现金流：28800=18820+9980,在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：,詹姆斯的利益受到了损害,安德鲁隐瞒事实扩大了自己的利益,事实的真相只有一个！,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,18,需要审计的原因分析 主要是降低会计信息风险,会计信息风险产生的原因： 信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致； 信息不对称； 交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价； 交易量大，从而导致出错的可能性就大； 经济业务的不确定性增加。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,19,信息风险的成因,1. 数据遥远 2. 信息提供者的偏见或蓄意动机 3. 庞大的数据,减少信息风险,对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有3种做法。,1. 信息使用者来鉴定信息 (不切实际) 信息使用者同管理层分享信息风险管理层撒谎时则起诉诉讼 3. 提供经过审计的财务报表,洛阳师范学院 商学院,二、我国审计的产生与发展,西周初期初 步形成阶段,元明清停 滞不前阶段,秦汉时期审 计确立阶段,中华民国 演进阶段,隋唐至宋日 臻健全阶段,新中国审计 振兴阶段,我国政府审计的沿革,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,21,1918年1949年10月,1949年10月1980年,1980年12月1986年,1986年1993年,1994年1月至今,萌芽创 立阶段,萎缩中 断阶段,稳定发 展阶段,恢复重 建阶段,规范调 整阶段,中国注册会计师审计的发展历程,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,22,一、审计的定义 (一) 审计概念的演变 我国“审计”一词最早见于宋史。从词义上解释，“审”为审查，“计”为会计账目，由此可见，早期的审计就是审查会计账目。 这一定义与当时社会经济条件相适应的，在审计一词产生时，记录反映社会生产经营活动情况只是会计记录。因此，此时的审计就是审查账簿记录，审计的对象仅为反映经济活动的账簿记录；审计的目的是查错防(揭)弊；审计方法是对会计账目进行逐项详细审查。,第二节 审计的概念,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,23,由此引起了人们的误解，认为审计就是查账，其实查账只是审计取得审计证据的方法之一。 随着社会经济的发展，对审计提出新的要求，使审计逐步超越了查账的范畴。审计的目标和对象及方法等发生了变化。 审计的目标：由查错防弊转向判断企业的偿债能力、盈利能力，到鉴证企业的会计报表能否合法、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并向管理领域深入和发展。 审计的对象：由账簿记录扩大到会计报表及有关资料。 审计方法：由详细审计发展到抽样审计。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,24,(二) 美国会计学会的定义,美国会计学会颁布的基本审计概念说明对审计定义为：审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定标准之间的一致程度，而将与这种结论有关证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。 美国审计总局对审计下的定义是：审计包括审查会计记录、财务事项和财务报表，它还包括如下内容：查核各项工作是否符合法律和规章；查核各项工作是否经济和有效；查核各项工作的结果，评价其是否已有效地达到了预期的结果。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,25,(三)中国审计理论和实务工作者的定义,我国审计理论和实务工作者普遍认为：“审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动”。,审计定义揭示了： 审计的主体：审计人（专职机构和人员） 审计的客体：被审计人 审计的对象：被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动 审计的目标：判断被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性。 审计的基本工作方式：审查和评价,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,26,二、审计的本质特征,(一)审计主体的独立性 审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。,审计的本质特征,独立性,（1）机构独立,（2）人员独立,（3）工作独立,（4）经济独立,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,27,第一关系人 审计人,第三关系人 审计授权或委托人,第二关系人 被审计人,（6）报告审查,（1）委托经管财产,（2）承担受托经济责任,（3）授权审查,（4）通知审查,（5）接受审查,审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员,审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）,财产所有者,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,28,【案例分析】 审计部门是否应独立设置 某大学没有独立设置的审计机构，相关业务一直由财务处“兼任”。2006年上级审计机关要求该大学设置独立的审计机构，校长想不明白，审计和会计不是有密切联系吗，为什么要分开？ 分析：独立性原则是设立内部审计组织机构最重要的原则。内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,29,审计与会计,联系：,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,30,联系:,会计,分析事项和交易,计量和记录交易资料,分类和汇总已记录的资料,根据会计准则和相关财务会计法规编制会计报表,向股东分发会计报表和审计报告（包括在年度报告中）,审计,取得和评价有关会计报表的证据,确定会计报表是否按照会计准则和相关会计制度公允表达,根据审计结果编制审计报告,向客户提交审计报告,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,31,会计与审计之间的差别,会计 - 通过一套逻辑方法记录、分类、汇总经济信息，其目的在于提供有助于决 策的财务信息。,审计- 对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。,审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。 同时，也正是这种专业性使审计区别于会计。,洛阳师范学院 商学院,五大信息：经济资源及其变动、盈利能力及其变动、其它 七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表 六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、查询及函证、分析性复核,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,33,(二)审计对象的广泛性 审计对象的广泛性是指审计实体和内容在范围上的广泛性。具体说，凡是负有财政、财务和经营管理责任的政府机关、社会团体和企事业单位，都是审计对象。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,34,(三)审计监督的权威性 审计监督的权威性是审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。,审计的权威性主要表现在三个方面： 一是审计组织是根据宪法规定建立的，宪法赋予了审计组织依照法律独立行使审计监督的权力； 二是审计组织按照授权人的委托依法行使职权时，有权要求被审计入提供有关资料，政府审计组织还有权追究违法乱纪的原因和经济责任，有权纠正违反国家规定的收支，制止损失浪费； 三是审计组织出具的审计报告具有法律效力，政府审计机关的审计决定，还可以依法定性、处理和处罚。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,35,(四)审计监督的专职性 审计监督的专职性是指审计监督专司经济监督，不兼负其他经济管理工作的特征。,(五)审计手段的科学性 审计手段的科学性是审计工作程序和方法符合审计工作客观规律的特征。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,36,三、了解审计的对象及职能,（一）审计对象,1、被审计单位的财政财务收支及有关的经济活动,2、被审计单位的会计资料及其相关资料,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,37,（二）审计的职能,1、经济监督 ：（审计最基本的职能）,3、经济鉴证 ：（审计公正）,2、经济评价,三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,38,四、认识审计的目标与任务,（一）审计目标,1、审计总目标,2、审计具体目标,审计目标是对审计对象的评价。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,39,1、 审计总目标,(1) 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；,(2) 财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,总目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,40,在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制时，注册会计师应当考虑下列内容： 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 管理层作出的会计估计是否合理； 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解性； 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内 容： 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,41,2、审计具体目标,（1）与各类交易和事项相关的认定,（2）与期末账户余额相关的认定,（3）与列报相关的认定,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,42,（1）与各类交易和事项相关的认定, 发生是指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。, 完整性是指所有应当记录的交易和事项均已记录。, 准确性是指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。, 截止是指交易和事项已记录于正确的会计期间。, 分类是指交易和事项已记录于恰当的账户。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,43,（2）与期末账户余额相关的认定, 存在是指记录的资产、负债和所有者权益是存在的。, 权利和义务是指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。, 完整性是指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,计价和分摊是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,44,（3）与列报相关的认定, 发生及权利和义务是指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。, 完整性是指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。,分类和可理解性是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。,准确性和计价是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,2019/3/11,洛阳师范学院 商学院,45,（二）审计的任务,1、审查财务会计等经济资料及其反映的财政财务收支及有关经济活动是否真实、正确，保证财务会计等经济信息的可靠性和有效性。,2、监督党和国家方针政策及经济法规的贯彻执行，维护财经纪律，保护国家财产的安全与完整。,3、审查被审计单位内部控制的健全性和有效性，促进经济管理水平的提