医院成本核算管理办法ppt课件.pptx

内蒙古自治区医院成本核算管理办法,解读与学习,背景：医改,医改意见里明确指出，要改革公立医院的管理体制、运行机制和监督机制，推进补偿机制的改革。,卫生部,卫生厅,医院财务制度 医院会计制度 新增成本管理的内容,内蒙古自治区医院成本核算管理办法 医院总会计师聘任管理办法 同时组织专家组讨论，开培训会 设立了34个监测点医院开始实施成本核算管理办法。,1.从医院提高运营管理,会计核算,基于医院整体财务状况的反映 只反映总的收支结余 无法反映科室经营状况 无法满足院长管理需求,成本核算,采用完全成本法 将物资、固定资产、工资、会计、人 事等系统的数据按明细自动生成导入 充分反映各级各类成本 走精细化管理的道路 引入市场化手段，激发科室活力，增强医院竞争力,过去： 三张财务报表,改变： 32张成本报表,2.从医疗服务项目定价,2004年内蒙古医疗服务项目价格蓝皮书（4033项） 大多数医疗项目价格低于实际成本 价格无法体现价值 各医院迫切要求提高医疗项目收费价格,规划和方案解读： 一、总体要求和主要目标： 重点突破“全民医保、基本药物制度完善、公立医院改革” 改革支付制度、公立医院改革取得阶段性进展、医药价格体系逐步理顺、加强政府监管 二、加快健全全民医保体系：医保 建立具有“医疗行为管理与监督”等复合功能的医保信息系统，增强医保对医疗行为的激励约束 改革完善医保支付制度在全国范围内推行“按病种付费”等支付方式；将医保对医院医疗服务的监管延伸到对医务人员医疗服务行为的监管；建立医保对医院的谈判机制和购买服务的付费机制。 三、积极推进公立医院改革： 推进补偿机制改革补偿渠道改为“服务收费+财政补助”两个渠道；药品和高值医用耗材集中采购； 合理收入减少或亏损部分，通过“调整医疗技术服务价格、增加财政投入”给予补偿； 提高“诊疗费、手术费、护理费”收费标准，体现医疗服务价格与价值的匹配； 加强政府对医疗服务行为的监管、引导医院主动控制成本、医保与医院谈判方式确定支付标准； 强化成本管理，将医院成本和费用控制纳入对公立医院的绩效考核； 成立医管局等机构，负责公立医院的资产管理、财务监管、绩效考核。,“十二五规划”规定动作,怎么定价？ 医院要争取话语权，参与价格的制定，首先得拿出数据。通过医疗项目成本核算为物价部门提供数据依据,医保付费方式：一直以来我国医保都是按项目付费，但在深化医改过程中提出要改革，探索按病种付费、总额预付制等。这样的改革需要具备相应的条件，其中就要求医保支出要占到医疗机构收入的一定比例。 2000年医保支出只占到医疗机构收入的3%至4%。近年来随着各项基本医疗保障制度的推进，这一比例明显提高，2005年达到24.3%，2009年提高到36.7%。 目前我国基本医疗保障制度已覆盖全民，城镇职工基本医保、城镇居民基本医保以及新农合的参保人数总共达到12.6亿人。 当前我国医保付费方式改革的其他条件也基本具备，如：医保逐步实现直接结算，医疗行为和医保信息逐步标准化，多年来医保运行过程中积累了数据和信息，社会保障基金预决算制度初步建立等等。 随着我国基本医疗保障制度的日益完善，医保付费占医疗机构收入的比例逐步提高。预计2013年全国医保总支出将占到医疗机构总收入的50%以上,3.从医保支付改革,深化医药卫生体制改革。加快公立医院改革，落实政府责任，建立科学的医疗绩效评价机制和适应行业特点的人才培养、人事薪酬制度。充分利用信息化手段，促进优质医疗资源纵向流动。加强区域公共卫生服务资源整合。取消以药补医，理顺医药价格，建立科学补偿机制。改革医保支付方式，健全全民医保体系。加快健全重特大疾病医疗保险和救助制度。完善中医药事业发展政策和机制。 鼓励社会办医，优先支持举办非营利性医疗机构。社会资金可直接投向资源稀缺及满足多元需求服务领域，多种形式参与公立医院改制重组。允许医师多点执业，允许民办医疗机构纳入医保定点范围。,十八届三中全会决定中涉及医改的内容,8,院长 压力,医院要可持续发展,医护人员收入要增加,医保支付上限控制,收入增长遭遇瓶颈,政策导向、医保动作对医院提出挑战,目标,理清医改思路：,医院与政府博弈的过程,医院运营、政府补偿,实施成本核算的前期准备工作,第一章,一、设置成本核算人员及培训 二、对医院财产物资进行全面清查 三、对医院成本核算所需软件和硬件进行升级和配置 四、建立完整的财务核算和成本核算账套,四个方面：,一、设置成本核算人员及培训,1.设置成本核算人员,成本核算涉及医院的方方面面，必须全员参与，只靠财务人员是不可能完成的，医院相关科室必须做到专人负责.,配置专职成本核算员,财务部门:,相关部门:,配置专职或兼职成本核算员。例如：人事、器械、药局、总务、统计等,2、培训医院成本核算相关知识,给医院领导及中层干部进行讲座,财务负责人要认真学习两个新制度和成本核算相关知识,医院各成本核算单元兼职核算员要重点培训,财务人员要全员培训，将重点人员送出培训,医院全成本核算管理办法和总会计师聘任管理办法,二、对医院财产物资进行全面清查,现金：盘点清查，填写现金盘点表，做到帐实相符； 银行存款：清查基本账户、基建账户等银行账户，按新的医院财务制度合并一个基本户，银行日记账与银行对账单核对后制作银行未达账项调节表，并与总账核对相符。,1.现金、银行存款的清查,每月末财务科长要核对银行未达账项调节表！,（1）应收在院病人医医疗款、应收医疗款、其他应收款的清查 （2）短期借款、长期借款的清查 （3）预收医疗款的清查 （4）应付账款、其他应付款的清查,2.医院债权、债务清理,应确认而未确认入账的资产负债，应当按财务制度规定确认入账 应核销而未核销的坏账，按规定程序报经批准后予以核销,3.财产物资的清查,由总会计师或财务科长任组长，财务、总务、器械、房产管理等相关科室人员参加； 制定清查盘点方案，在全院范围开展资产清查盘点工作，设计并填制满足新制度要求的资产清查盘点表。,（1）固定资产的清查（重点）,成立专门的资产清查小组,成员及职责,清查内容,资产原价、形成资产的资金来源、使用科室、折旧年限、已使用年限、尚可使用年限等内容。,有图纸的按图纸计算面积 没有图纸的需要人工测量 并按成本核算单元计算出面积，公摊面积按科室实际面积占房屋总面积的比例分摊,房屋建筑物的清查：,1.用固定资产明细账和实物核对,账面上如果有：按账面价值清点,账面上没用的新建房屋、建筑物或没有决算的：可根据相关数据（概算）测算，（决算也就是发票取得后再按发票入账，并进行账面价值调整）,2.确定科室面积及分摊面积,专用设备和其他设备的清查：,1.核对好固定资产科室明细账和科室卡片账； 2.用科室卡片账核对实物； 3.记录各科室盘盈和盘亏明细； 4.根据固定资产科室明细账和盘盈盘亏记录明细制作固定资产盘点表；5.清查后根据清查盘点情况，对盘盈盘亏的固定资产查找原因，提供相关事项说明或证明材料，进而对资产盘盈、盘亏、待报废和毁损事项进行确认，在固定资产盘点表注明； 6.盘盈的固定资产根据相关手续入账； 7.盘亏的固定资产根据不同原因处理： 属于正常原因固定资产报废或减少处理按正常手续处理； 属于个人原因要和个人挂钩进行相应的账务处理； 其他原因不明的，先做待处理财产损失，待查明原因后再进行相应处理。,对由于固定资产单位价值不符合新制度标准需要转入“库存物资-低值易耗品”的资产制定清册； 报财政资产管理部门经批准后，按照制度规定进行相应账务处理。,按新制度标准清查：,按新制度标准确认,固定资产,无形资产,房屋建筑物,一般设备,专用设备,其他固定资产,对其原价、形成的资金来源（财政资金、科教项目资金、其他资金）、已使用年限、尚可使用年限等进行核查，为追溯计提固定资产折旧、追溯确认“待冲基金”等做好准备。,*医院固定资产盘点表 资产管理部门： 账面截止日： 盘点日期：,医院固定资产核查明细表 2011年12月31日 金额单位：元,（2）药品、库存物资、在加工材料的清查,清点库存物资、在加工材料，填写“存货清查盘点表”，核查存货的明细账目，将库存物资、在加工材料管理科室实物明细账与财务账面数核对 清查出的盘盈、盘亏、已毁损或需报废的存货，确认核实后查明原因，履行清查损益的审批手续并进行账务处理。 药品：调整药品核算价格（售价进价） 弱化药品加成，为实现药品零差率做准备 要同时调整财务总账、药品管理系统中的明细账、HIS系统中药品库均为进价管理（ HIS系统既有售价又有进价）,三、对医院成本核算所需软件和硬件进行升级和配置,1.规范科室设置，医院所有管理系统的科室设置（核算单元）必须保持一致,财务核算系统,固定资产管理系统,HIS系统,人事管理系统 （工资管理系统）,物流管理系统,统计系统,以保证成本核算数据提取及导出、导入。,依据内蒙古自治区医疗机构成本核算单元设置表,适用于：较大型医院，医院管理规范，软、硬件较完善,2.根据医院实际情况选择配置不同的成本核算系统！,适用于：规模不大的一般医院，在进行医院系统改造,HERP医院运营管理系统 用友财务软件 蜜蜂源财务软件 金蝶财务软件 金算盘 账房先生等,4.有条件的医院配置计量实施。 如：水表、电表、氧气表等，尤其是用量大的科室应该配置,3.软件：,27,医院精细化运营管理系统,管理者驾驶舱 经济运营分析 资产运行分析 综合绩效分析 ,会计核算 成本核算 预算管理 资金支出控制 物流管理 固定资产管理 绩效管理 人力资源管理,医院综合运营管理系统 H-ERP,精细化运营BI系统,医疗成本一体化管理系统,科室医疗成本 医疗项目成本 诊次/床日成本 单病种成本与定额付费 DRGs分组付费 ,四、建立完整的财务核算和成本核算帐套,1.医疗业务成本下设科室和往来账科室设置、工资管理科室设置一致，待冲基金也应设置科室明细； 2.医疗业务成本”和“管理费用”的明细科目设置要保持一致； “医疗业务成本”明细科目可以大于等于“管理费用”明细科目。,1.按原账编制科目余额表的同时,医院应当按照新会计制度规定的会计科目设立新账。,建立套帐应注意下列问题：,2.根据本单位所选择财务软件的固定资产数据库要求制定固定资产清查表及核查表，进行财务软件固定资产数据库的维护即数据录入（导入）。,（1）同一项固定资产按资金来源不同，分开录入，分别计提折旧 （2）区分每项固定资产折旧年限及使用年限 （3）区分正在使用、未使用、不使用的固定资产 （4）每项固定资产必须对应到使用科室 （5）房屋折旧按科室使用面积系数该房屋总造价，然后按科室录入或房屋按整体价格计提折旧然后按使用科室系数分摊,注意事项：,3.编制新旧帐科目余额衔接表，最后根据衔接表录入或导入期初余额，正式启用成本核算帐套。,成本核算管理的组织机构,第二章,1.成立成本核算领导小组,组长：院长或总会计师担任,成员：财务、人事、总务、信息等相关部门负责人,领导小组是成本管理的决策和监督机构,三级医院必须设置总会计师，有条件的二级医院也需设置总会计师,职 责：,（1）明确各部门职责：明确各部门在成本核算中的职责范围，组织协调各部门开展核算工作，对本单位成本核算实施中的重大问题迅速做出决策，保证工作顺利进行； （2）管理应用：根据成本核算办公室提供的成本数据和分析报告，提出经营管理方面的建议，逐步实现成本数据在各项管理中的运用； （3）设施保障：更新和改进医院的内部硬件设施、信息系统、物资配送和其它管理方式，提高成本数据的准确性； （4）与预算、绩效挂钩：将医院成本核算结果与医院预算管理、绩效考核相结合，并制定医院的预算管理、绩效考核制度； （5）建立流程、制度：医院成本定额、审核、控制、管理制度 。,2.成立成本核算办公室,按月收集、处理、核算成本数据，整理、建立成本资料档案和数据查询，生成有关成本核算报表并向上级部门报送。,在财务部门设置成本核算办公室： 成本核算办公室是成本核算的常设机构，负责医院日常 成本的数据归集和核算。,基本职责：,1.在医院财务部门设置成本核算岗位，在其他有关部门设置兼职的成本核算员，建立成本会计、成本核算员岗位责任制。 2.对相关部门展开成本核算和管理工作进行指导、培训和督促检查； 3.制定医院成本、管理、考核等实施细则，建立有关内部控制和监督检查制度等。 4.及时进行成本分析，撰写成本分析报告，为医院管理提供决策依据。,管理职责：,培训包括内部培训和外部培训。,人事部门 总务部门 医学工程部门 药剂部门 医辅部门 统计部门 信息部门 其他部门,3.相关部门的主要职责,相关部门成本核算主要职责是：,人事部门,全院人员,工资,各种补贴,变 动 情 况,分摊参数,成本,总务部门,材料消耗,低值易耗品消耗,科室面积,水 电 煤 气,内部服务工作量,含冷热水及污水,成本,分摊参数,医学工程部门,卫生材料,医用低值易耗品,配件消耗,成本,药剂科,全院药品消耗,对外销售发出的药品 按科室实际发生 按实际成本,内部领用的药品 按科室实际发生 按实际成本,X年X月供应室服务量统计表,统计部门,门诊诊次,住院人次,医技检查人次,实际占用床日数,病床使用率,平均住院天数,手术例数,病床周转次数,对成本核算与分析起到重要作用。,信息部门,HIS,物流,会计,工资,固定资产,成本核算,负责成本核算系统与相关信息系统的衔接,将散落的信息汇集到成本核算,成本核算的分类及范围,第三章,一、成本核算的分类,根据核算对象的不同 科室成本核算 床日成本核算 诊次成本核算 医疗服务项目成本核算 病种成本核算,一般要求,三级医院及其他有条件的医院,项目成本核算,病种成本核算,科室成本核算,科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种消耗以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。,医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。,以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所消耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。,成本核算路径,二、成本核算的范围,根据卫生部和财政部颁布的医院财务制度,医疗业务成本 医疗成本 医疗全成本 医院全成本,四个成本的关系：,范围： 由小到大 关系： 被包含与包含,行政后勤类科室直接成本,医疗辅助类科室直接成本,医疗技术类科室直接成本,临床服务类科室直接成本,财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等,科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等,医疗 业务 成本,医疗 成本,医疗全 成本,医院全 成本,目前成本核算范围,四个成本的构成：,待冲基金,指医院业务科室开展医疗服务活动自身发生的各种耗费。,医疗业务成本,不含： 医院行政及后勤管理部门的耗费； 财政项目补助支出和科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销，以及领用发出的库存物资等。,医疗业务成本 =临床服务类科室直接成本+医疗技术类科室直接成本+医疗辅助类科室直接成本 =临床、医技、医辅类科室 （人员经费+卫生材料费+药品费+固定资产折旧费+无形资产摊销费+提取医疗风险基金+其他费用）,医疗成本,指医院为开展医疗服务活动，各业务科室和行政及后勤各部门自身发生的各种耗费。,不含： 财政项目补助支出和科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销，以及领用发出的库存物资等。,医疗成本 =医疗业务成本+行政后勤类科室直接成本 =医疗业务成本+管理费用,医疗全成本,指医院为开展医疗服务活动，医院各部门自身发生的各种耗费，以及财政项目补助支出形成的固定资产、无形资产耗费、领用发出的库存物资等。,医疗全成本 =医疗成本+财政项目补助支出形成的固定资产折旧和 无形资产摊销、领用发出的库存物资等,不含： 科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销，以及领用发出的库存物资等。,医院全成本,指医院为开展医疗服务活动，医院各部门发生的所有耗费。,医院全成本 =医疗全成本+科教项目支出形成的固定资产折旧和 无形资产摊销、领用发出的库存物资等,第四章 成本的内容,一、成本项目构成（七大类）,（一）人员经费 （二）卫生材料费 （三）药品费 （四）固定资产折旧费 （五）无形资产摊销费 （六）提取医疗风险基金 （七）其他费用,1.与会计核算科目相同； 2.按科室明细核算。,（一）人员经费,工资福利支出,对个人和家庭的补助支出,基本工资 津贴补贴 奖金 社会保障缴费 伙食补助费 绩效工资 其他工资福利支出,离休费 退休费 退职费 抚恤和生活补助 救济费 医疗费 住房公积金 住房补贴 助学金 其他对个人和家庭的补助支出,（二）卫生材料费,指医院业务科室发生的卫生材料耗费,（三）药品费,（四）固定资产折旧费,（五）无形资产摊销费,（六）提取医疗风险基金,指医院业务科室发生的药品耗费,指各科室按规定提取的固定资产折旧,指各科室按规定计提的无形资产摊销,指各科室按规定计提的医疗风险基金,（七）其他费用,办公费 水电费 邮电费 取暖费 公用车运行维护费 差旅费 培训费 福利费 工会经费 其他费用等,二、不得计入成本范围,根据医院财务制度规定,（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及经济活动发生 的支出； （二）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本 性支出； （三）对外投资的支出； （四）各种罚款、赞助和捐赠支出； （五）有经费来源的科研教学等项目开支； （六）在各类基金中列支的费用； （七）国家规定不得列入成本的支出。,基于医疗成本的范围,三、成本分类,按成本计入的 方法可分为,直接成本,间接成本,直接计入,直接计算计入,间接为开展医疗服务活动而发生的各项成本费用； 按照“谁受益谁承担”的分配原则和分配标准分摊至该成本核算单元。,成本核算单元为进行医疗服务活动而直接发生的各项成本费用， 无论能否直接计量都作为直接成本计入该成本核算单元。,行政后勤成本分摊,医疗辅助成本分摊,医技科室成本分摊,按成本形态可分为,固定成本,变动成本,在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。,在一定时期、一定业务范围内，成本总额与业务量呈正比例变化的成本项目。,固定资产折旧,无形资产摊销,部分人员经费,工资福利支出： 1.基本工资、 2.津贴补贴、 3.社会保障缴费、 4.伙食补助费等,对个人和家庭的补助支出,部分人员经费,工资福利支出： 1.奖金 2.绩效工资 3.其他工资福利支出,卫生材料费,药品费,提取医疗风险基金,参考:,其他支出,取暖费 物业管理费 工会经费 福利费,办公费 印刷费 手续费 水电费 邮电费 差旅费 维修费 会议费 培训费 公务接待费 其他材料 低值易耗品 劳务费 公务用车运行维护费 其他商品和服务支出,固定成本,变动成本,第五章,成本核算单元的设置及编码,一、成本核算单元的分类,核算单元是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。 每个核算单元应能单独计量所有收入、归集各项费用。,按其服务对象划分为,直接成本核算单元,间接成本核算单元,是直接为病人提供医疗服务的部门。 即通过本部门的医疗服务能够取得相应收入的医疗部门。 在确定直接成本核算单元时，要结合核算的目标而定。,是为直接成本核算单元提供医疗技术性服务以及行政管理、后勤保障性服务的部门。,临床科室,医技科室 医辅科室 行政后勤,按服务性质划分为,临床服务类科室,医疗技术类科室,医疗辅助类科室,行政后勤类科室,指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。,门诊,住院,指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室。,麻醉 检验 病理 影像 手术 药剂 内镜 血透 高压氧 输血 营养 核医学 补液注射,是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工、消毒等辅助服务的科室。,指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外、从事行政后勤业务工作的科室。,供应室 挂号室 病案室 入诊接待室 收费处 住院处 门诊办公室 医务科 护理部 院感 质控 统计室 医保办 科研处 教学处 营养食堂 医学工程 氧气 洗衣房 汽车库 锅炉房 物业科,院办 党办 纪检 工会 团委 宣传处 档案室 离退休 图书馆 人事处 财务处 审计处 经管办 信息 总务 基建 保卫处 采购中心 职工食堂 电梯组,二、成本核算单元的设置及编码原则,（一）医院成本核算单元分类原则,1.核算单元及级次统一规定,解决口径不一致问题。,仅为所属科室服务，其成本直接计入其所属科室。,呼吸科,实验室,神经外科,实验室,XX科室,神经内科,为多个科室服务，按其性质划归为医技或医辅的独立核算单元。,医疗技术类科室、医疗辅助类科室则参照临床服务类科室方法执行。 各临床服务、医技、医辅科室下设的办公室不作为单独的行政管理类核算单元，其成本直接计入其所属科室。,2.科室中含有医技或医辅性质的实验室、检查室等的处理原则,3.医院中独立核算的法人单位不应列入医院成本核算单元， 医院设置的成本核算单元与会计核算范围一致。,4.医院核算单元设置应与本原则一致，如有差异需按本原则进行对应。医院各项与成本核算相关数据应按统一的核算单元进行归集，包括收入、工作量统计信息、物资领用、固定资产折旧、人员支出等数据。,收入,工作量,物资,固定资产,人员支出,成本核算,成本核算与会计核算口径一致！,=行政后勤科室成本,5.行政后勤类科室设置应与会计核算中“管理费用”科目 的支出范围一致。,（二）医院成本核算单元编码原则,1.成本核算单元的编码原则由卫生厅统一制定。 2.编码所对应的具体科室以卫生部下发的医疗机构诊疗科目名录（以下简称为名录）为准。,3.编码方法： 编码规则采用5级10位编码原则，其中1至2位编码是科室分类编码： 10代表临床服务类科室； 20代表医疗技术类科室； 30代表医疗辅助类科室； 40代表行政后勤类科室。,4.编码权限 一、二级科室编码是由自治区卫生厅根据卫生部诊疗科目名录统一编码，医院不得随意增减。 属于四级以下编码由医院自行设置，但需对应到二级科室编码下。 确属增加一、二级科室等特殊情况需报自治区卫生厅，由自治区卫生厅审核后统一编码。,第六章,成本核算方法与费用归集,一、主要流程,各成本核算单元(核算科室)先通过直接计入或计算计入的方式进行业务和管理支出耗费归集，形成科室直接成本。,按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤类科室耗费、医疗辅助类科室耗费、医疗技术类科室进行结转，形成临床服务科室成本（医疗成本） 。,对财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等进行归集和分摊，形成医疗全成本。,对科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等进行归集和分摊，形成医院全成本。,医疗业务成本 包括：临床科室 医技科室 医辅科室,人员经费 卫生材料消耗 药品消耗 固定资产折旧 无形资产摊销 提取医疗风险基金 其他费用,费用归集,管理费用 包括：行政后勤科室,人员经费 固定资产折旧 无形资产摊销 其他费用,费用分摊,二、成本核算的原则,计入成本的费用必须符合国家法律、法规及相关制度规定，不合规定的不能计入。,1.合法性原则,2.可靠性原则,医院要保证成本核算信息免于错误及偏差，使其具有真实性、完整性、中立性和可验证性。,3.相关性原则,医院成本核算所提供的成本信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。,4.分期核算原则,成本核算的分期必须与会计期间一致，按月、季、年核算。,医院收入和费用核算，科室成本核算均应当以权责发生制为核算基础。 两个“凡是”：凡是当期已经实现的收入和已经发生应当在本期负担的支出，无论款项是否收付，都应当作为本期收入和支出处理；凡是不属于本期收入和支出，即使款项已经在本期收付，也不应作为本期的收入和支出。,5.权责发生制原则,6.按实际成本计价原则,医院的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际价值核算，除国家另有规定外，一般不得自行调整其账面价值。,7.收支配比原则,医院在进行成本核算时，应当按照“谁受益、谁负担”的原理，归集、分配各项成本费用，使各项收入与为取得该项收入的成本费用相配比；某核算科室的收入与该科室的成本费用相配比；某会计期间的收入与该期间的成本费用相配比。,8.一致性原则,医院各个会计期间成本核算所采用的方法、程序和依据应当保持一致，不得随意改变；若确有必要变更，则应在财务报告中详细说明变更的原因、对医院财务收支的影响等情况。,9.重要性原则,医院在成本核算过程中，对于主要经济事项及费用应分别核算、分项反映，力求精确；而对次要事项及费用，在不影响成本真实性的前提下，可以适当简化处理。,三、科室成本的归集,医院发生的全部成本费用，应当按照成本核算单元进行归集，形成科室成本的过程。,成本费用归集,成本费用归集方法,能够直接计入的成本费用，直接计入到相关科室,不能直接计入的成本费用，经过计算计入到相关科室,成本费用归集（来源）图示,（一）可直接计入的成本,1.人员经费,人事管理系统健全的单位，费用可采集到个人； 工资系统和财务系统是同一个软件的单位，费用可采集到科室; 如果不是以上管理方式，建议全部编辑成Excel表格导入财务核算系统。,根据会计分期和权责发生制原则，按支出明细项目采集到担任相应角色的人员或科室。,（3）可以直接归集到受益科室但无法直接导入财务系统的人员经费（如奖金、加班费、误餐费、劳务费等）按受益科室做成Excel表直接导入财务核算系统或成本核算系统。,（1）工资津贴、绩效工资等按计提发放项目采集到个人或科室；社会保障缴费按养老、医疗保险等项目采集到个人或科室；住房公积金按实际发生数采集到个人或科室；,（2）对在同一会计期间内服务于多个核算单元的多重角色人员，应根据工时等标准将其人员经费分摊到相应的核算单元；,2.卫生材料消耗,（1）物资系统和财务软件可以链接的，直接提取各科室卫生材料进价消耗数据，计入财务软件。 物资系统建立二级库的，本月材料消耗=上月二级库余额+本月调入金额-本月末二级库余额。 物资系统没有建立二级库的，实行以领代销的办法,但必须严格材料领用管理，月末要分析材料收入与材料消耗比例关系，以减少浪费和流失； （2）物资系统和财务软件无法链接的，由材料物资管理科室提供各科室消耗数据，导入财务核算系统或成本核算系统。,其他卫生材料按照二级库房的实际用量归集各科室的卫生材料成本,建立二级库房卫生材料管理制度,高值耗材应使用个别计价法,3.药品消耗,（1）HIS系统和财务软件可以链接的，直接提取药品进价销售数据、计入财务核算系统； （2）HIS系统和财务软件无法链接的，如果HIS系统能直接提供药品进价销售数据，提取销售数据、导入财务系统；如果HIS系统无法提供药品进价销售数据的，按售价还原成进价按消耗科室导入财务系统 。 加成率=（售价-进价）/进价*100% 进价=售价/（1+加成率）,西药、中成药、中草药和蒙药 按门诊用药与住院用药,分类核算,根据实际发生额计入相关业务科室。,4.固定资产折旧,可直接提取计入，也可计算计入,（1）医院应按规定的固定资产分类标准和折旧年限建立固定资产管理制度。按会计期间、固定资产类别和品种将固定资产折旧核算到每一个成本核算单元； （2）除房屋及建筑物以外的固定资产按实际价值和使用科室分别计提折旧。从财务软件固定资产数据库按使用科室直接提取折旧。 （3）房屋建筑物。 财务管理系统中的固定资产管理系统已经按面积维护到科室（包括公摊面积），可直接提取计入相应科室成本。 没有按面积（包括公摊面积）维护到科室的通过按计算维护到科室，制作Excel表直接导入到相应成本科室。,医院固定资产折旧年限表,资产当月增加，折旧当月不提下月提； 资产当月减少，折旧当月照提，下月开始不提； 已提足折旧继续使用的资产，不再计提折旧； 已达到使用状态的但没办决算的资产，先估价入账，待竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整已提折旧； 提前报废的不补提折旧； 未使用、不使用的不得补提折旧。,注意：,5.无形资产摊销,无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用平均年限法分期平均摊销，按受益科室确认无形资产摊销费用。 根据无形资产的性质确定使用年限，最长不得超过十年。 无形资产摊销从财务软件无形资产数据库按受益科室直接提取摊销。,差旅费、培训费、办公费、印刷费、手续费、邮电费、因公出国（境）费等按照实际发生额计入相关业务科室。 这类费用最好采用汇总形式报账，经办人所在科室不等于受益科室，汇总单据上需设置受益科室签字栏。 另外要注意，在原始单据上签字很难分清受益科室，不建议采取这种签字方式。,6.其他费用（可控）,7.待冲基金待冲财政基金,开展医疗全成本核算的医院，还应将当期“待冲基金待冲财政基金”科目借方发生额按受益科室归集成本。 具体包括：使用财政拨款购置的固定资产计提的折旧额、无形资产摊销及领用发出的库存物资等。,开展医院全成本核算的医院，还应将当期“待冲基金待冲科教基金”科目借方发生额按受益科室归集成本。 具体包括：使用科研教学项目拨款购置的固定资产计提的折旧额、无形资产摊销及领用发出的库存物资等。,8.待冲基金待冲科教项目基金,（二）需计算计入的成本,计算计入成本是指由于计量条件所限无法直接计入到各科室或为分清责任主体，不应直接计入管理费用，而需采用比例系数的方式分配计入的直接成本。 具体包括：提取医疗风险基金、其他费用中的水费、电费、供暖费、物业管理费、工会经费、福利费等支出。 需要注意的是，无形资产摊销和其他费用中（如专用燃料费等）不能作为责任科室的直接成本，应纳入管理费用统一核算。,1.提取医疗风险基金 医院按照医疗收入的 1 -3提取医疗风险基金，可以科室为单位，根据不同风险程度确定各科室提取比例，医院进行总额控制。,2.其他费用 （1）按照权责发生制原则，从业务发生源头、按成本核算单元进行采集。 其他费用涉及具体的支出如差旅费、培训费等必须在报销环节确认到相关科室；如涉及两人以上的不能确认具体科室的支出按参与人员比例分配费用到相关科室； 其他费用涉及无法区分相关科室的支出，按人员或其他比例分配计入财务核算系统科室成本中，实在无法确认受益科室的费用可计入行政后勤类或医辅类相关科室中；,(2)其他费用涉及计量支出如水、电、暖、物业费等需要计算计入成本。 有计量设施的按各科室实际用量乘以单价计算计入科室成本；无计量设施的，按发生金额乘以系数（面积、人员、收入等）制成表格导入到财务核算系统科室成本中。 计算计入成本首先应遵循重要性原则，可以采取确认“大用户”的成本，在剔除“大用户”成本的基础上，再采用按人员比例、面积等作为分配参数，分摊至全院科室。 大用户（单独计量科室）：针对计算计入的成本项目（如：煤、水、电、气）消耗比较大的科室，其接受成本分配的比例应与其他科室不同，故将此类科室定位为大用户。,大用户科室处理方法：,对具备单独计量设施的“大用户”科室，这项成本直接计入该科室，计算计入时该项成本不再向此类科室分配。 对不具备单独计量设施的“大用户”科室，以定额形式将该项成本直接计入此类室，计算计入时该项成本不再向此类科室分配。,水、电、气等能源性消耗： 具备计量条件的单独计量到科室，其余按照房屋面积或人员数量计算计入,或,房屋维修费：按使用面积一次性或分期计入受益科室；大型维修改造且改变结构的，将增加的价值可计入固定资产原值，重新计算折旧； 房屋类固定资产折旧：按核算科室的实际占用面积计提折旧；,其他：按核算科室的实际消耗量直接或采用一定方法计算后计入费用。例如，物业管理费可以按照占用面积，工会经费按照科室工资总额的2%计算，福利费按照工资总额2.5%等。,3.待冲基金-待冲财政基金 计算医疗全成本、医院全成本核算时，还应将当期“待冲基金待冲财政基金”科目借方发生额按受益科室归集成本。 具体包括：使用财政拨款购置的房屋及建筑物类固定资产计提的折旧额。,第七章 科室成本分摊,一、科室成本分摊的概念,1.就是在各科室成本核算的基础上，依据不同类型科室在医疗服务活动中的功能，以及相互之间的关系实施的结转，最终计算临床科室的全成本。 2.科室成本分摊只限于各类科室发生的间接成本。,（一）什么是科室成本分摊,（二）科室成本分摊的内容,2.将医疗辅助类科室成本（包括该类科室直接成本和第一级分摊的间接成本）向医技科室和临床科室分摊。,1.将行政后勤类科室的成本向医疗辅助科室、医疗技术科室和临床科室分摊。,3.将医疗技术类科室成本（包括该类科室直接成本和第一、二级分摊的间接成本）向临床科室分摊。,运用阶梯分摊法原理，按照分项逐级分步结转的方式进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。,二、成本费用的三级分摊,一级分摊：行政后勤类科室的费用分摊,1.将行政后勤类科室的费用按人员比例向临床科室、医技科室和医辅科室分摊，并实行分项结转。,2.按占用面积分摊,二级分摊：医疗辅助类科室的成本分摊,将医疗辅助类科室成本（包括该类科室直接成本和第一级分摊的部分）向临床科室和医技科室分摊，并实行分项结转。 分摊参数可采用内部服务量、工作量等。 分摊原则：“谁受益谁承担”。,对洗涤、保洁、维修等内部服务，按提供服务的科室、接受服务的核算单元、服务日期、服务项目等进行明细统计。,1.服务量数据的采集,门诊人次：按就诊日期、挂号类别(普通、专家)专科进行明细统计，启用医生工作站的医院应将工作量采集到医生； 住院占用床日：按住院日期、病区、专科、责任医生等进行明细采集； 出院人次：按出院日期、病区、专科等进行明细统计； 处方量：按病人、专科、医生、门诊、住院、病区、药房、发药人员统计处方张数和处方记录数； 手术工作量：按手术日期、病人、专科(病区)、医生、手术参与人员、手术占台时间等进行统计； 大型医用设备检查工作量：按日期、专科(病区)、病人、设备编号、检查项目、技师等进行明细统计；,（1）对外服务计量,（2）内部服务计量,2.计算公式,（1）医辅服务职能科室、供应科室、洗衣房 分摊方法：使用医院制定的内部服务价格对照参数，本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊） 计算公式：,（2）门诊医辅，住院医辅 分摊方法：按照临床科室 床/工作日数量分摊（以住院医辅为例） 计算公式：,（3）没有工作量的医辅科室 分摊方法：按照医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊。 计算公式：,三级分摊：医疗技术类科室的成本分摊,1.将医疗技术类科室成本（包括该类科室直接成本和第一、二级分摊的部分）向临床科室分摊，分摊参数采用收入比重，分摊后形成门诊、住院临床科室的成本。 2.分摊系数采用收支配比原则。对于没有收入的医疗技术科室分摊参数可采用按门诊、住院工作量的方式。 3.分摊计算公式：,全部分摊后，满足如下平衡关系：,1.医疗成本=临床服务类科室直接成本+医疗技术类科室直接成本+医疗辅助类科室直接成本+行政后勤类科室直接成本=临床服务类科室医疗成本 2.行政后勤类科室直接成本=管理费用,三、诊次和床日成本的计算,1.计算医院诊次、床日成本时，只有临床科室为直接成本科室。 2.此时将间接科室的成本分摊至直接成本科室，得到分摊后的直接科室成本。 3.医院直接成本科室又根据服务对象的不同，分为门诊医疗科室和住院医疗科室，并分别计算出诊次和床日成本。,4.全院平均诊次成本,全院平均诊次成本=,5.各临床科室诊次成本,各临床科室诊次成本=,6.全院平均实际占用床日成本,全院平均实际占用床日成本=,7.各临床科室实际占用床日成本,各临床科室实际占用床日成本=,第八章 成本核算报表体系,一、成本报表体系,五类32张报表组成,C1成本分析:13张 C2成本分摊:2张 C3成本比较:2张 C4成本收益:4张 C5成本控制:11张,规范了: 报表的类型代码 报表的类型名称 报表的编号 报表的名称,二、成本报表的作用,反映医院一定时期医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本和医院全成本水平及构成情况，考核和分析医院成本计划执行情况的书面报告。 成本报表是医院财务报表体系的重要组成部分，编制成本报表是成本会计工作的一项重要内容。,三、成本报表的意义,外部使用者,为物价管理部门制定医疗收费价格提供定价依据； 为医改和财政部门制定医改政策、确定补偿方式提供政策依据； 为卫生主管部门评价和考核医院管理水平提供考核依据。,内部使用者,明确管理工作重点，强化管理水平 ； 考核和评价医院成本管理业绩； 分析成本变动因素，强化医院成本控制； 编制医院成本计划、费用预算提供依据。,四、成本报表的编制依据及要求,1报告期的成本账簿资料。 2本期成本计划及费用预算等资料 3以前年度的会计报表及成本报表资料 4医院有关的统计资料和其他资料等。,编制依据,编制要求,数字准确,内容完整,编报及时,五、成本报表的分类和内容,1.成本分析报表,反映医院各类科室直接成本、医院临床服务类科室的医疗成本、医疗全成本、医院全成本，医院医疗成本的习性及成本的分类构成情况。,2.成本分摊报表,主要反映医疗成本分摊、分类分摊及分摊的成本结构情况。,3.成本比较报表,主要反映科室医疗成本差异和医院医疗成本分类比较情况。,4.成本收益报表,主要反映医疗收入各级成本、科室医疗收益、医院收入各级成本收益情况。,5.成本控制报表,反映临床服务类科室、医疗技术类科室医疗收益排序，医疗服务科室、医疗技术科室、医疗辅助科室、行政后勤科室直接成本、医疗成本排序及成本控制指标体系情况。,六、成本报表的填列,按照自治区出台的指导意见填列,第九章 医院成本核算分析,一、医院成本分析的意义,1.成本分析是一项经济管理活动； 2.提高医院的经营业绩和精细化管理水平； 3.医疗机构在保证医疗质量的前提下，提高医疗服务效率，降低医疗服务成本，从而实现“三个满意”。,成本分析的意义是通过分析成本揭示成本消耗现状，认识成本变动规律，寻求成本控制的途径，努力降低医疗服务成本，提高医院的社会效益和经济效益，促使医院走上优质、高效、低耗的可持续发展之路。,二、医院成本分析方法的应用,资料来源：,3.医院的其他相关资料,32张成本报表,资产负债表 收入费用总表 现金流量表 财政补助收支情况表 附注,1.医院成本报表,2.医院会计报表,材料领用统计报表 人员工资情况,成本分析方法：,1.按照分析的目的和要求不同分类,（1）全面分析,全面分析也称综合分析，它是对医院总体的收入、成本及收益情况进行综合、全面、系统的分析。 通过分析，考核成本控制管理过程中所取得的主要经验和成绩以及存在的主要问题，以利于评价工作与改进工作。 全面分析一般用于对季度、年度报表分析。,举 例：,单位：万元,（2）局部分析,对几个主要问题或主要指标进行扼要的剖析，与前期比较或预算比较。 借以考核管理水平的提高程度，体现近期经济管理情况或某项指标变动的基本趋势。 局部分析一般适用于单个科室的分析。,各项医疗收入比重变化,总体来说，主要变化为：检查收入比重下降，化验收入比重上升。,举 例：,（3）专题分析,即对某些重大的管理措施或重大项目进行分析。 它的特点是分析范围单一，研究透彻深入。,某大型设备专题分析,扭亏为盈的决定性因素为 大型设备的维保升级费用的减少！,维修支出同比去年减少290万元,（PACS使用）材料支出减少了11.52万元,建 议:,1.培养设备维修保养人才： 高额的维修保养费可以说是医院不可承受之重，只有 自我培养人才，才能化被动为主动，解脱技术受困。 2.增加工作量： 检查人次下降12%，但是人均费用上涨25%，致使收 入平稳增长。长远来看，医改势必降低大型医疗设备 的检查价格，于我院发展极为不利，只有增量不增价 才是发展的根本！,在单项指标分析的基础上，将各指标形成一套完整体系，强化对医院经济运行的整体性分析，以掌握医院整体成本状况和效益。 同时要针对医院管理中存在的薄弱环节开展专题分析 。 如对医院绩效的分析、专项成本效益分析（包括新开展项目成本效益分析、单台大型设备成本效益分析等）、收入增长点分析、设备购置可行性分析、内部制度成本效益分析等。 在分析中注意把握点和面的关系，找出差距、揭示矛盾，避免分析的片面性。,（4）全面分析与专题分析相结合,XX内科,收益100多万元，成本收益率7%，居全院第一。,住院医疗收入增长69%,含金量高,增长因素,平均住院天数缩短： 15.2天11.1天 病床使用率提高： 94% 112% 病床周转加快： 12.2 18.7,住院人次的增长34.5%,新技术与新设备使用，收费提高。,均次费用增长26%,2.按照指标的比较方法分类,（1）比较分析法,按指标性质可