印花税翻译菲律宾.doc

-要从整体上来看确立合适税收这一事务的本质，而不是仅仅从一个方面来看，比如其有效性；-决定是否需要税收这一工具，不仅要罗列出以往的交易，还要体现出这些交易及其实质，而不仅仅是看其形式。-涉及的当事人关于票据的描述对票据的真实本质没有确定性。菲律宾 Camila C. Jacinto概述印花税管理体制1. 概述票据印花税是国家内部针对票据、借款合同、汇票、营销额、产权转移和权利许可证照所征收的税。在菲律宾，票据印花税强加于行为而非票据本身上所以被认为是行为税。因此，菲最高法院曾修改法律称对那些有创新，修改而由法律授予有特权的人的行为或者由特定执行部门完成的特定法律关系的解除行为征税（菲律宾银行和内部税收人员，菲律宾家庭保险公司和上诉法院）。2. 征税范围征收票据印花税包括以下几种典型的票据和文件-原始发行的股票证书-销售额，销售协议，买卖通知书，销售，交易或转让的股票或凭证-债券、信用债券、股票凭证、在国外发行的债务（行为人在菲律宾买卖或者转让此债务也要征税）-汇票（在菲律宾国内站点之间）-承兑汇票、在国外提取但是在菲律宾可以支付的订单付款-国外汇票、在菲律宾提取但是在国外可以支付的信用状款项-人寿保单、财产保单-提货单、提货收据-代理和授权凭证-抵押贷款、认捐活动和信用凭证-销售行为和交通工具不动产 显而易见，这些在1997的国家国内税收代码（已修改）中列出的票据印花税的票据中是没有包括的。以菲律宾卫生保健供应公司和其国内税收为例，最高法院在声明中支持这一看法，指出保健组织不属于票据印花税的征税范围。请参考4中票据印花税的的征税票据列单和相应的利率。 票据印花税种最常见的交易主体是原始发行的股票和后续转让的股票。股票这一术语由美国证券交易委员会在税收代码第22行进行定义，包括公司股票、认证和期权或者购买股票，还有合资公司的参股单位（一般性的专业参股除外）、联合股份公司、联合账户、合资公司应纳税企业、社团、俱乐部（比如高尔夫、水球等类似的俱乐部）、共有资金券。所有的股票转让都属于票据印花税的征税范围。但是，对于从委托人到受托人的这一股票转让行为，美国证券交易委员会在票据印花税管理办法当中提到财产转让对受托人免税。因此，从股票持有者到受托人的财产转让需要征税，而受托人不属于票据印花税的征税主体。总的来说，在票据印花税下，销售和交换都要征税，菲律宾国税局一贯主张必须要有一个现行的或者有指导意义的股票转让，让可享受利益的股票持有者从一方转到另一方。否则，当股票持有者仍然是出让人（例如：当仅有的一个股票合法所有权被持有者转到受托人，抑或从受托人转到另外一个受托人），这一交易就不会对票据印花税产生不利因素。在国家税务局制度下，国家税务局表达了信任和合同的紧迫性，根据委托人在转让行为中是以委托人而非票据印花费的名义来指导受托人进行转让，在税收代码（美）175当中，委托人不属于征税主体。但结果是在有文字记录的关于凭证的印花税中，税收代码（美）188被国税局重申。因此，由受托人到股票持有者的转让行为从信用上不属于票据印花税的征税主体，依据税收代码（美）175规定。3. 债务人只要义务或权利发生，票据印花税须由制作方、签署方、发行方、接收方或者转让方支付，无论这一票据是在菲律宾何地制作、签署、发行、接收或者转让。因此，票据印花税可能需要由转让行为的任意一方来支付。然而，如果一方对应纳税的票据享有免税权，而另外一方没有免税权，毫无疑问就要对其征税。如果双方都享有免税权，免税代码（美）173对这一情况也进行了描述，支付票据印花税不用申请。国家税务局曾经也出台规定在特殊法律下买卖双方在销售行为中都可以免予支付票据印花税。税收代码（美）票据课税单位每单位应纳税额单位百分比应税基数174债券和债务凭证PHP200或其中一部分1.500.75票据面值175原始发行股票（有票面额）PHP200或其中一部分2.001股票的票面价值原始发行股票（无）票面额PHP200或其中一部分，以实际对价为准2.001股票发行的实际对价176销售额、出售协议、买卖通知书、交付或转让的应付账单、债务凭证、股票、股票凭证PHP200或其中一部分1.500.75应付账单、债务凭证、股票的票面价值、177债券、信用债券、股票凭证、国外发行的债务凭证PHP200或其中一部分1.500.75债券、信用债券或股票凭证的票面价值178利润凭证、房地产或者存款利息PHP200或其中一部分0.500.25凭证或通知单的面值180债券、贷款协议、银行本票、汇票账单、汇票、由政府发行的有价担保证券等PHP200或其中一部分0.300.15工具或票据面值182国外汇票和信用证PHP200或其中一部分0.300.15交易账单或订单面值，或者价值等价物（用外币来表达）183人寿保险政策最高PHP100保险金额按政策执行194租赁和其它出租契约、通知单、所有土地房屋和其他相关资产的租赁、使用、出租合同起步PHP2，0001.301.5每超过起步PHP2000每年的合同或协议，征收PHP1000或相当于其中一部分1.001195抵押贷款、土地、房地产、财产抵押和信托契约起步PHP5，00020.005.4担保金额超过PHP5.000，征收PHP5.000或相当于其中一部分10.000.2担保金额196卖契、工具、文字或者实际财产转易契（津贴、补助金、政府的原始凭证除外）起步PHP1.00015.001.5对价或持平市面价值，无论市面价值较高（政府若是一个政党，基数按对价）每超过PHP1.000，征收PHP1.000或相当于其中一部分15.001.54比率和应税基数征税的应税基数由票据本身和票面显示的用途来确定，上述表格提供了票据印花税中票据种类的样本、税率和应税基数。5. 减免税额在特定的法律下，票据印花税可以免除。例如，享有总收入5%的特殊税率在菲律宾经济区注册的公司可以免交票据印花税。其他免交票据印花税的公司，其上市股票营业额需要通过菲律宾股票交易设施进行。以下几种工具、票据和证件在法律条文下同样免交印花税：-保险单、由政府、规则、社团、合作伙伴制定或承认的养老金，由寄存体系或当地合作计划操作，仅仅由其成员组织和进行，为了其自己成员的福利而不是为了盈利；-由政府机构在其官方资格上或公务活动鸣谢中或法院的书面声明中所承认的凭证由个人或政党在法庭上需要对个人宣誓管理的凭证以及对票据真实性进行存档的凭证，无论这一行为是文明或是罪恶。-由国家、省、市或地方自治政府在法庭上进行存档的票据和单据，或者为国家、省、市或地方自治政府在法庭上进行存档的票据和单据。-穷人为了证明贫困的宣誓书。-由个人和国家、省、市、地方自治政府发布的声明和其他强制性信息，其中以统计为目的的声明和信息，以及完全是为了在局和办公室存档的除外，但是在这些情况或者以存档人的福利的不能除外。-开户文件和其他关于票据、工具和国家、省、市、地方自治政府的证件的证明，制作这些证明仅仅为了其他国家、省、市、地方自治政府分支机构使用。-土地价值评估证书，评估价值不可以超过PHP200，由省、市、地方自治政府的财务主管进行申请并对土地进行注册登记。-在注册过的或者符合法律规定的借贷款证券计划下已生效的借贷款证券。但是，前提是关于此点的预期借贷款证券协议需要由已被官方部门所接受的主借贷款协议正式地包括进去，而且此协议必须是经过正式注册和国税局批准通过的。-贷款协议或本票，其总量不能超过PHP250,000, 或总量需由金融部长决定，由个人来执行，只能用作个人或家人来使用，而不能用作交、转卖、物物交换或房屋、大机动车辆、器械以及家具的出租。然而，前提是由金融部长确定的总量和相关的价格指数一致，且不超过目前总量的10%，那么，就可以至少保持三年。-任何抵押的分配或转让，租赁权或保险政策，任何协议、合同、执照、债务凭证的更新或延续，前提是在到期日或剩余时间内无任何变化。-在二手市场交易或只经过一次交易的定息债券和其他证券。-如果为了免税、二次购买协议和反向回购协议而出现的衍生产品，将会和其他衍生产品一样处理。-同一法人名下的跨行或跨部门的预付款。-由于出售和服务合同包括信用卡和应收货款而产生的所有债务清偿期的延展。前提是免税仅限于由售卖方和服务供应商本人提供。-银行活期或到期存款账户。-所有与菲律宾央行有贸易往来的合同、契约、文件和交易。-依照税收代码（美.40(C)(2)解释的财产转让。-电话银行间到期且不超过七天的贷款可以用来补充外汇储备的不足，包括那些在银行和准私有银行之间的贷款。适用于合并和收购 当决定是否进行并购或者简单的资产转让时，必须要考虑关于不动产转让的票据印花税。根据菲律宾法律规定，不动产包括土地、房屋、道路、机械和设备和对不动产的改进等等。以不动产为重点构成的资产转移需要按照每PHP1，000或超出PHP1,000的小数部分征收PHP15的比率交纳票据印花税，和税收代码（美）196一致。但是，对免交票据印花税的不动产转移和股票转移要按照税收代码（美）（40）（C)（2）来执行。 税收代码（美）（40）（C)（2）是纳税人为了是所缴财产（不动产和股票或者其他）转移税最小化而经常用到的一个规定，因此，人们也经常把它称作是资产免税交换。资产免税交换指的是哎税收代码中不属于所得税的范围。资产免税交换有两种类型，例如：（1) 转移到子公司（2) 合并或收购 在第一种情况下，如果财产由个人以股票交换或者由公司以单位参与形式转移到一个公司，那么资产既没有增加也没有减少，所以这种交换一般是个人独自执行，或者联合其他人一起，一般不超过四个人，公司收益可以得到控制。在第二种情况下，如果是根据计划进行合并收购，资产既不会增加也不会减少：-公司作为一个整体进行合并收购，资产交换仅仅是交换公司股份，这也是整体合并收购。-股东在公司内部交换股票，是进行整体合并收购，也仅仅是和另一个公司的股票进行整体合并收购。-一个公司的证券持有人在公司内部交换股票，是进行整体合并收购，也仅仅是和另一个公司的股票或证券进行整体合并收购。国税局为了征收票据印花税，不断出台政策，在免税合并中，没有任何一个票据印花税是由于被收购公司的资产转移而继续存在，包括股份转让、合并的根据都和税收代码（美）（40）（C)（2）相一致。然而，每票面价值PHP200（或者高出的小数部分）缴纳PHP1的比率的票据印花税需要由存续公司的股票持有者加到原始发行的股票上作为合并的结果，前提是按照税收代码（美）174执行。同样，合并的结果是所有被合并公司已发行的股票将会被取消，不再缴纳票据印花税。这一观点已经被菲律宾壳牌石油最高法院内部收入审诉专员所接受。为了申请上述免税资产交换，国税局国家事务机关将会对和法律有分歧的这一请求进行裁决，认证费的付款按照每项申请PHP5,000的比率进行支付，其中不涉及多于十项不动产的资产转移和股票凭证。6. 存档、罚款和强制执行票据印花税回执单一式三份进行存档（其中两份交由国税局进行存档，剩余一份由纳税人保存）。所缴税应在当月结束前五天之内，即在应缴税税凭证制作、签署、发行、接受或转让之日缴清。然后，关于股票的票据印花税回执单将会和其授权的代理银行统一在收税区，即售卖方或转让方的注册地进行存档；关于不动产的票据印花税回执单将会和其授权的代理银行统一在收税区，在资产所在地进行存档。税收代码规定在应缴税额不足的基础上额外追加25%和未缴纳税额的20%的利息作为罚款进行一定的税收回执单存档。此外，国税局也根据未缴纳税额附加了一项妥协处罚。除此之外，按照法律要求必须而未签名或盖章的票据、证件不用不办或者视为合同无效。但是，适用于以下几种情况：-不能用证据澄清的票据：工具、票据或者法律要求需要加盖印章的证件和已经签名、发行、接受或转让却没有按时加盖印章的证件，这些证件直至加盖印章才可以被采纳或在任何法庭上作为证据，否则将会被取消（税收代码（美）201）。然而，未被认可的票据只有在加盖印章之后才有继续存在的价值，而且这一行为在应纳税凭证作为证据出现之后才可以进行，否则会被取消。-未在政府注册中心记录的票据。-未被承认的票据：未经公正人公开或其他政府权威部门承认的宣誓需要对所有的票据或根据追加其地方法官或承认书才可以征收票据印花税，除非在一定程度上附加上印花税，否则取消。-犯罪者的刑事责任：法律规定需要对未能上缴票据印花税者追加罚款和判处监禁，或者全部取消（税收代码（美）253）。-票据印花税法规更新：为了赶上技术的进步，税收通告中心于2010年3月30号发布了2010年第31号通告，规定电子票据印花税系统和纳税者的应纳税票据一同强制执行缴纳印花税。电子票据印花税是一个以网络为基础，为票据印花税债务付款、汇款以及规定的应缴纳印花税追加物的系统。但是，因股票转让和不动产转让而产生的印花税的付款并没有在此系统上进行分类。电子票据印花税本应该从2010年元月开始执行，但是由于大量纳税人受此系统困扰，提出这样那样的问题，一直拖延到6月30号。同时，在此延期内，纳税人学会了如何使用该系统进行相同的操作。7. 反避税对策作为一项明确的反避税对策，税收代码（美）40明文规定，要求免税并购必须要有一个真正的目的，而且不能仅仅是为了逃避