消防工程等工业会计资料.doc

参考文献增值税暂行条例实施细则、增值税暂行条例、中华人民共和国税收征收管理法营业税暂行条例实施细则 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国企业所得税法实施条例关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）中，消防工程的安装劳务征税问题(一)、凡按用户的防火设计的要求，为用户提供消防设施的安装服务并收取工程安装费的，属于有偿提供“安装”劳务，应按“建筑业安装”税目依3税率计征营业税。(二)、如果消防设施安装工程属建筑工程的分包工程，则由建筑工程的总承包人代扣代缴消防工程的安装环节营业税。(三)、消防工程的混合销售征税问题。凡是经省公安厅消防局核准，已取得“从事消防工程施工安装业务资格证书”的单位，按照经公安消防监督机构审核及同意施工的防火工程设计图纸的设计要求，提供部件材料，并同时提供安装服务的，则属于消防设施安装工程的混合销售行为，该混合销售行为应依章征收营业税。(四)、使用发票问题。凡在我市为用户提供消防工程的安装劳务的，并向用户收取安装费的，都应使用我局监制的广东省东莞市建筑安装发票，不得使用其他不合法凭证，否则，以偷税违法行为论处。(五)、外地消防工程安装企业进入我市承接工程的征税问题。外省外市单位和个人进入我市从事消防工程安装业务的，应持有所在地地方税务机关填发的“外出经营活动税收管理证明”到所提供的消防设施安装工程业务发生地地方税务分局报验登记，接受税务管理。消防工程账务一、税金问题 1、在取得主营业务收入时，计算缴纳营业税（或增值税）、城建税、教育费附加。属于生产型企业，交增值税；属于安装施工企业，交营业税。 2、根据每月支付职工工资，计算缴纳个人所得税。 3、根据消防生产或施工合同，计算缴纳印花税。 4、根根房产土地计算缴纳房产税、土地使用税。 5、根据单位拥有的车辆，计算缴纳车船使用税。 6、根据收入或利润，计算缴纳所得税。 二、帐务处理 1、如果你单位属于生产型企业，可以按照工业会计制度，设置会计科目、进行会计核算。 2、如果你单位属于施工型企业，可以按照施工企业会计制度，设置会计科目、进行会计核算。 印花税税率表税 目比例税率税 目比例税率1、财产租赁合同15、货物运输合同0.52、仓储保管合同16、产权转移书据0.53、加工承揽合同0.57、营业帐簿中记载资金的帐簿0.54、建设工程勘察设计合同0.58、购销合同0.3税 目比例税率税 目定额税率9、建筑安装工程承包合同0.31、权利许可证照五元10、技术合同0.32、营业帐簿中的其他帐簿五元11、借款合同0.0512、财产保险合同1工业企业增值税的会计科目设置2011-10-20 8:34按照规定，工业企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。“应交税金应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税税款；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。 作为一般纳税人的工业企业，应在“应交税金应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。其中： “进项税额”专栏，记录企业购人货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 “已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额的，用红字登记。 “出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。 “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 企业也可以将“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏内容在“应交税金”科目下分别设置明细科目进行核算。在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的金额结转到“应交税金应交增值税”科目。 小规模纳税人企业（即按税法规定应为小规模纳税人、实行简易办法计算应纳增值税额的企业）可在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，仍可沿用三栏式账户，核算企业应交、已交及多交或少交的增值税。 增值税纳税义务时间的确定技巧及例解工业制造和贸易企业在发生货物销售时，一般存在以下几种情况：一是货物已经发出，货款没有收到；二是货物已经发出，而且收到货款，但是没有开具发票；三是货物已经发出，而且开具发票，但没有收到货款；四是货物没有发出，货款没有收到，但先开具发票。面临这四种情况，增值税纳税义务时间应该如何确定，确实令广大企业涉税管理人员和税务机关干部很头疼的问题。为了明确以上四种情况下的增值税纳税义务时间，笔者从税收法律的依据和真实交易的实际情况出发，进行详细的分析。 （一）政策法律依据 1、国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告（国家税务总局公告2011第40号）就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下：“自2011年8月1日起，纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天（即货物已经发出且收到货款，但没有开发票）；先开具发票的，为开具发票的当天。” 2、中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）第19条第1款规定：“销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”该条款有两层含义，第一层含义是增值税纳税义务采取类似“收付实现制”原则，收讫销售款或者取得索取销售款项凭据是确定增值税纳税义务发生时间的关键。第二层含义是先开具发票的，应当即时纳税，这主要是由于增值税专用发票是扣税凭证，在现行“以票抵税”征管模式下，如果允许上游企业开具发票而不确认销项，下游企业却凭票进行抵扣，增值税链条就会断绝，从这个意义上，条例第19条特案规定，先开发票的必须要即时缴纳税款，保证了增值税链条的完整。 3、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。” （二）不同销售结算方式的增值税纳税义务时间分析 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）第38条和国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告（国家税务总局公告2011第40号）对三种不同销售结算方式的增值税纳税义务时间进行了确定。 第一种方式：直接收款模式。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 第二种方式：赊销收款模式。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 第三种方式：预收货款模式。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 由于三种收款模式的增值税纳税义务发生时间不同，而且实践当中，很难判断直接收款模式、赊销收款模式和预收货款模式下的增值税纳税义务时间。因此，判断直接收款模式、赊销收款模式和预收货款模式下的增值税纳税义务时间，最根本地还是取决于购销双方订立的合同。在合同中确定的付款结算方式，是判断直接收款模式、赊销收款模式和预收货款模式下的增值税纳税义务时间的首要依据。同时，要考虑“实质重于形式”的原则，如果合同约定内容与人们的一般常理相违背，就要根据其实际内容进行判断”。可见区分不同收款方式最根本的方法是注重研究纳税主体之间签订的销售合同，并考虑“实质重于形式”进行判断。 （三）增值税纳税义务时间的确定技巧 基于以上对增值税纳税义务发生时间的政策分析，可以总结以下六方面的增值税纳税义务时间的确定技巧。 一是在合同中明确规定，采取直接收款方式销售货物的情况下，如果已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；如果货物移送对方，并开具发票，但没有收取货款，则增值税纳税义务发生时间为发票开具的当天。如果货物货物移送对方，而且收取货款但没有开具发票的，则增值税纳税义务发生时间为取得销售款的当天。 二是企业发生以下六项视同销售的情况下，增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天： 1、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 2、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 3、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 4、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 5、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 6、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。三是在合同中明确规定，采取赊销和分期收款方式销售货物的情况下，如果书面合同中有约定收款的时间，则增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；如果无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，则增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天； 四是在合同中明确规定，采取预收货款方式销售货物的情况下，则增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。 五是在合同中明确规定，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，则增值税纳税义务发生时间为为发出货物并办妥托收手续的当天； 六是委托其他纳税人代销货物的情况下，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。如果未收到代销清单及货款的，则增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 （四）增值税纳税义务时间确定的案例分析 案例1： 江苏南通苏源煤炭公司与天津宏峰公司签定煤炭销售合同，合同约定：江苏南通苏源煤炭公司发往天津宏峰公司的煤炭必须经天津宏峰公司检验合格入库后，才向江苏南通苏源煤炭公司结算货款。2011年4月26日，江苏南通苏源煤炭公司将10000吨煤炭发往天津宏峰公司，该公司根据经验暂估确认648万元销售收入，计入，借：应收账款648万元，贷：主营业务收入暂估648万元。该公司一直到2011年5月5日，收到天津宏峰公司确认的煤炭检验指标确认书，确认煤炭符合合同要求，可以结款。请问江苏南通苏源煤炭公司2011年4月用“应收账款”会计科目确认销售收入，该收款方式应确认为赊销模式，还是直接收款模式？如果确认为直接收款模式，应该在2011年4月确认销售收入，还是在2011年5月销售收入？ 分析： 虽然江苏南通苏源煤炭公司运用的会计科目为“应收账款”科目，但是本案例中的收款模式应该确认为直接收款模式。赊销合同的基础是货物交付与收款时间的分离，带有明显的隐性融资性质，在赊销合同上应明确注明收款时间，本案例的交易模式本质上属于“货款两清”的直接收款模式，2011年4月江苏南通苏源煤炭公司发出去的煤炭尚未确定质量已经验收合格，因此该项交易尚未完成，一般而言记账，借：发出商品，贷：库存商品。有时企业认为根据经验估计确认收入无重大风险，因此直接计入，借：应收账款，贷：主营业务收入，此时会计记账表象容易同赊销模式混淆，税务机关可能判定为赊销模式，并以“书面合同没有约定收款日期”为理由，要求在2011年4月按照暂估收入额缴纳税款。 国家税务总局2011年第40号公告的规定：“纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。”本例中，2011年4月份江苏南通苏源煤炭公司将货物发出，但是未确定煤炭质量，江苏南通苏源煤炭公司未取得到财务结款的索取销售款凭据，根据国家税务总局2011年第40号公告，江苏南通苏源煤炭公司应该在2011年5月5日，收到宏峰公司确认的煤炭检验指标确认书（或类似资料，甚至是电话通知）当日确认增值税的销项税额。 案例2： M商场2011年4月30日销售购物卡100万元，记账，借：银行存款1000万元，贷：预收账款1000万元，该项行为到底属于直接收款模式，还是预收货款模式？增值税究竟应该在2011年4月确认，还是在以后年度客户凭借购物卡选购货物时确认？ 分析： 首先分析以上模式属于