2012注册会计师考试《审计》练习题.doc

祝您考试顺利通过，更多考试资料可以访问注册会计师考试网http:/www.kao8.cc/zhukuai/1、XYZ会计师事务所承接了W公司2010年度财务报表审计工作，审计报告日是2011年3月15日，提交审计报告的时间是2011年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由XYZ会计师事务所承接。XYZ会计师事务所于2011年5月24日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：（1）简要回答XYZ会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形时可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。【正确答案】：（1）XYZ会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2011年3月15日后的60天内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。（因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”）（2）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的理由。（4）会计师事务所应当自2011年3月15日起至少保存10年。（注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年）2、A公司（上市公司）是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：（1）存货监盘目标：检查A公司2010年12月31日存货数量是否真实完整。（2）鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。（3）对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（4）对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。（5）对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。资料二：ABC会计师事务所计划于2011年1月15日实施存货监盘工作，但2010年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。要求：（1）根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。（2）针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。【正确答案】：（1）监盘计划（1）存在缺陷。建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2010年12月31日有关存货的存在和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。监盘计划（2）存在缺陷。建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况；或者实施或安排其他注册会计师实施对该类进行存货监盘（如可行）；或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证该类存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；或者检查甲公司持有的存货相关的文件记录，如仓储单。监盘计划（3）存在缺陷。建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（4）存在缺陷。建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。监盘计划（5）存在缺陷。建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质（如大量掺杂沙土）。（2）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施