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chenyiwei新会计准则解答汇编编者的话： 新会计准则自2006年颁布以来，已经数年。但是，市面所见各类会计教材案例皆出自准则解释，这显然不能满足学习的需要。为更好的学习和掌握新准则，2010年春节休假期间，我整理了这份资料。这份资料所列问题全部来自于会计视野网站 “CPA业务交流”版网友的讨论。绝大多数观点是版主chenyiwei的观点。陈先生现就职于中瑞岳华所，其对准则的理解和把握令人叹服。为便于学习，我对部分解答做了备注，并请同事帮忙按准则进行了分类。所整理的问题，我个人认为对理解和学习准则非常有利。除准则问题外，还搜集了部分改制、IPO过程中常见问题。 “观其大略，不求甚解”是我一贯的学习习惯，因此我在前面加了目录，便于用时查阅。另外，对于会计准则解释4所涉及的问题，需以解释4为准。需要说明的是， 此资料纯粹个人学习笔记，错误之处在所难免。本想总结整理个“200问”之类的汇编，但时间精力和个人能力有限，力不从心。目录存货1问题1存货准则，什么样叫非正常消耗？1问题2后进先出法2长期股权投资2问题3长期股权投资：共同控制资产或者共同控制经营2问题4追溯调整时，原计入资本公积的股权贷方差额是否应转入损益？有的同事说投资成本是还原到原制度下的成本就可以了，原计入资本公积的贷方差额不调整。有的说为什么不用调入留存收益?有何依据?2问题5长投成本确认问题3问题6公司现有长期投资于某国内商业银行（未上市)股权960万股，年末应根据什么作为公允价值作调整？3问题7子公司无偿捐赠母公司账务处理4问题8长期股权投资权益法的问题4企业会计准则第4号固定资产5问题9固定资产折旧问题？5问题10关于划拨土地5问题11装修费处理6问题12筹建期的财务处理6企业会计准则第6号无形资产6问题13无形资产问题，研发支出6问题14客户将预付给软件开发商的软件开发费计入了在建工程，请问这样做是否合适？按理说预付的软件开发费应该属于非流动资产，如果在在建工程里不合适那么放在什么报表项目里比较合适呢？7问题15关于分期付款土地的问题。7问题16土地租赁7问题17无形资产准则关于开发支出资本化8问题18关于商誉的减值测试8职工薪酬8问题19对管理层进行了一次性现金发放奖励的处理8问题20企业福利部门的人员工资处理9问题21假设：企业制定的股权激励方案：为激励管理层技术、销售和管理骨干的积极性，在经营业绩达到提取激励基金条件，可按净利润提取激励基金，在当年度成本列支（管理费用）。9问题22企业将自有房产以明显低于市场价格出售给自己的高管但未低于购入成本。那么是否仍应按照正常的固定资产出售做账务处理（即：借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产），并按关联交易披露？10企业会计准则第11号股份支付10问题23上市公司发行认股权证10企业会计准则第14号收入10问题24收入确认问题10问题25合作开发经营广告牌11问题26企业以开发软件，提供技术服务为主业。12问题27买一百赠三十之类的返券业务，一般券会有个有效期 但是不一定所有的券都会收回，是在什么时候确认该券， 是减收入？ 还是冲成本？亦是收回时做费用？会计有相关规定？13企业会计准则第15号建造合同13问题28建造合同下汇率变动的影响13问题29总包和分包的收入的确认。14问题30一份桥梁的大合同，乙方负责在本部生产桥梁的钢结构，然后运输，然后在现场施工建设。项目跨年度，我们能不能把钢结构的收入和运输的收入单独确认？14企业会计准则第16号政府补助15问题31-政府补助的会计处理问题15问题32在审计时，客户由于市政建设需要占用客户的一块土地，政府会予以补偿问题。15问题33公司由于进行城镇污水处理设施配套管网工程建设，公司收到财政局发放的奖代补资金。15问题34小火电关停涉及的补助16问题35关于政府补助和非经常性损益16问题36如果企业因工厂整体搬迁，收到的政府补助的处理17问题37请教：废水技改专项改造资金（环境保护专项资金）是否应作为政府补助处理呢？有同事说可以入资本公积，但我找不到相关的文件支持。17企业会计准则第17号借款费用19问题38一般借款利息费用资本化是否需要董事会批准，有没有专门文件规定？19企业会计准则第18号所得税19问题39请教改制评估值入账19问题40超税法扣除限额部分广告费、职工教育经费结余是否确认递延所得税资产？20问题41企业合并中的递延所得税负债确认问题20问题42- 递延所得税资产或负债确认问题21问题43不是由于企业合并产生的，该交易和事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的，不确认由此产生的递延所得税资产和负债。请问该项规定的理由是什么？内在原因又是什么？22问题44递延所得税资产税率问题。22问题45固定资产减值准备是否应确认递延所得税资产?22问题46安全费23问题47如何理解长期股权投资的账面价值和计税基础23问题48去年所得税汇算清缴，在今年怎么调账？24问题49同一控制下的企业合并125问题50同一控制下企业合并225问题51同一控制下企业合并，投资成本确定问题25问题52联营公司发生同一控制下企业合并，投资公司如何核算？25问题53请教一个吸收合并是否增加资本的问题26问题54无偿划转股权问题27问题55同一控制下企业合并27问题56母公司购买子公司的一部营运性的大客车，请问大客车是否是个资产组？是否也按同一控制下的业务合并处理合理呢？27问题57若是购买一条该生产线的设备，比方有个医药公司拥有一个医药生产线设备，现将出售给其子公司，则医药生产线设备构成业务吗？构成“业务”是否就是构成一个资产组？28问题58-关于非同一控制下企业合并子公司资产账面价值的调整28问题59吸收合并涉及的专项储备如何处理28问题60企业合并问题29企业会计准则第21号租赁30问题61租赁问题30问题62融资租赁31企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第22号一金融工具确认和计量31问题63折点付款问题企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第22号一金融工具确认和计量31企业会计准则第22号一金融工具确认和计量32问题64坏账准备问题32问题65应收款项坏账准备计提32问题66金融资产问题33问题67对于购入的未上市的新股如何进行后续计量请您给些意见：33问题68金融资产-银行理财产品的核算34问题69可转换债34问题70保理业务怎么做账？35企业会计准则第24号套期保值35问题71期货的会计处理35企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正36问题72如何处理所得税汇算清缴和出具报告时预计的应缴所得税差异36企业会计准则第29号资产负债表日后事项36问题73资产负债表日后事项36问题74计提存货跌价准备时销售价格的确定问题37问题75-企业改制，资产负债表和利润表年初数和上年数如何填列？37企业会计准则第30号财务报表列报38问题76购建固定资产和购买工程物资形成的负债记入“其他应付款”38问题77投资问题38问题78预付款的列报问题38问题79列报问题-其他综合收益38企业会计准则第31号一现金流量表39问题80银行承兑汇票现金流量表问题？企业会计准则第31号一现金流量表39问题81投资性房地产本年的摊销额是否计入现金流量表附表中，若计入，请问需进入哪个明细科目中？39问题82现金流量表问题：定期存单39问题83-母子公司的坏账政策不一致40企业会计准则第33号合并财务报表40问题84请问投资成立幼儿园的会计处理40问题85合并报表范围变化的问题？40问题86-12个月内买入在再卖出子公司，如何处理？41问题87子公司专项储备在合并报表中该如何处理？41问题88合并报表：关于交叉持股合并的问题41问题89合并范围42问题90合并报表借款费用资本化问题42问题91合并报表：子公司有外币折算差额如何处理？44问题92合并报表44问题93关于子公司之间业务划转后报表编制问题44问题94合并房地产公司及商誉问题45企业会计准则第31号一现金流量表企业会计准则第33号合并财务报表46问题95现金流量表问题46问题96子公司发放超额股利46问题97成本法合并报表46问题98：向大股东定向增发48问题99:干股如何合并？48问题100在计算合并报表口径的净资产收益率时，需要包括少数股东损益吗？48问题101合并报表问题49问题102权益性交易49问题103合并抵消问题51企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第30号财务报表列报51问题104企业改制问题51问题105合并报表问题52子公司确认递延所得税资产，而母公司由于大额亏损未确认，合并报表中是否仍确认子公司已确认的递延所得税资产？52问题106投资性房地产52问题107合并报表53问题108合并所得税53问题109合并报表53问题110同一控制下的企业合并期初数54企业会计准则第34号每股收益54问题111每股收益54问题112反向收购每股收益55企业会计准则第36号一一关联方披露56问题113关联方关系认定56企业会计准则第37号金融工具列报57问题114-委托贷款57问题115同一控制下企业合并-券商费用等57问题116请教基金理财57二、改制、重组及IPO涉及问题58问题117企业内部集资是否合法？58企业会计准则基本准则59问题118持续经营问题59问题119中外合资经营企业需要遵守公司法的规定吗？比如法定公积金是否必须按10%提取？59问题120关于股权出资的问题60问题121无产权房销售账务处理60问题122停工损失如何核算60问题123政府补助60问题124对于募集资金运用方面的问题61问题125股东会决议减少注册资本能否相应减少资本公积?61问题126土地增值税61问题127实收资本62问题128首次执行新会计准则62问题129所有者权益63问题130下属子公司改制63问题131母公司改制64问题132新准则下股权分置改革处理咨询64问题133公司利润预分配65企业会计准则第2号长期股权投资65问题134购买少数股东股权65问题135参股公司IPO上市这个事项能否增加投资公司合并利润表的利润？66问题136BOT项目中特许经营权相关会计处理68问题137假定B公司原先拥有非上市公司的100%股权，现以该非上市公司的全部股权作为对价认购某一上市公司定向增发的股份，且该上市公司在交易前不构成业务，交易后上市公司持非上市公司的100%股权，B公司持上市公司的70%股权，即重组后B公司间接拥有非上市公司的70%股权。69问题138发债审计报告规定69问题139备考利润表69问题140正在做一家IPO，从股改至上市前的相关中介费用可能全部从溢价收入中扣除吗？70问题141股改问题70问题142请教会计准则口径与股票上市规则口径有哪些不同？71问题143申报期间使用新准则，那么备考利润表和申报报表会产生差异吗？72问题144-出资比例和享有其他权利的比例不符情况的处理73问题145- 改制验资日73问题146： 无形资产出资74问题147：关于公司IPO时大股东承诺承担不规范的税收返还74正文存货问题1存货准则，什么样叫非正常消耗？企业会计准则第1号存货企业会计准则第1号-存货 ：第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。什么样叫非正常消耗？我新产品因质量问题报废是不是非正常消耗？由于开工不足的停工损失，算不算非正常消耗？我原本认为正常消耗就是除非正常损失（是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）和自然灾害损失以外的消耗，所以上面两种情况都应当属于正常消耗，但后来发现有人理解不一样，他们认为是合理的消耗，要按照行业标准来，这个损作性就很差了，哪些正常，哪些不正常很难准确判断？更何况如果企业从事高新产品生产，那么连个行业标准都没有的参考了。答：基本原则是：判断该项支出是否为使存货达到预定可销售状态所必需的、合理的支出。因质量问题报废的存货，如果废品率超过行业内公认的正常标准的，应作为非正常损失处理，不能计入合格品的生产成本中。问题2后进先出法企业会计准则第1号存货存货发出取消了后进先出法是资产负债观的典型运用，不知如何理解，请高手指点，谢谢！答：想想看：在先进先出、加权平均、个别认定、后进先出等几种存货成本方法中，哪种方法得出的期末存货价值与现行市价差异最大？长期股权投资问题3长期股权投资：共同控制资产或者共同控制经营企业会计准则第2号长期股权投资最近做了一个项目，被审计单位是制造业企业（简称A企业），它与另外一家房地产企业（简称B企业）合作开发了一个商品房项目，由A企业出资两千万，B企业出地块，合作开发，B企业负责该项目的建设、销售以及财务核算，该项目的利润双方五五分成，B企业也没有专门为该项目成立一个项目公司。A企业在账务处理中把这两千万作为长期股权投资核算，由于A企业并不持有B企业任何股份，因此我们认为这种情况不符合长期股权投资的定义，但一时也想不起来用什么科目核算比较好，在建工程？答： 这实际上是一种项目合作经营投资。一般可以根据合作期限和预计回收期，放在“其他流动资产”或“其他非流动资产”中列示，并在附注中详细披露合作协议条款、目前进展和收益情况等。如果执行新准则的，需要考虑是否属于共同控制资产或者共同控制经营。问题4追溯调整时，原计入资本公积的股权贷方差额是否应转入损益？有的同事说投资成本是还原到原制度下的成本就可以了，原计入资本公积的贷方差额不调整。有的说为什么不用调入留存收益?有何依据?答：如果是对子公司的长期股权投资，因为是彻底的成本法追溯调整，所以是需要将原先计入资本公积的股权投资贷差也一并进行追溯调整的，视同一开始就使用新准则规定的成本法核算。如果是对合营、联营企业的长期股权投资，则因为追溯调整是有限度的，所以原先计入资本公积的股权投资贷差不作调整。备注 ：详见解释一。企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。合营企业、联营企业新、旧准则都是权益法核算。只是股权投资贷方差额应全额冲销，调增留存收益；股权投资借方差额转入投资成本；损益调整、其他权益变动转入新的损益调整、其他权益变动。投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。（相当于按照联营合营企业资产的公允价值与账面价值的差额，调整被投资企业的净利润后，确认投资收益）。问题5长投成本确认问题企业会计准则第2号长期股权投资同一控制下控股合并，按准则为“合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。”被并购企业有下属子公司。我的理解：“被合并方所有者权益账面价值的份额”为被并购企业合并报表中归属于母公司的权益的份额。不同的意见为：“被合并方所有者权益账面价值的份额”为被并购企业母公司报表所有者权益账面价值的份额。大家认为呢？请指点。答：按照被合并方合并报表所列的“归属母公司股东的所有者权益”乘以持股比例计算。问题6公司现有长期投资于某国内商业银行（未上市)股权960万股，年末应根据什么作为公允价值作调整？答：从目前你说的情况看，如果该银行目前没有上市，近期也没有引入私募基金、风险投资等非关联外部投资者（如有，可以以入股价格作为参考，条件是这些新增股权的锁定期等附加条件与本公司所持股权一致），则确实难以取得公允价值。如果你公司对该银行无控制、共同控制或者重大影响，在此类情况下还是建议运用2号长期股权投资准则，采用成本法核算。备注：企业会计准则第2号长期股权投资，第五条 下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。问题7子公司无偿捐赠母公司账务处理某国有集团公司（已执行新准则）从全资子公司无偿调入固定资产，固定资产的原值200万元，已提折旧50万元，净值150万元。请问子公司该如何做账务处理？现在集团公司要求子公司借：累计折旧50借：资本公积150贷：固定资产 200这样处理后，子公司的资本公积为负数，会计师事务所对子公司单体报表进行审计时，要求资本公积不能为负数。请问如何处理？答：这种情况应视为子公司对母公司的一项分配处理，属于权益性交易。子公司：应当按固定资产的帐面价值冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。母公司：视同收回对子公司的部分投资处理，冲减对子公司长期股权投资的价值，不能作为营业外收入。问题8长期股权投资权益法的问题1我占一个企业的45%股份，今年我对其有一笔委贷，其中利息收入计入投资收益，今年那个企业亏损了1000万，其中他支付的利息计入了开发成本，因为当初委贷的原因是用于他的一个项目，我想问在完全权益法下对我的单户报表和合并报表有什么影响，我现在准备年底按他的亏损额*45%确认投资损失，现在不是权益法下还要进行单行合并，但我看书上举例都是出售商品，不知道我这种情况怎么处理？答：因为被投资企业将利息支出计入资产价值，所以从权益法核算角度看属于未实现内部交易损益，权益法核算中应当按照解释公告1号的要求抵销。到相关资产成本转入损益时转回。备注：财政部关于印发企业会计准则解释第1号的通知(财会200714号)2、企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？首次执行日对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方差额的，计算投资损益时如何进行调整？企业在首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润如何处理？答：（一）企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照企业会计准则第2号-长期股权投资的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号-资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。投资企业在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照规定计算应分得的部分确认应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值。企业会计准则第4号固定资产问题9固定资产折旧问题？ 固定资产原来的入帐金额与最后的结算金额不一致，是否需要对累计折旧进行追溯调整？答：首先取决于企业执行的是原制度还是新准则。如果是原制度，则需要追溯调整。如果执行新准则，则进一步分析该差异的原因属于会计差错还是会计估计变更。如果是由会计差错导致的，一般应当追溯重述前期的累计折旧；如果是会计估计变更导致的，应按未来适用法处理。如已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,按照估计价值确定其成本并转固,同时计提折旧的，在办理竣工决算后按实际成本调整原来的暂估价值的情况,是不需要调整原已计提的折旧额的。问题10关于划拨土地该企业九几年划拨取得土地,入固定资产,一直未摊销.执行新准则后,是在固定资产-土地继续放着,还是应该重分类至无形资产?如入无形资产,是否属于使用寿命不确定无形资产?答：如果目前仍然是国有企业，历史上取得划拨土地，在90年代中期全国性清产核资时按照当时的财工字1995108号文等相关规定评估后借记固定资产，贷记资本公积的，则属于新准则中所说的“单独计价入账的土地”，执行新准则后应继续保留在固定资产中，不计提折旧。备注：见准则讲解2008固定资产准则，固定资产的后续计量一章：一、固定资产折旧，(一)计提折旧的固定资产范围 ，固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和“单独计价入账的土地”除外。问题11装修费处理我单位新购置了两层办公用房，是毛坯，正在进行装修。请问专家装修的费用是计入“固定资产房屋”，还是列入长期待摊费用？如果装修费用在购置的固定资产价值的50%以下，是否可以一次性进入当期费用？答：应单设“固定资产房屋装修”项目，在本次装修完成后至下次装修前的期间内计提折旧。这一点无论企业会计制度还是新准则都是一致的。（新准则下只有经营租入固定资产的改良才计入长期待摊费用）是否可以一次性计入费用，主要是从重要性原则角度考虑。如果金额超过重要性标准的，不应一次性费用化。问题12筹建期的财务处理企业是一电厂,尚在筹建期,一切工程尚未开始,所发生的费用已经有几千万.想问一下,根据新准则,什么样的费用直接进管理费用?我看过好多企业,筹建期根本没有损益表,全部支出进在建工程.到底现在怎么处理才正确?如借款利息,如果不符合资本化要求,是进长期待摊还是管理费用?人员工资办公费等?租用办公楼装修支出,进长期待摊还是在建工程?答：即使是筹建期的企业，也要区分工程支出和为了维持企业作为一个法人的日常管理性、运营性支出的界限，后者不能计入在建工程成本。其依据是固定资产准则对可计入固定资产成本的范围的限定，即有助于固定资产达到预定可使用状态的必要、合理的支出。日常管理性支出不改变固定资产的状态，所以不能计入在建工程成本。执行新准则的企业没有开办费的概念，不能资本化的支出一律在发生当期直接费用化处理，不能计入长期待摊费用。租用办公楼装修支出按照4号准则指南规定，作为长期待摊费用处理。企业会计准则第6号无形资产问题13无形资产问题，研发支出根据企业会计准则指南，企业发生的研发支出先在开发支出科目归集，如形成资产的进行资本化，未形成资产的在管理费用核算。根据高新技术企业认定管理办法，企业发生的研发支出总额三年内不得低于收入的一定比例，研发支出的构成较多，包括进行研发费用而购置的设备，那么，两者所指的研发支出是否属于同一范畴？为进行研发而购置的设备如何核算？研发周期短研制成功后出售的新产品的成本如何核算？答：会计准则、财务规则（财企2007194号等）、高新技术企业认定的规定（国科发火2008172号、362号等）、所得税中的研发支出加计扣除管理办法（国税发2008116号等）对研发支出的口径都是有一定区别的。为了研发而购入设备，如果符合固定资产的确认条件的，通常不能一次性计入研发支出，而应当采用折旧方式分期计入。需要区分该设备是某一研发项目专用的、多个研发项目公用的还是研发项目和正常生产共用的。如果是后面两种情况，需要考虑在适当的基础上将该设备的折旧在不同研发项目的成本之间，以及研发支出和生产成本之间进行分配，如不同项目所耗用的相对工时比例等。问题14客户将预付给软件开发商的软件开发费计入了在建工程，请问这样做是否合适？按理说预付的软件开发费应该属于非流动资产，如果在在建工程里不合适那么放在什么报表项目里比较合适呢？答：如果定制开发的目的是自用，最终将形成无形资产的，可以计入“无形资产”项目，同时附注中说明尚未达到预定可使用状态。如果是专业软件公司，将部分开发项目外包的，则与自己发生的开发支出一样原则处理。问题15关于分期付款土地的问题。1、请问我单位分期付款(三年)取得的土地是否应在付第一期款项时就计入无形资产，如果计入话是否应参照分期付款购入固定资产的处理呢？2、这块土地是招拍挂的，没有支付全部的地价款是不给办理产权证明的，这种情况下是否可以确认无形资产呢？答：1、如果在支付第一期款项时就已经取得了整块土地在全部年限内的土地使用权证，则土地出让方的义务已经履行完毕，资产已经可以为企业带来未来经济利益，未付的款项已成为企业的现时义务（这里不讨论分期付款的合法性问题），应当全额确认无形资产和应付未付款。如果付款期限较长且未付款金额较大的，应当按照现值列示，以后按实际利率法计提利息费用。2、看这个交易是否因为没有取得权证而可能发生转回的情况了。如果预计可能性很小，则还是应当确认，毕竟已经实际占用该土地，也就应当承担相关的摊销费用。但在附注中应当对款项支付和所有权受到限制的情况作出充分披露。问题16土地租赁公司与镇政府签订30年土地征用协议，不能取得土地使用证，企业在长期资产中核算，并在该土地上建厂房。第一土地租赁协议能否作为长期资产核算，第二，土地上建筑物能否确认为固定资产，因是非法占地，如果将来土地被国家收回，损失金额会很大。答：房屋建筑物做固定资产核算，披露权证情况。租金做长期待摊费用核算，披露租赁情况。每年都特别关注相关的土地是否可能被收回，房屋是否可能被强制拆除等导致减值的因素。问题17无形资产准则关于开发支出资本化如完全满足准则对开发支出资本化的要求，是“必须”资本化还是“可以”资本化？答：“应当”资本化。不存在选择。问题18关于商誉的减值测试非同一控制下的企业合并，合并一个子公司产生的合并报表上的商誉，年末做减值测试，发生减值，合并报表冲减商誉，母公司报表长投是不是要同样减值？答：如果合并报表中进行商誉减值测试时，该子公司本身就构成一个独立资产组，则由于解释公告3号规定对子公司长期股权投资的减值也适用企业会计准则第8号资产减值，因此此时求得的合并报表中资产组的可收回金额与个别报表上的长期股权投资的可收回金额是一致的，如果该金额小于长期股权投资的帐面价值，则长期股权投资就需要提取减值准备。但是，由于长期股权投资采用成本法核算，因此是否减值，以及减值的金额，与合并报表都是不一致的。如果合并报表中的资产组划分和子公司这一法人主体范围有所不同，则结论会有所不同。职工薪酬问题19对管理层进行了一次性现金发放奖励的处理有一集团公司A控股一家企业B，2009年集团公司对企业管理层进行业绩考核，B公司2009年末达到了考核标准，根据约定，A公司对B企业管理层进行奖励，将奖励款项汇至B公司，B公司对管理层进行了一次性现金发放奖励，那么，奖励款项收到时是作为“营业外收入”核算还是作为捐赠做“资本公积”核算？发放时是作为“职工薪酬”核算吗？答：如果被激励的管理层均为B工作，但奖励支出由集团（A）承担的，B公司应当将激励支出确认为其自身的职工薪酬费用（一般计入管理费用）；同时对这部分由集团承担的奖励支出按照权益性交易的要求确认资本公积。即：计提时：借：管理费用贷：应付职工薪酬收到A公司拨款时：借：银行存款贷：资本公积向被激励对象发放奖金时：借：应付职工薪酬贷：银行存款等问题20企业福利部门的人员工资处理原来在会计制度下，福利部门人员的工资是在“应付福利费”中核算的，而根据福利部门人员工资计提的福利费是计入“管理费用”的。新准则下，职工薪酬的处理原则是根据职工为企业提供的服务，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债。那么，新准则下福利部门人员工资是否仍应在“应付福利费”中核算呢？根据职工福利计划计提应付福利费时，根据福利部门人员工资计提的福利费如何核算呢？准则中对此似乎并无明确的规定啊。答：同样遵循你所引用的基本原则，即按照受益对象分配。内设福利机构的工作人员也是本企业的职工，其工资薪酬费用也应当遵循职工薪酬准则的规定，即可以分配计入资产成本的应计入资产成本，不能明确计入资产成本的应当费用化。这更符合职工薪酬费用会计处理的一般原则。问题21假设：企业制定的股权激励方案：为激励管理层技术、销售和管理骨干的积极性，在经营业绩达到提取激励基金条件，可按净利润提取激励基金，在当年度成本列支（管理费用）。具体情况如下：公司股权激励制度管理办法提取激励基金的具体规定：依据公司20XX年度经注册会计师审计的年度报表，若本年度净资产收益率达不到10%，则不提取激励基金；若本年度净资产收益率达到10%，则按年度税后利润的8%计算提取的激励基金；首先，我们认为不适用企业会计准则11号所述的股份支付处理，但是否可参考以现金结算的股权支付进行相关会计处理呢？如何给该方案定性？ 答：在你说的方案中，无论是公司承担的激励成本，还是被激励的高管在该计划中所获得的收益，均与公司的净资产价值无关，因此不是股份支付，不适用第11号准则的规定。请参考讲解2008第十章“职工薪酬”第157页“利润分享和奖金计划”的相关表述处理。问题22企业将自有房产以明显低于市场价格出售给自己的高管但未低于购入成本。那么是否仍应按照正常的固定资产出售做账务处理（即：借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产），并按关联交易披露？答：“有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务”（讲解2008第150页）仅仅是“向职工提供企业支付了补贴的商品或服务”中的一种情况，并不涵盖全部。虽然向职工的销售价格高于成本，但仍然低于市场价格，则实际售价低于市场价格的差额实际上代表了一种机会成本，即原先可以以较高价格出售的收益，现在失去了。而能享受到低价必须基于特定的身份，即职工，所以可以认为这部分机会成本实际上是企业支付给职工的报酬，也属于职工薪酬的核算范围。企业会计准则第11号股份支付问题23上市公司发行认股权证上市公司拟向在发行认股权证股权登记日登记在册的全体股东比例免费派发百慕大式认股权证。本次发行认股权证通过证监会核准后，公司将实施发行认股权证。发行的数量为：向全体股东每10 股派发2 份；行权比例： 1：1，即每1 份权证可以向该上市公司购买1 股股票。行权价格： 5.00 元。发行日：是否无需进行会计处理？行权日：如何进行会计处理？发行费：含律师费、审计费？答：免费派发的认股权证，在派发时不作会计处理，仅作备查登记。行权时按照一般的发行股份收到对价进行会计处理即可。与发行该认股权证直接相关的律师费、会计师费等中介机构费用可以冲减资本公积处理。企业会计准则第14号收入问题24收入确认问题某电厂与电网公司签订了1-9月份直购电合同,每月供给电网公司部分直购电,电价在普通电电价基础上下调4分/千瓦时.10月以后未签订直购电合同.但电网公司给企业的电量结算单上,仍显示有部分直购电电量.企业不确认这部分直购电,按全价做了销售收入并全额开发票给电网公司.电网公司收了全额发票,但对这部门直购电并没有全额付款.那么,企业在年末按全额确认收入符合准则要求吗?答：根据收入准则对收入的定义，导致所有者权益增加是收入的基本特征之一，因此收入的金额应当按照很可能导致所有者权益增加的金额来计量。建议根据公司和电网公司协商的情况，合理预计这部分差价能否最终收到，从而确定合理的收入金额。如果公司和会计师经过职业判断后，认为这4分钱的差价收回的可能性不大，则应按原合同规定的直购电价格确认这部分收入。不赞成在全额确认收入时计提坏帐准备的做法。因为收入确认同时也是对应资产（应收帐款）的初始确认过程，而根据资产的定义，在初始确认时应当确保相关经济利益很可能流入企业。减值准备属于后续计量范畴。在税法上，国税函2008875号文没有把“相关的经济利益很可能流入企业”作为税法上确认收入的条件，这与会计准则不同。鉴于“以票管税”的习惯性思维，同时考虑企业按全价开票并不违反现有合同约定，因此税务上按全价确认收入的可能性较大，可能要在最终确定无法收回时，按财税200957号和国税发200988号等规定的坏帐损失税前扣除程序处理。问题25合作开发经营广告牌路桥公司（甲方）与广告公司（乙方）签订合作开发经营广告牌协议约定：甲方以广告点位租赁给乙方，乙方根据甲方要求在规定点位投资建设高立柱广告牌，并获得为期5年的广告牌经营使用权，在经营期内乙方每年向甲方支付租金5万元，经营结束时，广告牌归甲方所有。1、乙方承担广告牌的建设费用、支付低于市场价的租金获得5年经营权；2、甲方节省了广告牌投资建设支出，以低于正常租金获取经营期满时的广告牌所有权。个人看法，本合作方式的经济实质是：甲方以这种合作方式取得资产，实质上对于由乙方投资的部分应视为租金递延收益，同时确认固定资产；乙方以支付租金+投资方式获取5年广告牌经营使用权，对于投资建设金额应视同租金支出确认为无形资产，并按照广告牌经营使用权期限摊销。涉及2个连续期间：工程建设期、经营合作期（即租赁期）。下面以简单数据谈谈我的一些想法，请各位指教。例：乙方投资100万建设高立柱广告牌，年租金5万元。乙方1、工程建设期间，根据实际投资额DR无形资产 100CR银行存款1002、租赁期间DR销售费用 5CR银行存款 5DR销售费用 20CR累计摊销 20甲方：1、工程建设结束经验收合格，根据乙方实际投资额DR固定资产 100CR递延收益 1002、租赁期间DR银行存款 5CR营业收入 5DR递延收益 20CR营业收入 20问题补充：1、合同约定在工程结束验收时需要甲方人员、监理参加；2、乙方需要无偿将验收资料及建设资料交给甲方；答：基本同意。问题26企业以开发软件，提供技术服务为主业。开发合同大多为阶段性付款，现企业按月以完工百分比确认收入，这种方式是否合理？我的疑虑是：未达到阶段性成果之前，这种确认方式是否风险已经转移，达到确认收入条件。答：首先，该企业从事的是否为根据客户需求定制开发专用软件的业务？如果是，基本可以认为应当采用提供劳务模式进行收入确认。如果不是，需作其他考虑，例如使用销售商品模式。从准则规定看，提供劳务模式下使用完工百分比的条件是对合同的履行结果能够作出可靠估计，即在收入的金额、经济利益流入时间和流入方式上应当有充分的把握，并且履行协议将需发生的成本也应当是可以可靠估计和可靠计量的（参照建造合同准则对成本加成合同和固定造价合同的“履行结果能够可靠估计”的判断标准）。具体到本案例，在考虑合同履行结果能否可靠估计时，需要考虑的主要因素包括：相关项目的技术难度和本企业的技术实力；项目的创新性；过去从事类似开发项目的经验；成本控制制度的执行情况；工时统计等基础资料的完备程度；合同条款约定的开发风险（包括技术上的失败风险和经济上的成本超支风险）的承担方式；等等。如果合同履行结果可以可靠估计的，则应使用完工百分比法确认收入。完工百分比的确定标准应使用准则规定的三种标准之一。实务中还可能存在将定制开发项目与本企业的某项作为技术储备的研发项目结合进行的情况。如果遇到这种情况的，应当将两者的共同成本进行必要的分摊，确保两者的成本分别单独核算。问题27买一百赠三十之类的返券业务，一般券会有个有效期 但是不一定所有的券都会收回，是在什么时候确认该券， 是减收入？ 还是冲成本？亦是收回时做费用？会计有相关规定？答：如果已经执行新准则的企业，可以参照财会函200860号文和企业会计准则讲解2008中关于“客户忠诚度计划”的相关介绍处理备注：财会函200860号文关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知：“企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。”企业会计准则第15号建造合同问题28建造合同下汇率变动的影响1、合同收入为外币的。汇率变动怎么处理：如预收账款的年末重估是否进财务费用吗？合同结算的开票当期的汇率确定吗？2、合同收入为人民币。但成本相当大一部分由外币组成，那么合同预计总成本如何确定，当汇率变动较大时，可以根据当期汇率确定未来将发生的成本，从而调整合同总成本和利润吗？或者，可以根据未来成本发生时的汇率来确定及调整合同总成本吗？例如：项目初期，合同成本预计为100万元，但汇率上升时，估计按当期汇率预计合同总成本为120万元，而且预期合同成本主要发生在未来6个，而预计6个月后的汇率会持续上升，总成本为150万元。那么，我是一直采用100万元，还是调整为120万元，亦或应该是150万元，有资料依据吗？答：1、收入的计量尺度是由该项收入导致的所有者权益增加的金额。如果采用预收款方式，则说明经济利益流入在收到预收款时已经完成，因此应当按照实际收到的外币金额根据收到时的汇率折算为本币结转收入。预收帐款不属于货币性项目，也不是金融负债，因此无需在年末进行汇兑损益调整。2、这是会计估计问题，关键是如何对合同总成本作出合理预计的问题。如果可以对未来合同执行期间的汇率波动趋势作出比较可靠的估计的，应按预计合同发生时的未来汇率（或者现在已经通过签订远期合同等方式锁定的汇率）作为估算的基础；如果无法合理估计未来汇率走势的，可以暂按现行汇率估计总成本，以后汇率波动的影响在每期末重新估算合同总成本时作为合同总成本和或完工程度的调整因素予以考虑。运用完工百分比法的一个基本前提就是可以可靠估计合同的履行结果，这其中也包括用本币衡量的最终总成本。所以，如果有能力对未来汇率走势作出预测的（例如权威的金融机构、研究机构发布的预测信息等），可以基于这些预测的远期汇率估计以本币表示的总成本金额。一般审计人员可要求企业提供这些预测信息作为未来期间汇率波动趋势估计的基本证据。问题29总包和分包的收入的确认。一家企业是总承包人，他有分包业务，企业做账时以总包收入减去分包的金额做收入，我们项目经理说企业做的不对，少计收入和成本，应该加上分包的收入，请教一下，企业这样做对不对？是不是应该看看合同是怎样签的再做结论，新会计制度和准则有相关的规定吗？答：具体根据合同条款判断。但一般理解，总包人应当对分包商的工作成果承担相关责任，并且分包商与业主之间不发生直接的合同关系，也不直接开票。同时，分包价款和合同条款也是由总包商与分包商签订，总包商承担了签约过程中的风险与报酬。因此，总包商一般应采用总额法确认收入。当然也不排除某些例外情况，例如业主指定分包，由业主直接与分包商签订合同的情形。问题30一份桥梁的大合同，乙方负责在本部生产桥梁的钢结构，然后运输，然后在现场施工建设。项目跨年度，我们能不能把钢结构的收入和运输的收入单独确认？答：关键看是否符合建造合同准则规定的“合同分立”条件，可否将钢结构制造、运输和现场施工分解为几个部分分别处理。但一般理解似乎难度较大，因为各步骤之间通常存在紧密的先后顺序，上一步骤的产品就是下一步骤的标的物，同时各步骤之间的法律责任可能难以截然划分，以后步骤执行中的瑕疵可能会影响到以前步骤已经确认的收入，所以个人估计很难将其各步骤独立开来。企业会计准则第16号政府补助问题31-政府补助的会计处理问题公司先购入了固定资产，并且开始了折旧，后来因该固定资产符合国家环保型资产的标准，获得财政补贴，那么收到财政补贴的时候，是应该在资产的剩余摊销年限对该补贴收入进行摊销，还是从固定资产一开始摊销的时间算起，将前期应确认的收益一次性确认在当年？2008年的准则讲解里没找到对这种情况的明确指导，请问哪里有相关的依据可遵循？答：如果确定属于政府补助准则规范范围（不属于应计入资本公积的投资补助）的，应当自收到时起在相应固定资产的剩余折旧年限内摊销，不调整以前年度的账务，也不能将以前年度的应摊销金额全部调整本年度的营业外收入。问题32在审计时，客户由于市政建设需要占用客户的一块土地，政府会予以补偿问题。需要说明的是，该土地上暂无客户资产，即不会发生清理费用，客户已执行新准则，根据政府补助准则，将其计入营业外收入。根据财企2005123号文件规定，应计入专项应付款，并结转资本公积，该文件在新准则下是否可继续有效，尚无明确规定。本人认为，在新准则下，该业务更符合政府补助的定义，应适用政府补助准则。但是否计入递延收益，应视情况而定，根据客户的实际情况，该部分补偿可作为停工损失补偿，所以将其计入营业外收入也说得过去。不知各位同仁是否有不同看法？答：123号文在新准则下不应继续执行。如果政府的补偿是根据被征用地块的土地使用权公允价值给予的，则不属于政府补助，因为不符合政府补助的无偿性特征，应按照资产处置损益处理。问题33公司由于进行城镇污水处理设施配套管网工程建设，公司收到财