“免、抵、退”税业务的计算及账务处理.doc

“免、抵、退”税业务的计算及账务处理财税20027号文件规定，从2002年1月1日起我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税；二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按免、抵、退的计算公式计算当期应退税额；三是企业应按月申报免、抵、退税，退税申报期为每月115日。现举例说明，“免、抵、退”税业务的计算及其账务处理。例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 5000000 应交税金应交增值税（进项税额） 850000 贷：银行存款 5850000 （2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款 24000000 贷：主营业务收入 24000000 （3）内销产品，分录为：借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税金应交增值税（销项税额） 510000（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）2400（17%-15%）=48（万元）借：产品销售成本 480000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000 （6）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元）借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）140000 贷：应交税金未交增值税 140000 结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为90000元。（7）实际缴纳时借：应交税金未交增值税 90000 贷：银行存款 90000 例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）（6）分录同上。其余账务处理如下：（7）计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=30017%-140+5-2400（17%-15%）=51-97=-46（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。（8）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360（万元） 当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额360万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314（万元）借：应收出口退税 460000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 （9）收到退税款时，分录为：借：银行存款 460000 贷：应收出口退税 460000财税20027号关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。该办法适用能够独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下： 某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%.假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 6000000 应交税金应交增值税（进项税额） 1020000贷：银行存款 7020000 （2）免税进口料件，分录为：借：原材料 1000000 贷：银行存款 1000000 （3）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款 6000000 贷：主营业务收入 6000000 （4）内销产品，分录为：借：银行存款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税金应交增值税（销项税额） 850000 （5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）600（17%-15%）-100（17%-15%）=10（万元）借：产品销售成本 100000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 100000 （6）计算应纳税额或当期期末留抵税额应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。（7）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=10015%=15（万元）免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=60015%-15=75（万元）当期期末留抵税额7万元当期免抵退税额75万元时当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=75-7=68（万元）借：应收出口退税 70000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 750000（8）收到退税款时，分录为：借：银行存款 70000 贷：应收出口退税 70000“免、抵、退”税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与“免、抵、退”税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了“免、抵、退”税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。 国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家“金关工程”及“金税工程”，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，“生产企业出口退税申报系统5.X版”软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的出口退税从入门到精通立体图书系列之生产企业“免、抵、退”税从入门到精通。 按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金应交增值税”和“应收补贴款出口退税”等科目。其会计处理如下： （1）货物出口并确认收入实现时的会计处理 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） （2）计算出“免抵退税不予免征和抵扣税