修改其他债务条件.docx

修改其他债务条件债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款贷：应付账款债务重组预计负债（附或有条件）营业外收入债务重组利得或有应付金额没有发生时，借：预计负债贷：营业外收入债务重组利得借：应收账款债务重组坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）或有应收金额实际收到时，借：银行存款贷：财务费用/营业外收入/利息收入等（一）债务人的会计处理1.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。注意：如果修改债务条件后，题目指出重组后的债务利率与实际利率一致，那么重组债务的公允价值与题目给出的修改债务条件后的账面价值是一致的。2.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（二）债权人的会计处理1.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。2.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值（遵循的是谨慎性要求）。上述或有应收金额实际发生时，计入当期损益。【例题9计算分析题】教材P273【例152】甲公司207年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于207年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于208年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至209年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。正确答案（1）乙公司的账务处理：债务重组时的会计分录：借：应付账款65400贷：应付账款债务重组50000营业外收入债务重组利得15400债务未来现金流量的现值1000/（12%）（500001000）/（12%）250000（元）208年12月31日支付利息：借：财务费用1000贷：银行存款1000（500002%）209年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款债务重组50000财务费用1000贷：银行存款51000（2）甲公司的账务处理：债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组50000营业外支出债务重组损失10400坏账准备5000贷：应收账款65400208年12月31日收到利息：借：银行存款1000贷：财务费用1000（500002%）209年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款51000贷：财务费用1000应收账款债务重组50000考点四：修改其他债务条件一、债务人的会计处理修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。例如企业原账面上有应付账款120万，债务重组后，减少本金20万，利率由5%变为4%，还款期限延长两年。未来两年的现金流量分别为（120-20）4%、（120-20）（1+4%）。将重组后预计未来现金流量按照实际利率折现得出的就是重组后债务的入账价值。注意：如果题目明确重新确定的利率等于实际利率，则减免后的本金就是债务的公允价值。接上例，如果新利率4%等于实际利率，则债务的公允价值就是120-20=100万元。二、债权人的会计处理债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，借记应收账款等科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。三、附或有条件时的账务处理1.债务人的账务处理接上例，利率由5%降低为4%，属于或有条件；（1）如果重组后的第一年债务人盈利，当年及以后期间的利率要恢复至5%，根据谨慎性原则，债务人此时符合预计负债的确认条件，要确认预计负债100（5%-4%）2；账务处理是借：应付账款120贷：应付账款债务重组100预计负债2营业外收入债务重组利得 18第一年盈利：借：财务费用4预计负债1贷：银行存款5第二年没有实现盈利，应该做借：预计负债1贷：营业外收入1（2）如果重组后的第一年债务人盈利，重组后的第二年利率要恢复至5%，此时要确认预计负债100（5%-4%）1。2.债权人的账务处理修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。接上例，债务人盈利后，债权人实际收到或有应收金额：借：银行存款5贷：财务费用5债务人没有盈利，债权人没有收到或有应收金额：借：银行存款4贷：财务费用4【例题1】甲公司207年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于207年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于208年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至209年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。（1）乙公司的账务处理：债务重组时的会计分录：借：应付账款65 400贷：应付账款债务重组50 000营业外收入债务重组利得15 400208年12月31日支付利息：借：财务费用 1 000贷：银行存款1 000（50 0002%）209年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款债务重组50 000财务费用 1 000贷：银行存款 51 000（2）甲公司的账务处理：债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组 50 000营业外支出债务重组损失 10 400坏账准备 5 000贷：应收账款 65 400208年12月31日收到利息：借：银行存款1 000贷：财务费用 1 000（50 0002%）209年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款 51 000贷：财务费用 1 000应收账款债务重组 50 000【拓展】附或有条件的债务重组接上例，如果乙公司208年盈利，209年利率恢复至4%，乙公司应该确认预计负债=50 000（4%-2%）1=1 000（元）借：应付账款65 400贷：应付账款债务重组50 000预计负债 1 000营业外收入债务重组利得14 400208年12月31日支付利息：借：财务费用 1 000贷：银行存款1 000（50 0002%） 209年12月31日（1）乙公司208年盈利，偿还本金和最后一年利息：借：应付账款债务重组50 000财务费用 1 000预计负债 1 000贷：银行存款52 000（2）乙公司208年没有盈利，偿还本金和最后一年利息：借：应付账款债务重组50 000财务费用 1 000预计负债 1 000贷：银行存款51 000营业外收入 1 000甲公司的账务处理：债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组 50 000营业外支出债务重组损失 10 400坏账准备 5 000贷：应收账款 65 400208年12月31日收到利