会计人员远程继续教育-外币交易.docx

第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。一、外币交易（一）外币外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以企业记选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。（二）外币交易第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币交易的类型：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（二）借入或借出外币资金（三）以其它外币计价或者结算的交易第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。（1）记账本位币的确定（2）记账本位币的变更（3）记账本位币变更的会计处理 第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。一、外币交易会计处理的原则二、外币交易进行会计处理的时点：交易发生日三、外币交易所采用的折算汇率1.交易发生日的即期汇率（1）直接汇率与间接汇率（2）买入价、卖出价与中间价（3）即期汇率与远期汇率2.交易当期平均汇率四、小企业收到投资者外币资本的会计处理五、执行中应注意的问题小企业发生单纯的货币兑换交易时内能用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。（三）期末外币项目的折算第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 货币性项目的会计处理1.折算所采用的汇率：资产负债表日的即期汇率。2.汇兑差额的处理汇兑差额，是指对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。 非货币性项目的会计处理1.折算所采用的汇率本准则规定，对于外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算。即采用历史汇率进行折算。2.不会产生汇兑差额。 外币兑换与期末折算会计对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。对于小企业而言，外币相关业务不是很复杂，主要涉及到外币兑换和外币银行存款期末折算问题。（一）外币兑换外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。1.企业把外币卖给银行。企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。【例】甲公司记账本位币为人民币，2013年2月10日将1万美元卖给银行，银行买入价是1美元6人民币元，同时交易日的平均汇率为1美元6.1人民币元，企业取得人民币。甲公司的账务处理为：借：银行存款人民币60 000（10 0006）财务费用1 000贷：银行存款美元 61 000（10 0006.1）2.向银行购汇小企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。【例】假设甲公司2013年2月10日从银行买入1万美元，银行卖出价1美元6.3元人民币，交易日的平均汇率为1美元6.2元人民币。甲公司的账务处理为：借：银行存款美元62 000（10 0006.2）财务费用1 000贷：银行存款人民币 63 000（10 0006.3）（二）银行存款期末折算资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币银行存款，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。时资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币银行存款，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益