交易性金融资产的核算步骤.docx

交易性金融资产核算步骤： *入账成本（公允价值）=买价-已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息） *股利的发放过程： 宣告日-登记日-除权日-发放日 *出售后的投资收益=净售价-初始成本交易性金融资产的核算包括三个步骤：取得持有期间处置具体简述如下：取得时，分三种情况：a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益分录如下：借：交易性金融资产成本应收股利/利息投资收益贷：银行存款/其他货币资金存出投资款持有期间持有期间有二件事：交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。具体分录如下：收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利/利息 （宣告分红）贷：投资收益借：银行存款 （收到分红）贷：应收股利/利息交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。具体会计分录如下：B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）B/S表日公允价值；账面余额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益B/S表日公允价值；账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体会计分录如下：（分步确认投资收益）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：（或贷）公允价值变动损益贷：（或借）投资收益处置时：借：银行存款（净售价） 净售价=售价-中介费 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益 公允价值变动损益举例说明【例1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产成本100投资收益0.2贷：银行存款100.22007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产公允价值变动8贷：公允价值变动损益82008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110贷：交易性金融资产成本100交易性金融资产公允价值变动8投资收益（110108）2借：公允价值变动损益8贷：投资收益8【例2】购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；2007年7月5日，收到该债券半年利息；2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款10400002007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万4%2）200002007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万115万）50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益200002008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万4%4）10000借：银行存款（118万1万）1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000【例3】购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。要求：编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。取得时借：交易性金融资产成本 455 000投资收益 3 000贷：银行存款 458 000确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利4000贷：投资收益 4000借：银行存款 4000贷：应收股利40002007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）借：交易性金融资产公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 260 000贷：交易性金融资产成本 227 500公允价值变动22 500投资收益10 000按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）贷：投资收益 22 500【例4】持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理以债券的利息举例说明：2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。1）2007年2月5日收到利息时：借：银行存款 500000贷：应收利息 5000002）20