审计学练习(2012-3).doc

第一章 总 论下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目中选出能够实现该审计目标的一项最佳的审计程序，将其英文字母编号填入题后的表内，每项审计程序最多只能被填一次。审计项目名称审计目标审计程序投资（1）会计报表中，投资项目的分类反映恰当；（2）在资产负债表日，会计记录所反映的投资确实归企业所有；（3）投资的计价准确。A将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；B确定负责转让有价证券的职员没有接触现金，银行存款记录；C检查长期投资与投资在分类上相互划转已进行正确的处理；D抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号；E确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理；F函证资产负债表日被托管的所有有价证券；G将重大的投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易均已批准或授权。应收账款（4）在资产负债表日，应收账款的记录完整；（5）在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款均具有法定收款权；（6）资产负债表日应收账款余额正确；（7）会计报表中应收账款分类反映恰当。A分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较；B实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间；C按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异；D检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；E复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借；F抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户；G分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。固定资产（8）被审计单位对所审会计期间内所增固定资产享有所有权；（9）在资产负债表日，所有在册固定资产均存在；（10）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量。A将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；B复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法与以前年度一贯；C确定固定资产 记录部门与保管使用部门的职责分离；D审查固定资产契约与保险单据；E实施截止测试，证实固定资产 维修费用已计入恰当的会计期间；F确定所有机器设备均已保险；G实地检查所有的机器设备。审计目标（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）审计程序2、ABC公司委托某会计师事务所对2007年度会计报表进行审计。注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。(可重复选择)会计报表认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露存货总账、明细账与实物数量一致会计报表认定 审计程序 (1)完整性(6)检查现行销售价目表(2)存在或发生(7)审阅会计报表(3)表达与披露(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(4)权利或义务(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票(5)估价与分摊(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库(11)测试直接人工费用的合理性第二章 审计的种类、方法和程序1 假设某企业有应收账款式200户，该200户中有国营企业、集体企业、个体企业；若以欠款期间划分：则80%欠款15天，10%欠款2个月，5%欠款6个月，另外5%欠款1年以上；若以销售内容划分：则产成品销售占有90%，其他委托加工、材料销售等各账户余额大小不等。要求：说明如何运用有关审计方法对该企业应收账款进行审计？2 审计人员首次对某单位10，000张现金收款凭证进行审计，先取200张进行详细审计，发现8张有误，审计确定的精确度为2%，可靠程度为95%。要求：（1）求样本量。（2）若用等距抽样法，求其间距。（3）若审计结果发现5张有误，评价现金收款的内部控制制度。3 审计人员在审查A股份有限公司2007年度产成品账时，发现产成品账面余额为925，000元，由10，000个明细账户组成，现取其中的200户进行详细审计，账面数为20 000元，审计数为18 000元，精确度为45，000元。 请用平均值估计、差额估计和比率估计法对A公司2007年度产成品的实际价值进行估计。并判断A股份有限公司2007年度产成品账面余额为925，000元是否可接受。4 2008年1月15日注册会计师完成对ABC公司库存现金的盘点，盘点的实际数是850元，2007年度报表货币资金的金额是1000元，银行核定的限额是500元。在盘点中发现以下问题：（1）2007年6月4日已经发出但还没入账的现金150元；（2）2007年6月4日已经收入但还没入账的现金340元；（3）职工刘阳借款300元，未办理相关的手续；2008年1月1日至1月15日收入现金800元，支出现金500元，经审核无误。请问：年度报表的现金1000元对吗？编制库存现金盘点表，并说明企业库存现金管理存在的问题。5天正会计师事务所接受五星公司委托，对其2007年度的会计报表进行年度审计，根据独立审计准则的要求，双方共同签定了审计业务约定书，以此确认审计业务的受托与委托关系。双方签定的约定书内容如下： 审计业务约定书 甲方：五星公司 乙方：天正会计师事务所 甲方根据本约定书委托乙方审计甲方2007年12月31日的资产负债表及截止该日的年度损益表、现金流量表及会计报表附注。特作如下约定：（1） 委托审计目的 乙方将负责审计甲方2007年12月31日资产负债表及截止该日的年度损益表、现金流量表及会计报表附注。在获取充分适当的审计证据，实施必要的审计程序后，乙方将对上述会计报表发表审计意见，并出具审计报告。（2） 审计范围 乙方的审计工作是按照中国注册会计师独立审计准则，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的审计程序。乙方最后的审计程序和范围，将根据乙方对甲方会计制度及内部控制制度的评价结果而决定。（3） 注册会计师的责任 作为注册会计师，乙方的职责是对贵公司管理层编制的会计报表进行审计，并在此基础上对会计报表是否在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况及该年度的经营成果和现金流量，报表的编制是否遵循了一般公认会计准则，以及会计处理方法是否遵循了一贯性原则，向董事会出具符合独立审计准则的公告。 乙方的义务包括按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；按照甲方要求的份数提供同样的文本；对执业过程中知悉的甲方的商业秘密或资料严加保密，除执业准则规定的特殊情况，不向第三者提供所知悉的商业秘密和资料。（4） 审计时间 经甲方和乙方协商，预计于己于人2008年3月20日之前完成审计工作并出具审计报告。（5） 适用法律及违约责任 本约定书订立双方如果产生经济合同纠纷，调解由北京市的仲裁机关处理。任何相关的法律诉讼的管辖机关是北京市各级人民法院。（6） 有效期间 本约定书自签字之日起生效，生效日到委托事项终结时。 甲方：五星公司（公章） 乙方：天正会计师事务所（公章） 代表人：（签名） 代表人：（签名） 日期：2007年7月25日 要求：请根据对审计业务约定书一般应包括的基本内容的要求，简要说明本份审计业务约定书还缺少哪些基本内容。 请说明审计业务约定书的作用表现在哪些方面？第三章 我国审计组织形式1、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢? CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们审计人员期望太高了。CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且，每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税，管理人员就希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计准则来做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。CPAl：这点我倒是同意的。讨论： A为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢? B评价CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表达。C请指出下面的五种报表使用人，每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突。(1)现有的股东； (2)潜在的投资者； (3)企业内部的工会组织； (4)银行放贷部经理； (5)公司管理层。2.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。第四章 审计准则和审计依据1 某注册会计师事务所在报刊上刊登迁址公告，其内容为：“本所因业务发展需要，办公地点由A地迁至B地。本所提供审计，会计咨询，税务代理，管理咨询等服务。本所实力雄厚，在国内会计师事务所中名列前茅，本所人员都有良好的道德风尚，专业技能，将竭诚为客户提供超一流的服务，欢迎广大客户前来洽谈业务。”请问这项迁址公告是否背离中国注册会计师职业道德准则的要求，为什么？第五章 审计证据和审计工作底稿1、试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，说明原因。（1） 被审计单位提供的会计资料与询问被审计单位相关人员所做的记录；（2） 律师的询证函与被审计单位管理当局提供的声明书；（3） 销货发票与购货发票；（4） 审计人员编制的试算平衡表与被审计单位编制的试算平衡表；（5） 资产负债表日的会计资料与期中的同类会计资料。2、会计师事务所于2009年2月5日2月12日完成了对X公司的年报审计（审计报告的签发日为2009年2月12日），兹有部分审计工作底稿如下：（1）营业执照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、协议；（3）审计业务约定书；（4）审计计划；（5）审计报告；（6）审计总结；（7）预备调查底稿；（8）符合性测试底稿；（9）实质性测试底稿。要求：（1）将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿（2）上述底稿在归档的时候，分别属于何种档案，将其序号填入下表：永久性档案当期档案（3）请回答会计师事务所应在什么时间对这些审计档案归档保管？对X公司的当期档案至少保存到何年何月何日？第六章 审计计划、重要性和审计风险1在传统风险导向时期，某注册会计师在评估被审计单位审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别1234审计风险4%4%2%2%固有风险100%80%100%80%控制风险 100%50%100%50%请回答：（1）上述四种情况的检查风险水平分别是多少？ （2）那种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？2什么是重要性，在编制审计计划时，注册会计师应如何对审计重要性进行适当评估？3、审计准则，重要性水平的应用： 资料：MB股份有限公司是一家国内的上市公司，其2005年12月31日资产负债表上的数据如下： 总资产为45 000 000元，净资产为20 000 000元，应收账款为3 670 000元；期末存货为8 500 000元，银行存款为6 700 000元；利润表上2005年全年的销售收入为19 300 000元，利润为6 980 000元。根据MB股份有限公司1997年董事会的决议，由MN会计师事务所负责MB公司的常年审计，在2005年度的报表审计时，MN会计师事务所按照规定的审计程序实施了审计，并且出具了无保留意见的审计报告。2006年6月国家审计部门指派某审计局对MB公司2005年的财务状况和经营成果重新进行了审计。在审计过程中发现如下问题：应收账款有1500元未发出询证函进行询证，应收账款少记了67 000元：期末存货多出13 500元：现金管理方面存在漏洞，有现金白条45 000元，严重违反财经纪律；销售收入少记52 000元；利润计算有误，应该再加上21 500元。国家审计部门根据上述情况发出通报，批评MN会计师事务所审计报告中的无保留意见存在严重错误。 要求：请你根据这些资料分析国家审计部门的批评是否正确。（其中：重要性水平确定的比率分别是：总资产为0.5%；净资产为1%；销售收入为1%，利润为5%）4、 ABC会 计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲 公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复 核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了 审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。第七章 内部控制系统及其评审1 新华有限公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成以下几项工作：（1）记录总账 （2）记录应付账款明细账 （3）记录应收账款明细账（4）开具退货拒付通知书 （5）开具支票，以便主观人员签章，并记载现金日记账（6）调节银行对账单 （7）处理并送存收入的现金已知三人能力相当，除（4）、（6）工作量较小外，其他几项工作量基本相等，如何分配三人工作，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使三人工作相当。2 根据内部控制原理，指出下列哪些职务是不相容的：（1）授权某项经济业务 （2）审查某项经济业务 （3）执行某项经济业务（4）记录某项经济业务 （5）保管某项财物 （6）记录某项财物（7）记录明细账 （8）记录日记账 （9）记录总账（10）进行账实核对3有关内部控制制度的案例分析：某电机厂是国有中型企业，主要生产各种规格的电机，全厂现有职工1050人，年销售收入8500万元。该厂的销售流程为：当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，经验收合格后入产成品库。销售科根据销售合同和产成品入库单编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理拖运手续。产品发出后，销售科根据仓库签收后转来的发货通知开具销售发票，并据以登记产成品明细账，并将产成品明细账与销售发票一并送交财务科，财务科将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳员办理货款结算，并进行账务处理。财务科现有人员7人，其中出纳1人，负责现金收付和货款结算及其账务处理；会计4人，其中2人负责明细账记录，1人负责成本核算，1人负责总账记录；此外，还有正副科长各一人，负责全面监督和复核。 要求：说明该电机厂销售业务的内部控制制度存在哪些问题。4A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。第八章 完成审计工作与审计报告1、某会计师事务所注册会计师小王、小陈，已于2009年3月20日完成对ABC公司2008年度会计报表的审计工作，现正草拟审计报告。ABC公司为一般纳税人，审计业务约定书要求审计报告于2009年3月28日提交。在复核审计工作底稿时，发现以下几种情况：（1） 应收账款的涵证没有收集到需要的审计证据，但没有执行必要替代审计程序；（2） XYZ公司2008，10状告ABC公司侵权案于2009，2，10审理完毕，ABC公司应赔偿100万元，但ABC公司拒绝调整；（3） 工作底稿显示，2008年利润表的重要性水平为30万，资产负债表的重要性水平为40万；（4） 2008，12，31对ABC公司A产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，单位成本为370元ABC公司未作调整；（5） 2008年3月曾购置一台价值60万元的设备，已入帐，生产部门于当月启用，但ABC公司当年未提折旧，该设备使用年限为9年，残值率为10%，按直线法折旧；（6） 2009，1，20ABC公司于2008，12，28签发的一张50万元的支票因透支被银行退回，ABC公司拒绝调整；要求：针对上述每一个条件说明发表那种意见类型的审计报告；第（3）应选择那个重要性水平，为什么？假设其他业务处理都正确，就（3）（6）编制一份审计报告。2、诚信会计师事务所接受委托,于2007年3月28日在现场结束对亚新股份有限公司(以下简称亚新公司)2006年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%,主任会计师樊玲华在复核工作底稿时,注意到以下事项:(1)亚新公司长期股权投资中,有一占股70%的境外子公司,投资额为400万元,因受条件限制,注册会计师无法去现场审计,所发出的询证函也没有回音。(2)亚新公司于2006年6月发生一起赔偿诉讼案,被索赔总额500万元,2007年2月23日,法院判决公司须赔偿原告方450万元,对此,亚新公司已计提420万元的其他应付款，并已在2006年报表附注中披露，CPA建议调整借记营业外支出30万元,贷记其他应付款30万元，亚新公司予以拒绝。(3)亚新公司2006年末所持作为短期投资的可流通股票,其账面成本为1200万元,该日的上述股票总市价已升至1700万元,王旭要求亚新公司在报表附注中披露,亚新公司接受这一建议。要求: (1)确定审计计划中,会计报表层次重要性水平的金额，并说明原因。(2)分别就上述三个事项,考虑重要性水平,说明注册会计师应出具的审计意见类型,并简要说明理由，需要些调整分录的请写出调整分录。3、A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2008年度会计报表时分别遇到以下情况：(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2008年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)乙公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2008年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)丙公司在2008年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)丁公司于2008年11月20日发现，2007年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2008年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)戊公司于2008年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2008年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2008年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位2008年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2008年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。4、ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2008年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖记“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8 000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2008年根据总经理的批示向中国工商银行借入了1亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2008午度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记帐。月底银行出纳员取得银行对帐单并编制银行存款余额调节表。要求： （l）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制的了解和测试，并提出改进建议。（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关， (3)，针对甲公司内部控制存在的缺陷，A和B注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在给定的管理建议书；修改时请先将不当之处划线：然后再在划线下空白出写出修改建议）。管理建议书 甲股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对贵公司2008年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。（一）关于会计制度方面问题的评价及建议 （省略） （二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度 （省略） （三）财产管理制度 （省略） （六）公司治理方面 （省略） 对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书的内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。会计师事务所（公章） 2008年2月28日5、星海会计师事务所星海会计师事务所的注册会计师王X X于2008年1月12日接受A股份有限公司股东委托，对该公司2007年度会计报表进行审计。注册会计师于2008年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2008年4月9日提交审计报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为5 000万元，该年度的利润总额为100万元。现假定存在以下几种情况： (1)A公司在被审计年度将发出存货的计价方法由原来的先进先出法改为后进先出法，并在会计报表附注中作了充分披露。注册会计师认为这种变更是合理的。(2)在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至被审计年度的资产负债表日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。(3)注册会计师得知公司2008年涉及的诉讼案于2008年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的实地审计工作，提请公司调整2007年度会计报表，被公司拒绝。(4)公司2007年7月进行短期投资，成本为112万元，2007年12月31日市价为80万元。公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。(5)公司在2007年11月份购人一台设备，当月投入使用，2007年来提折旧。该设备原始价值50万元，月折旧率2。(6)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他程序进行了验证。(7)公司利润总额中的70是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对于公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。要求： (1)如以资产总额和利润额为判断基础，釆用固定比率法，请计算确定A公司2003年度会计报表层的重要性水平。假定资产总额和利润额的固定百分比分别为05和10。(2)假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述七种情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。(3)假定只存在上述3、4两种情况，且公司不接受注册会计师提出的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师撰写审计报告。6甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2010年初，甲公司在6个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50。(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10。(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3到6的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31目进行盘点。资料二：x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)未审数已审数项目2010年2010年2009年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6 8006 3004 5006 000减：销售返利03000280营业收入6 8006 0004 5005 720营业成本3 5004 3002 7003 700销售费用员工薪酬1 300800办公室租金390350利润总额2 0001 200应收账款4 9003 500坏账准备(100)(80)存货发出商品410400备件290330其他应付款返利420280租金12090资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10，即200万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。针对要求（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）事项序号（1）（2）（3）（4）（5）（6）针对要求（3）实质性程序的序号是否与资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）实质性程序的序号（1）（2）（3）（4）（5）（6）2甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，x注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：资料一：(金额单位：万元)甲公司索引号：B1.1原材料审计表编制：(略)日期：201 1年3月5日截至2010年12月31日审核：(略)日期：201 1年3月5日2010年2009焦索引未审数审计调整审定数已审数A原材料注释l4040100B原材料注释220050250450C原材料注释3502030200(略)(略)(略)(略)(略)(略)减：存货跌价准备B1.30OO0合计2 000601 9401 800注释l：A原材料主要用于生产A产品。A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末结算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本、60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注释2：B原材料主要用于生产B产品。根据8原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年l2月31日已入库但尚未收到采