新准则下增值税的账务处理.doc

新准则下增值税的账务处理下面对新旧准则中增值税的相关处理进行对比分析，以帮助广大学员清晰明白的理解新准则下的增值税处理。增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。按照企业规模大小和会计核算是否健全，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。本文中所指的增值税纳税人均为一般纳税人。增值税的会计处理新准则（应用指南）与旧准则（制度）的变化，主要表现在以下三个方面： 一、增值税会计科目的变化 增值税会计科目的变化体现在两个方面： （一）总账科目的变化 增值税原来在“应交税金应交增值税”科目下进行核算；新的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径有所增大，不仅包括原来“应交税金”的相关内容，而且包括原来记入“其他应交款”中的教育费附加等内容，增值税在“应交税费应交增值税”明细科目下进行核算。 （二）增值税下各明细栏目设置的变化 过去在“应交税金应交增值税”明细科目下设置了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目；目前，“应交税费应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细栏目对增值税进行核算，明细科目相比原来有所减少。 二、视同销售会计处理的变化 增值税实施暂行条例规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视同销售行为应当征收增值税。 原来对于视同销售的处理是：按照产品、商品或材料的成本结转成本，按照计税价格(或市场售价)核算增值税，不核算收入；新的处理规定是与销售做同样的处理，即确认收入，同时结转成本。下面举例说明关于视同销售行为新旧会计核算的差异。 例1：甲公司将自产的产品用于个人消费，该批产品的成本价为200万元，市场售价为300万元。假设甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。 旧的会计处理为： 借：应付工资 2510000 贷：库存商品 2000000 应交税金应交增值税（销项税额） 510000 新准则体系下的会计处理为： 借：应付职工薪酬 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税(销项税额) 510000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 在视同销售行为中，改变前后增值税的计算与核算并未有实质性的变化，而是收入确认与否的变化。新的准则体系下要对视同销售行为确认收入、成本，核算利润，会影响所得税的计算与缴纳。 三、增值税月末与缴纳时会计核算的变化 过去将增值税分为两部分，一部分为应交增值税；另一部分为未交增值税。月末要将未交或多交的增值税转入未交增值税中。在缴纳时，区分是缴纳本月的增值税还是其他期的增值税。本月缴纳本月的增值税，借记“应交税金应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”等科目；本月尚未缴纳或多交的增值税转入未交增值税中：若为应缴纳而尚未缴纳的增值税，借记“应交税金应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税金未交增值税”科目；若为多交的增值税，则借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“应交税金应交增值税(转出多交增值税)”科目；本月缴纳上期的增值税，借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。 而在新的准则体系下，不再包括未交增值税部分，在缴纳时也不再区分是本期还是上期的增值税，一律在“应交税费应交增值税（已交税金）”科目中核算。 例2：甲公司2007年5月份缴纳增值税共500000元，其中应缴增值税额为600000元；2007年6月缴纳增值税800000元，其中本月应交增值税额为600000元，上月应交增值税额为100000元，多交了增值税100000元。 旧的会计处理为： 2007年5月份： 借：应交税金应交增值税(已交税金) 500000 贷：银行存款 500000 借：应交税金应交增值税(转出未交增值税) 100000 贷：应交税金未交增值税 100000 2007年6月份： 借：应交税金应交增值税（已交税金） 700000 应交税金未交增值税 100000 贷：银行存款 800000 借：应交税金未交增值税 100000 贷：应交税金应交增值税(转出多交增值税) 100000 而新的会计处理如下： 2007年5月份： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 500000 贷：银行存款 500000 2007年6月份： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 800000 贷：银行存款 800000 从上面的论述中可以看出，关于增值税的会计核算，变化之后更为简单、明了，核算更清晰而且更加合理，也可以大大减轻会计人员的工作量。没有设置“应交税费未交增值税”，依然可以核算相关业务。从会计核算的角度没有什么问题。 企业所得税十个常见纳税调整事项案例解析业务1、支付企业日常费用（一）本案例主要知识点：企业取得的12种类型的票据不得税前扣除业务2、支付企业日常费用（二）本案例主要知识点：业务招待费的列支范围业务招待费不得与业务宣传费、会议费等费用混淆业务招待费餐费，餐费业务招待费员工聚餐、加班工作餐怎样处理差旅费、会议费中发生的餐费怎样处理业务招待费的扣除基数从事股权投资业务的企业业务招待费扣除限额业务3、支付罚款（滞纳金、违约金）本案例主要知识点：罚款通常分为哪两类哪些罚款可以税前扣除，哪些罚款不可以税前扣除哪些罚款需要取得发票，哪些罚款不需要取得发票哪些罚款需要缴纳流转税，哪些不需要缴纳流转税业务4、房屋改建支出与机器设备修理支出本案例主要知识点：哪些支出需要费用化，可以一次扣除？哪些费用需要资本化，应当分期扣除？长期待摊费用包括哪些？固定资产大修理支出与日常修理的区别、怎样税务处理？租入固定资产和自有固定资产改建支出分别怎样税务处理？业务5、劳动保护支出本案例主要知识点：劳动保护支出需要满足的条件服装是否为劳动保护支出正确区分劳动保护支出和福利费支出业务6、车辆所发生的汽油费、保险费等费用支出本案例主要知识点：私车公用问题处理固定资产租赁费、折旧费、车辆保险费等费用是否可以税前扣除业务7、存货对外捐赠本案例主要知识点：视同销售情形视同销售收入和视同销售成本的确定公益性捐赠和赞助支出的区别自产资产和外购资产视同销售的计税依据企业所得税、增值税、消费税视同销售范围和计税依据的区别营业外支出（捐赠支出）、销售费用（广告和业务宣传费）、管理费用（业务招待费）的扣除与视同销售成本扣除是否存在重复扣除问题业务8、销售货物发出商品本案例主要知识点：销售收入确认的条件会计不确认收入税法确认收入的纳税调整退货发生时间在汇缴之前的调整退货发生时间在汇缴之后的调整业务9、法人企业间无偿划转非货币性资产本案例主要知识点：法人企业间无偿划转非货币性资产是否视同销售法人企业间无偿划转非