免抵退税解释与案例分析.docVIP

归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： 一、计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇牌价（增值税率出口退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征收率出口货物退税率） 二、计算当期应纳税额 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期末留抵税额 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 三、计算免抵退税额 免抵退税额出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原料价格出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税 四、确定应退税额和免抵税额 若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额期末未抵扣税额，当期免抵税额免抵退税额期末未抵扣税额； 若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额免抵退税额，当期免抵税额。 现结合实例说明如何进行计算和账务处理。 例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率，退税率，年月有关业务资料如下： 、一月份，期初增值税留抵万元，购进原材料等货物万元，允许抵扣的进项税额万元，内销产品销售额万元，出口货物离岸价折合人民币万元。 外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 借：原材料等科目 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目 贷：主营业务收入 内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额（）（万元） 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 计算应纳税额 本月应纳税额（）（万元），仍应交税。 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税 结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为元。 、二月份，外购原材料、燃料等支付价款万元、允许抵扣的进项税额万元；内销货物取得不含税销售额万元；出口销售货物取得销售额万元。 采购原料、出口及内销的会计分录与月份类似，不再赘述。 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额（）（万元） 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 计算应纳税额（即抵税） 应纳税额（）（万元） 计算免抵退税额（即算尺度） 免抵退税额（万元）（万元），可全部申请退税 确定应退税额和免抵税额 应退税额万元 免抵税额 期末留抵税额（万元） 借：应收补贴款 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用万元，该料件进口关税税率，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额万元；本月无内销。 免税进口料件组成计税价格（）（）（万元） 借：原材料 贷：银行存款等科目 应交税金应交关税 出口的会计分录与前个月类似，不再赘述。 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（）（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额（）（万元） 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 计算应纳税额（即抵税） 应纳税额（）（万元） 计算免抵退税额（即算尺度） 免抵退税额抵减额（万元） 免抵退税额（万元） 确定应退税额和免抵税额 应退税额万元 当期免抵税额（万元） 借：应收补贴款 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税 通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额“免抵退”税额留抵税额。 账务处理为： 借：应收补贴款 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 免抵税额即为“应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。 五：生产企业出口免抵退税与免抵税额的解释： 由于出口货物实行“零税率”，因此相关的销项税额为零，从而导致进项税额无法抵扣而需要国家予以“退还”。所以，出口退税从性质上说，“退税”退的是出口货物国内采购发生的进项税额。 对于同时存在内外销的生产企业来说，内外销应交增值税分别为： 内销应交增值税 = 内销销项税额 - 内销部分的进项税额 外销应交增值税 = 0 - 外销部分的进项税额 将上述两个公式合并，即为该企业应交的增值税。如果考虑期初留抵税额，则上述公式合并后应为： 应纳税额 = 内销销项税额 - 进项税额 - 上月留抵税额 但是，由于各种因素的影响，出口货物的退税率不一定等于货物的征税率，所以： 不被免抵退的部分，即“免抵退税不得免征和抵扣税额” = 外销销售额 * （征税率 - 退税率）。 而真正被免抵退的部分，即“免抵退税额” = 外销销售额 * 退税率 由此，上述“应纳税额”公式变化为： 应纳税额 = 内销销项税额 - （进项税额 - 免抵退税不得免征和抵扣税额） - 上月留抵税额 当应纳税额为零或者正数时，表明可以退还的外销部分的进项税额（即“免抵退税额”）已被内销销项税额足额抵扣了，不需要再另外“退税”了，即 免抵税额 = 免抵退税额，应退税额 = 0。 当应纳税额为负数时，表明可以退还的外销部分的进项税额（即“免抵退税额”）没有被内销销项税额抵扣或者足额抵扣。这时，需要将没有抵扣的税额（上述负数应纳税额的绝对值）与可以抵扣的税额（上述免抵退税额）进行比较，以确定实际应当退回的税额。由此： 1、当 留抵税额（上述负数应纳税额的绝对值，下同） 免抵退税额 时，表明可以退还的外销部分的进项税额（即“免抵退税额”）没有被内销销项税额足额抵扣，而该留抵税额就是尚未抵扣的税额，应当予以退税，即 应退税额 = 留抵税额，而“免抵退税额”减去“应退税额”后的余额已被内销销项税额所抵扣，即 免抵税额 = 免抵退税额 - 应退税额。 2、当