银行会计风险与防范.doc

金融FUJIANFINANCEFUJIANFINANCE实务金融安全 银行会计风险与防范 李冠希（对外经济贸易大学商学院，北京 100000）摘要：随着我国改革开放的不断深入和金融市场化进程的加快，银行会计风险问题也日益突出，究其根源在于银行经营指导思想存在误区，银行会计内控缺位，各类操作风险时有发生，以及内部人的道德风险和社会因素共同引发金融案件。而解决问题的关键则在于提高认识，深入改革，完善会计管理体制，加强内部控制，实行集约化管理，建立适应新形势和经营管理要求的银行会计管理和营运体系。关键词：财政；会计；银行；风险中图分类号：F830.45文献标识码：A文章编号：1002-2740（2010）12-0044-03银行业是高风险行业，银行会计业务是实现银行业务的基础。随着我国改革开放的不断深入和金融市场化进程的加快，银行会计风险问题也越来越突出，特别是近年来国内一些金融大案，给商业银行带来重大的经济损失并造成恶劣的影响，其中一半以上与银行会计内控缺位有关。如何防范银行会计风险的发生，已成为银行风险和内控管理的重点。一、银行会计风险的类型银行会计风险，一般定义为银行经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。（一）按银行会计风险的表现形式分类 1.一般性的违规，包括违反银行会计、出纳、联行、结算、金库、印章和重要空白凭证管理等银行内部规章制度和操作流程，但未造成严重后果的会计行为。 2.重大会计事故，包括违反银行会计制度，导致重要空白凭证、有价单证、重要业务印章、重要密码（钥匙）丢失和毁损；违反支付结算办法和操作规程办理柜台业务造成银行或客户资金损失；违反现金出纳制度和操作规程造成现金长、短款；违反票据法和支付结算办法等规定，签发空头银行汇票和银行本票，违规故意压票、退票、拖延支付、受理无理拒付、擅自拒付退票；未严格执行银企对账规定；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失等。 3.严重违反会计法规的行为，包括截留收入私设 “小收稿日期：2010-10-27金库”；私设账外账，进行账外经营；提高或变相提高利率吸收存款的；单位负责人授意、指使、强令会计人员违法处理会计事项和提供虚假财务会计报告，或会计人员私自伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，编制虚假财务会计报告；隐匿或故意销毁应当依法保存的会计凭证、会计账簿和财务会计报告等行为。 4.由于银行内部或外部人员作案造成的案件风险，包括与会计人员或会计工作相关的案件，各类金融诈骗案件，现金、重要空白凭证、有价单证、代保管重要物品等盗窃、抢劫案件，以及违反法律法规和制度规定与会计工作相关的贪污、贿赂、挪用、侵占等经济案件。（二）按银行会计风险的性质分类 1.会计核算风险。银行会计的主要职责是真实、完整、及时地对银行业务进行核算，为经营管理层和股东等利益关联方提供及时准确的会计信息。一方面，部分基层银行由于市场竞争和业务冲动，采用变相抬高利率，不足额提取不良资产的拨备，未严格按照权责发生制进行核算，错算或漏算应计利息等应计项目，从而人为调整银行利润；另一方面，由于会计人员业务水平不高，责任心不强，造成错用或误用会计科目，或是核算方法不准确，核算程序不规范，核算质量不高，造成核算差错。 2.会计操作风险。近年来大量反映在银行内部操作流程方面，存在业务人员与会计人员职责不清、内部控制不严、会计制度执行不力等问题。诸如银行业务先行而无章可循，或虽有规章但滞后于业务发展，甚至有章不循；银行与客户、银行与银行以及银行内部业务台账与会计账之间的定期对账制度执行不力；账外经营、“小金库 ”等作者简介：李冠希（1989-），男，对外经济贸易大学商学院会计系2007级学生。福建金融 44 2010年第12期FUJIAN FINANCE金融 金融安全 实务行为不能根绝；在新开设存款账户和大额存款进出等方面，不能严格遵循 “了解你的客户”（ KYC）和“了解你的客户业务”（ KYB）的原则，或是银行会计人员迫于压力不能认真审验把关，让犯罪分子有机可乘。 3.会计内控风险。对于银行内控风险，人民银行、银监会等部门下发了商业银行内部控制指引、商业银行内部控制评价试行办法、进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定等一系列法规制度，但在实际执行中，仍有部分银行特别是基层网点，在会计岗位设置上缺乏应有的互相制约和牵制，印章、密押和凭证管理、记账和对账、操作和授权等不相容岗位未能有效分离，任意开立账户，重要空白凭证及重要业务印章保管不善，支付凭证审查不严，柜员之间混岗，操作口令混用，对账不及时或执行不严、不按规定流程处理会计业务等,为银行会计风险的发生埋下了隐患。 4.政策执行风险。如，未全面执行会计准则，会计制度、会计科目和核算办法未及时修订，未公允地反映银行经营成果和财务状况，未能贯彻执行银行监管部门要求，未认真执行 “反洗钱 ”报告要求等。 5.内部会计人员道德风险。个别银行会计人员受社会不良思想的侵蚀，铤而走险贪污挪用银行资金，监守自盗；或与不法分子内外勾结诈骗抢劫，逃避监督营私舞弊，以权谋私等等，非法侵害银行利益，从而导致金融案件发生。其他还可以按照业务种类分为票据结算风险、承兑风险、贴现风险、联行风险、柜台业务风险、现金库房风险、账户管理风险、“反洗钱 ”政策风险等。二、银行会计风险的成因造成银行会计风险的原因有内外两方面。外部因素主要是宏观经济和社会因素造成的风险。如金融体制改革尚在不断探索和完善，银行为抢占市场份额实行急速扩张的策略 ,各地金融机构数量剧增 ,市场竞争缺乏约束，金融监管效率有待进一步提高等等。一些不法分子实施针对银行的犯罪，如盗窃、诈骗、抢劫等。另外 ,以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用,相应的风险因素也随之增加,高科技犯罪率呈上升趋势。外部原因引起的银行会计风险，一般难以预测，但可以通过提高认识、深入改革、完善会计管理体制、加强内部控制来积极防范和化解。银行会计风险的内部因素：一是由于银行经营指导思想的偏差，重业务轻管理，重存款轻效益，认为内部控制约束了开拓业务的手脚，导致授权无度、缺乏制衡、管理松懈、权责不清，放松了会计管理和监督，甚至对违规经营也熟视无睹。二是规章制度不完善，内控体制不健全。体现在部门、岗位、上下之间缺乏监督制约机制，内部控制流于形式，甚至恶意违规。三是一些新员工未经培训上岗，业务素质低，风险识别能力差，跟不上业务发展的需要，或是工作责任心不强，不讲原则、怕得罪人，明知违规而操作，其根本原因是缺乏风险意识、忽视内部控制、自我保护意识淡薄,致使会计核算风险增大。三、银行会计风险的防范（一）增强风险防范意识，建立会计内部控制和风险防范责任制。必须把加强内部控制和管理作为一项长期任务来抓，银行高层特别是各级分支行主要负责人要重视和支持会计管理工作，银行内部要层层负责，狠抓落实。分管行长要对行长负责，加强检查指导；会计主管要对分管行长负责，督促制度落实；一般会计人员要对会计主管负责，自觉执行会计操作规程；下级行要对上级行负责，认真落实各项会计内部控制制度；上级行要积极创造条件，为基层行落实会计内部管理制度提供保障。（二）大力推行 “企业内部控制基本规范”，开展会计内控评价。内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。应根据人民银行加强金融机构内部控制的指导原则及财政部内部会计控制规范,按照分工牵制、授权制约原则，结合自身经营的规模和业务特点,制定科学合理的内控制度、业务流程、岗位职责和实施细则 ,使内控制度形成一个完整的体系，并且落到实处。（三）积极推动会计改革，实行集约化管理。建立适应新形势和经营管理要求的会计管理和营运体系，从分散经营、分散管理的模式向集约经营、集中管理发展，以省（市）分行为中心构建全行的管理中心、营运中心和风险控制中心，实现全行业务前、中、后台的有效分离。具体可以在分行会计部下设会计管理中心，从原来兼顾业务操作和管理的复合模式向纯会计管理的模式进行转变，负责会计人员管理、会计制度管理、会计核算管理以及会计操作风险管理的各项内容，逐步形成了完整的、一体化的会计管理体系；建立全辖账务中心，负责同城或区域内的所有资产业务核算和处理，如公司信贷、零售个贷、国际贸易融资、票据业务等会计核算业务，减少核算和管理环节，集中控制风险；建立现金管理中心，负责全辖的现金库存、整点调拨、缴交人民银行等，既强化现金管理，又减少了原来分散在各个网点库房的风险和费用；建立事后福建金融 2010年第12期45 金融FUJIANFINANCEFUJIANFINANCE实务金融安全 “”监督中心，集中会计复核和会计监督，提高银行柜台会计核算质量和效率。（四）积极探索新的会计运行和管理方式。充分利用各家银行大集中的会计电脑系统，开发实时的会计预警监督系统，对柜台会计人员、新开账户、大额往来账户、大额现金交易、柜员尾箱、银行内部账、银行成本费用核算、会计报表等进行实时监控，加强事中控制；借助电脑影像扫描、传输等技术手段，简化操作、授权、复核等流转环节，提高会计处理效率；实行专业分工，将银行会计业务中的对账、票据传递、库箱接送、离行式的自助设备管理等工作进行外包，交由专业的社会化机构处理，促进资源的最优化利用。（五）不断完善规章制度，强化制度执行力。银行新业务、新流程必须坚持制度先行，制订和完善各类会计制度、业务流程、核算办法和操作手册，打造完整、严密、科学的银行会计业务规章制度体系。各项业务的账务处理必须遵守制度、流程和相应的会计核算手续，抓好会计机构和人员管理、开户、授权、现金库房和柜员尾箱、银企对账、联行、印章、密押、重要空白凭证和有价单证管理等重要岗位和关键环节的管理，认真防范操作风险和案件风险。（六）严格实行会计人员任职资格审查制度，全面提高会计人员素质。特别要重视会计经理、主管和金库、密押、重空、重要印章等重要岗位的会计人员，必须具备较高的思想、业务水平，要制定并执行轮岗和强制休假制度。会计经理的变动，必须取得上一级会计部门的批准。银行会计人员必须持会计证上岗。会计人员变动必须办理交福建金融 2010年第12期接手续并严格执行各项监交程序，必要时还要进行离职审计。强化会计人员行为准则和职业道德教育 ,加强法规制度、业务知识、操作技能的的培训，推广 “晨会、周测、月考”等多种形式的岗位教育和学习，全面提高会计人员风险意识和业务水平。（七）建立并落实会计检查和报告制度。管辖行对所属分支行会计制度执行情况必须定期检查，会计部门应设置会计检查岗位，配备专职会计检查辅导员，宣传解释会计制度，制定年度会计检查计划和检查方案，明确检查对象、检查时间、检查资料、检查事项、抽查比例等，有计划地开展全面检查和专项检查，不定期地进行突击检查，分析问题成因，提出改进建议并跟踪被检查单位的整改情况。针对银行发生或发现的经济案件、重大会计事故和违反会计法规行为等，应建立会计重大事项报告制度，及时向单位负责人和管辖行会计管理部