白酒生产企业加工方式选择的纳税筹划.docx

白酒生产企业加工方式选择的纳税筹划白酒生产企业加工方式分为委托加工与自行加工两种。而白酒生产企业委托加工与自行加工的税负不同，为其进行纳税筹划提供了可能。以下主要从委托加工与自行加工方式选择这一角度对白酒的生产经营进行筹划，以期找出节税方案。税率： 白酒比例税率20%，从量税率0.5元/斤；酒精比例税率5%案例：2013年10月20日，甲公司签订一笔生产500吨白酒的业务合同，议定销售价格1000万元。要求在2013年12月20日交货。由于交货时间比较紧迫，公司有两种生产方案：一是加班由自己来生产这批白酒；二是委托另外一家酿酒厂乙公司生产，并可在当日将原材料发给酿酒厂。其中原料价值250万元，若自行加工，则加工成本为220万元，若委托加工成定型产品，则加工费也为220万元。请对此业务进行纳税筹划。（所得税税率25%，除消费税、所得税外，其它税费不考虑）【方案一】委托加工成酒精，然后由本公司生产成白酒销售。假定甲公司以价值250万元的原材料委托加工成酒精，双方协议加工费为150万元，加工成300吨酒精运回公司后，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为70万元（220-150=70）（1） 甲公司在向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付由其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格=（250+150）/（1-5%）=421.05（万元）应缴纳消费税=421.05*5%=21.05（万元）（2） 甲公司销售白酒后，应缴纳消费税为：1000*20%+1000*2*0.5/10000=250（万元）（3） 在委托加工酒精方式下，应支付代收代缴消费税21.05万元，公司缴纳消费税250万元，公司的税后利润为：（1000-250-150-70-21.05-250）*（1-25%）=194.21（万元）【方案二】委托加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售。甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成高纯度白酒，双方协议加工费为180万元，加工成400吨高纯度白酒运回公司以后，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元。（1） 甲公司在向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付由其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格=（250+180）/（1-20%）=537.5（万元）应缴消费税=537.5*20%+400*1000*2*0.5/10000=147.5（万元）（2） 甲公司销售白酒后，应缴纳消费税为；1000*20%+500*1000*2*0.5/10000=250（万元）（3） 在委托加工高纯度白酒方式下，应支付代收代缴消费税147.5万元，公司缴纳消费税250万元，公司的税后利润为:(1000-250-180-40-147.5-250)*(1-25%)=99.38(万元)【方案三】由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售（全部委托加工方式）甲公司将酿酒原料交给乙公司，由乙公司完成所有的制作程序，即甲公司从乙公司收回的产品就是指定的本品牌白酒，协议加工费为220万元，产品运回后仍以原价直接销售。（1） 当公司收回委托加工产品时，向乙公司支付加工费，同时支付由其代收代缴的消费税。应纳消费税为：（250+220）/（1-20%）*20%+500*1000*2*0.5/10000=167.5（万元）（2） 在全部委托加工方式下，甲公司收回后直接销售时，本公司不缴纳消费税，只需支付代收代缴消费税为167.5万元，公司的税后利润为：（1000-250-220-167.5）*（1-25%）=271.88（万元）【方案四】由公司自己完成该品牌的白酒的生产制作过程。由公司自己生辰该酒，其发生的生产成本恰好等于委托乙公司的加工费，即为220万元。（1） 该公司应纳消费税为：1000*25+500*1000*2*0.5/10000=250（万元）（2） 在自产自销方式下，应缴纳消费税为250万元，公司的税后利润为：（1000-250-220-250）*（1-25%）=2210（万元）表一 甲公司白酒生产方式比较表 单位：万元方案委托加工消费税自己加工消费税消费税总额利润方案一21.05250.00271.05194.21方案二147.50250.00397.5099.38方案三167.50167.50271.88方案四250.00250.00210.00通过表一比较可知，此业务的操作方式以方案三最佳，方案四次之，方案一再次之，方案二最差。通过此案例，我们可以得到以下启示：首先，应税消费品委托加工与自行加工的计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本（成本一般等于组成计税价格）的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工或成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外出售价格高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。其次，我们还应注意税收政策的变化对企业生产方式的影响。为了避免重复征税，原来的白酒消费税政策规定外购或者委托加工所缴纳的消费税，用于连续生产应税消费品的，可以按规定抵扣。这个规定，类似于增值税的抵扣原理，所以无论生产环节多少，消费税的税收负担不增加。但为了调整白酒产业，税法规定，从2001年5月1日起，一方面，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购酒及酒精已纳税款或委托方代收代缴税款不再予以抵扣；另一方面，还要从量征收消费税（酒精除外）。这样从以上两个方面造成的消费税负担增加，而且，生产环节越多，税收负担增加的幅度越大。这就启示我们，像白酒这样的应税消费品的生产也要注意减少流转环节。通过案例一，我们得到以下结论：第一， 若必须采取委托加工成