账前消化——教老板如何管财务.doc

账前消化教老板如何管财务 刘淼老师 刘淼老师简介：著名财务实战专家 老板的财务导师那个国经济女性十大突出成就人物北大、清华、浙大EMBA班特邀专家教授中国民主建国会中央财政金融委员会委员独创的账前消化“十六字”破解企业两套账财务难题，先后为十几个行业近两千家企业提供理财顾问和财务代理服务，对企业不同发展阶段的财务问题有丰富的实战经验。问题：贵单位做几套账？企业财务管理的四大误区：误区一：事后算账误区二：账内算账误区三：账内不规范误区四：内外账并行财务决定企业的成败标王的案例：1999年底，爱多公司老总胡志标一掷千金，成为中央电视台1998年广告“标王”，爱多借此成为中国家喻户晓的电器品牌。但好景不长，此时企业业务迅速扩张与资金紧张的矛盾开始显现，爱多开始走下坡路。2003年胡志标因票据诈骗，挪用资金，虚报注册资金罪锒铛入狱。为什么会发生胡志标这样的事情？一方面：从社会背景看，中国民企遇到的困难中，最严重的融资问题一直没有解决银行对于民营企业的贷款控制比较严格。可以说，中国的民营企业没有正常的融资渠道。这种不合理的金融管理体系严重制约了民营企业的正常发展。更重要的一方面，是胡志标缺乏财务管理方面应有的知识，致使公司的资产负债率高达188，真是“无知者无畏”。科利华的案例：作为中关村的一家民营高科技企业，1998年科利华公司通过对学习的革命的炒作，把知名度炒了起来。为了进一步发展，宋朝弟开始寻找借壳上市的机会。与此同时，阿城钢铁公司陷入重重困境。1999年初，经双方洽谈，科利华公司斥资1.34亿元购买“阿城钢铁”的股份，成为其第一大股东。阿城钢铁公司反过来斥资1亿元购买科利华公司的专利技术。科利华公司实际仅花了3400万就买到了阿城钢铁这样一家上市公司，成功实现了上市的目的。1996年8月6日，经历了连翻暴涨后，科利华公司所持股票增值18.79亿元。案例分析：用财务语言讲，科利华公司赚取的不是产品利润，是资本利润。科利华的案例告诉我们，成功的财务管理能够给企业带来财务增值。案例建议：企业如何生存，财务是一个决定性的因素。很多企业因为财务管理不到位，收支不能平衡，最后只有倒闭，所以财务生存决定着企业生存。从财务角度讲，好的财务管理不仅仅局限于内部管理，更应该通过财务经营来给企业创造财务利润。财务利润，是通过财务管理和财务经营为企业直接和间接创造的利润。它意味着财务不只是花钱部门，也是赢利部门。财务的赢利模式可以分为两种：第一种：财务管理利润。如通过整体结构的合理运行给企业所带来的潜在成本的降低等。第二种：资本利润。资本利润是企业通过资产重组、并购等资本运作所形成的利润。老板的八大财务难题：第一、 老板挣钱不管账。 老板往往用业务管理的思路和方法管理财务，用心中那本账来代替财务账。第二、 事后算账。 老板往往不注重事前管理和过程控制，完全无视财务信息对企业生产经营活动的指导作用。第三、 账内算账。老板在进行财务管理和税务筹划的时候往往习惯于账内算账。第四、 账内不规范。 老板往往没有把法律的规范要求作为其财务的指导原则，毫无道理地要求会计人员按照自己的想法随意做账。第五、 内外账并行。第六、 不看账，不看报表，不懂财务分析。1、老板要懂得三张表：损益表，资产负债表，现金流量表。2、老板应抓住几个重要的数字：现金流，损益平衡点，银行对账单，积压的订单，产品的库存，退货记录，产品销售量。第七、 不知道怎样管理财务人员 管理制度不到位，不能在关键环节上形成对财务人员的有效制约。第八、 不会借用“外脑”。 “十六字”方针解决老板八大财务难题：账前消化 账外运筹 账内规范 一账统领一、账前消化主要是从时间角度抓住做账的最佳时机，解决传统做账中事后算账的弊端。（一）事后算账只有认账案例张老板于2000年1月注册成立了一家商贸公司，注册资本金500万人民币，申请了一般纳税人资格，企业的性质是有限责任公司，并且聘请一位毕业不到两年的会计小李为他做帐。2000年12月3日查帐的时候，张老板发现公司利润表上的数据是：亏损300万，营业收入120万，缴纳的增值税是5000元。2001年第一季度工商年检，该公司的账目没有通过年检，随后该公司在一般纳税人转正审批中被取消了资格。案例分析：该公司被取消了一般纳税人资格的深层原因：第一、由该公司的实际情况决定的。因为是新成立的公司，前期投入比较大，所以它的亏损额度比较大是正常的。财务人员经验欠缺。小李工作经验还不太丰富，不熟悉工商年检各种指 标的要求，也不太熟悉税法。第二、财务人员经验欠缺。 小李在财务核算过程中都没有考虑到工商、税务的问题。第三、传统的事后算账。张老板顾不上管财务，他仅在需要开票的时候让出纳开具发票，然后将票据交给会计作账，传统的岗位职能决定了小李只能事后算账。第四、从根本上讲，企业的财务管理指导思想出了问题。有些老板习惯“临时抱佛脚”，出了问题才想起财务，有事才算账，而不是事前算账。传统作账方法：小李作账的过程包括三个环节：生意开票作账即事后算账传统作账方法的弊端：弊端一，事后算账只有事后认账。弊端二，事后算账满足不了企业的合理性需求。弊端三，新旧帐目难以衔接。（二）账前消化四部曲1、目标控制做账法做账的标准是指根据企业整体战略确定财务目标，变事后被动做账为事前主动消化，在遵循国家各项法律法规，不违背会计原则的基础上，做到既真实反映企业的经营状况，同时又能实现企业财务目标的一种财务处理方法。目标控制作账法的过程：账前消化合同控制开票管理财务核算目标控制做账法的主要特点是事前算账，关键点是账前消化。2、账前消化四步曲：A、账前消化企业战略目标：即企业整体战略决定其财务战略，财务战略为企业战略服务。B、账前消化企业组织框架，它决定了财务的管理框架和核算框架。C、账前消化企业的合同，合同的签订影响企业的财务处理。D、账前消化企业的票据财务部门考虑问题的顺序是：票据 合同 管理框架 企业的战略目标（三）企业常见问题的账前消化1、老板个人价值取向的消化案例：新兰公司和费兰公司是1999年初注册成立的两家公司，注册资本金都是15万元。前者是李剑成立的一家有限责任公司，后者是李利成立的一家个人独资企业。当年两家公司都实现了60万元的税前利润，在年终结算的时候，李剑发现，如果他想从公司里取出资金用于个人消费，还要额外交一笔税款，李利就不用。最终，两人的可支配资金相差7万多元。案例分析：按照税法的规定，有限责任公司在有利润的情况下要缴纳企业所得税，在将税后利润分配给企业投资人的时候，投资人还要根据分得的红利缴纳税率为20%的个人所得税。个人独资企业只缴纳个人所得税不缴纳企业所得税，在将税后利润分配给企业投资人时，不必再缴纳个人所得税。请看下表：新兰公司（有限公司）费兰公司（个人独资）税前利润600000600000缴纳企业所得税198000（600000*33%）0缴纳个人所得税0203250（计算过程略）税后利润402000将企业的钱分配到个人手中缴纳个人所得税80400（402000*20%）0个人可支配资金321600396750案例建议：老板们在设立企业的时候，一定要从自己的实际情况出发，慎重选择注册的企业类型。如果只是希望赚取一定利润，并不想把企业做强做大，那么建议选择个人独资企业或合伙企业形式；如果希望实现企业从弱到强，从小到大的发展，做出一番大事业，那么建议选择建立公司制组织形式。2、企业发展阶段的消化（1）民营企业发展的四个阶段：A、 原始积累阶段：业务型老板。老板要解决的核心问题是企业生存问题。这个阶段企业贯彻的是以业务为中心的财务思维。B、 二次创业阶段：管理型老板。由于管理滞后严重地阻碍企业业务的进一步发展壮大。关注业务的同时，逐步加强企业管理体系尤其是企业财务管理体系的建设。C、 投资扩张阶段：投资型老板。企业财务管理的重心转移到以筹集和使用资金为中心。D、 资本运营阶段：领袖型老板。老板需要具备驾驭资本市场的财务管理能力。（2）如何从业务型逐渐地向领袖型转变，包含了老板的三次自我超越：A、第一次自我超越：由“瘸腿”走路到两条腿并行从业务型过渡到管理型业务和财务可以比作企业的两条腿，企业要阔步向前，就必须做到业务和财务的战略匹配。B、第二次自我超越：“借我一双慧眼”，由管理型过渡到投资型要求老板不仅要懂企业管理，更要懂宏观经济管理，企业老板的思维要跳出微观上升到宏观。C、第三次自我超越：为企业铸就灵魂，从投资型过渡到领袖型。这个阶段老板是依靠思想来统一企业人员的行为，并逐渐形成自己的一套思想体系。3、企业管理模式的消化 企业的发展需求和管理模式决定勒财务管理体系和财务核算体系。案例：跨地域的四家企业怎么管账前消化企业组织框架王老板老板拥有一家从事有色金属贸易的公司，注册地在内蒙古。2000年王老板与朋友合作在陕西设立了一家研究所 ，双方约定研究成果归研究所所有。2004年王老板在北京代理注册一家从事咨询服务的公司，要求有一般纳税人资格。同时，他又收购了扬州的一家企业。该企业原来是一家国有企业，要改制，收购这家企业有利于业务链的延伸。但是令他棘手的是四家企业位于四个城市，过于分散，以后管理有困难。王老板该怎么办？案例分析：企业发展到了一定的规模以后，必须面临着改变企业管理模式，尤其是企业改变财务管理模式的问题，以适应企业发展的需要，王老板面临的就是这样的问题。案例建议：A、企业管理重心作地域调整，把北京作为总部。B、改变原来的企业管理模式，建立虚拟的集团公司框架，按照总，分机构的管理方法管理分布在各地的企业。C、财务上，由原来的分散管理模式转变为集团公司财务管理模式，使财务管理与企业战略相匹配。4、企业眼前利益和长远利益矛盾的消化案例：400万买教训李老板经营一家贸易公司，主要向电厂提供设备，年营业额达人民币5亿元左右。随着经济的发展，李老板的业务也水涨船高，为了应付雪片般的订单，企业急需资金扩大规模，他想到了上市融资。李老板接洽了一家国外的著名投资银行，对方提出以280万美元完成承销上市的操作。李老板按照合同预付了500万人民币的定金。投资银行运作该项目3个月后，发现李老板的公司账目硬伤比较多。原来。他的公司为了节省税金，在公司实际盈利的情况下，账目处理上却是连续3年都体现为亏损，上市的计划因此半途而废。后来经过协商，投资银行只同意退还500定金中的100万，李老板上市没成，400万打了水漂。案例分析：中国民营企业的账目有很多特点，最常见的一个是：为了避税，将本来盈利的账目做成亏损。不上市的话，问题没有显现，可是企业要上市的话，连续三年全部亏损，肯定不符合上市要求。对于李老板这种情况，“账前消化”有办法，事后处理为时已晚。案例建议：企业在考虑眼前利益的时候的同时，一定要将眼光放远一些，避免重蹈李老板的覆辙。5、企业营销与财务矛盾的消化A、创业期：采取以低利润实现高销售的财务目标与营销目标。二者协调的结果是财务目标服从营销目标。B、成长期： 财务目标与营销目标的协调方式是适当的利润率与高速度的销售增长和市场份额提高协调发展。C、成熟期： 财务目标是以利润最大化为核心的企业价值最大化。二者的协调是以稳定的销售和市场定位获取最大的利润。D、衰退期： 财务目标是尽最大可能收回现金，保持偿债能力。二者的协调是以低（或无）利润实现高现金销售。6、企业合同的消化案例：300万的预收款合同如何签订？有一家建筑企业，有一般纳税人资格。2004年7月，该企业准备签一份金额800万元的合同，按合同规定8月份有一笔预收款300万元进账。当时它的财务状况是进项税只有5万元。该企业是一般纳税人，这笔业务即涉及增值税项目，又有营业税项目，那么合同中关于300万元预收账款的条款该如何签订？ 案例分析：在既有增值税又有营业税的企业当中，容易出现混合销售问题。我们可以以增值税和营业税分别计算：假如签订的合同适用于缴纳增值税，应该缴纳增值税3000000/1.17*17%-50000=385897.44元；假如签订的合同适用于缴纳营业税，应该缴纳3000000*3%=90000元。两者相差295897.44元。从企业的角度考虑问题，在现有情况下，应该缴纳营业税。案例建议：对于混合销售问题，一般来说有两个财务建议：第一、把使用增值税和营业税的业务分两份合同签订。第二、从长远角度来看，要把适用营业税和增值税的项目分开，设立两家公司进行核算。7、企业票据的消化案例：三角债使会计做账“无米下锅” 某企业2004年实际收入是1700多万，但是由于企业涉及多笔三角债，账上能确认的收入和支出只有470万，票据也就不能及时取得，做账方面困难重重。案例分析：三角债对财务管理有很大的影响，具体表现在：第一、 收入不能及时确认。第二、 支出不能及时取得票据。第三、 收入不能及时确认，支出不能及时确认。第四、 三角债积久以后容易形成恶性循环，导致企业的资金循环链断裂。案例建议：第一、 要选择信誉度高的企业合作，这是老板要注意的。第二、 在合同签订的时候，要将尽快收回资金作为合同的一个前提和原则，注意避免三角债。第三、 协调财务政策和销售政策之间的矛盾。第四、 加强清债力度。8、财务人员的消化 企业必须不断地对自己的财务人员队伍进行更新和升级，以适应环境变化和组织框架优化升级的需要。二、账外运筹主要是从空间的角度寻找企业做账的账外空间，解决企业账内算账的问题。（一）税收筹划的基本原则1、挣“放心钱”的原则，即合法性原则老板在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律，法规，只能在税收法律许可的范围内对各种纳税方案进行选择。2、服从于财务管理战略的原则作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应该始终围绕企业财务管理的总体目标来进行，局部利益要服从企业的整体利益，老板们不能局限于某一种具体税种的计算。3、成本效益的原则一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上。另一方面，税收筹划必须考虑到资金的时间价值，一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担。4、账外运筹的原则其中心思想是：合理避税不在账内而在账外，在账内空间有限的情况下，老板要跳出账内的框框，到账外寻找空间，而不是账内避税。（二）主动营建企业外部纳税环境案例：合理避税不在账内而在账外某企业是2003年3月创办的拥有汽修经营权的企业，股东由两个自然人和一个法人组成，属于汽修行业的一般纳税户。由于行业原因，劳务费占其收入的比例高达40%-60%。而作为一般纳税企业，汽修行业只允许配件部分扣除，劳务费不能抵扣。这家企业的经营情况非常好，营业额增长得非常迅猛，但是税收也压得老板喘不过气来。案例分析：行业的因素和自身迅猛的发展造成企业所得税税基增大，增值税税负提高。该企业的税负问题如果仅仅从账内来考虑，没有什么较好的方法。案例建议：运用国家对福利企业的优惠政策解决企业增值税和所得税问题。（三）账外运筹的七大空间1、优惠税收政策空间企业如果想合理避税，除争取税法范围之内的优惠政策，还要注意国税，地税的公报上附带文件里的优惠条款。2、不同法人主体空间建议：1、将一般纳税项目，营业税项目进行拆分。2、在签订合同时用营业税公司和增值税公司分别签订。3、合同空间4、区域空间不同地区的税收政策是有差异的，这就形成一些区域上的空间。能不能很好地利用区域空间，将使企业的税收结果大相径庭。5、关联企业空间转移定价与关联交易在上市公司中比较常见。关联交易是指关联方之间发生的转移资源和义务的交易行为。6、经营品种空间通过经营品种的合理组合，可以实现降低企业整体税负，保持财务健康目的。7、 业务链再造空间使业务的实物流和资金流自成体系有效配合，既满足企业经营管理的需求，又能在财务上减轻不必要的负担。案例：巧设业务链，绕开经营难题 私人开办典当公司困难不少，一方面国家对金融的控制比较严，另一方面私人企业在融资方面也很有困难。有家企业巧妙的解决了上述问题。该公司老板与国营资本合作，以少量参股的形式合资建立典当公司，之后又注册了一家投资公司，一家拍卖公司。一方面投资公司，通过股份融资形式筹集了大量的资金，解决了典当公司的资金问题。另一方面有的典当者无力赎回典当品，对这些物品就要进行拍卖，拍卖公司的设立也就合情合理。通过巧妙的业务链设计和严格的管理，这三家公司运营良好，产生了丰厚的利润。 三、账内规范（一）企业账内不规范的表现案例：财务缺失让王老板三起三落王老板的公司销售日用塑料用品，王老板做这行生意好几年了，由于是学数学的，脑子很好使，在业务规模做到两三百万的时候问题不是很明显，他可以依靠记忆把这些账目记下来，但当营业额超过300万以后，就全乱套了。最后，业务一片混乱，产品严重滞压，公司的销售很快滑落下来。如此反复三次，每当业务规模发展到300万左右的时候，这家公司就陷入了业务迅速下降的怪圈。案例分析：王老板失败的主要原因是：账务管理一直不到位，相信自己的脑袋不相信财务，财务上的不规范影响了企业的发展壮大。案例建议：第一， 彻底清理库存，引入财务管理软件。第二， 加强财务核算，先把基础做好，根据企业特点专门设立一个应收账款会计。民营企业账目不规范的现象：业务和核算脱节。第一， 账目不健全。第二， 原始凭证签字不规范问题。第三， 票据不规范。第四， 账内避税。第五， 两套账并行，内部一套账外部一套账。（二）做账的铁律账目必须规范1、账被税法和会计法等严格控制。2、没有查不出来的账。3、人情关系未必靠得住。 （三）账内不规范的原因及其解决办法1、老板没有转变财务管理的指导思想小笑话：是鱼适应锅，还是锅适应鱼一天，一位老人在河边钓鱼。一个多小时后，老人钓上一条鱼，就拿尺一量，鱼大了，就把鱼放回小河中。又过了一个多小时，老人又钓上一条鱼，拿尺一量，鱼小了，又放生了。大家都很奇怪，纷纷猜测老人为什么这样做。快到中午的时候，终于钓上第三条鱼，拿尺一量，正好，老人高高兴兴地拎着鱼回家了。旁边的人忍不住问老人，为什么大鱼小鱼都不要，就要和尺子一样长的那条？老人回头说了一句话：“我们家的锅就这莫大”在财务问题上，如果说国家法律及其执行部门是鱼，企业家的财务指导思想是锅，那么到底应该是锅适应鱼，还是鱼适应锅呢？很明显，企业要适应国家的要求，老板的指导思想要符合国家法律的要求。2、老板公私不分导致账内不规范案例：公司收入中哪些是老板是老板个人的合法收入一家由两个股东各出资250万元组合成立的有现任公司，注册资本金500万元。一年下来，总收入有100万元。该企业的综合成本是80万元，则税前利润是20万元，相应的企业所得税税率为33%，净利润为20万元-20万元*33%=13.4万元，净利润扣除公积金和公益金2.01万元，可分配利润是11.39万元，为了计算简单，假如再减去为分配利润1.39万元，剩下10万元。那么5万元是两个老板的各自合法收入吗？案例分析：剩下10万元，但是这个还不是投资者的合法收入。因为这5万元分到个人手中时有一项个人所得税要交。股东分红的个人所得税率是20%，应缴纳的个人所得税是1万元，股东最后的合法收入是4万元。在个人收入的分配过程中，老板为什为什么会出现很多困惑呢？这里面存在两个资金主体的转换问题。企业从注册到有收入，最后分到个人手里，是一个资金循环的过程。这个过程中有两个资金主体，一个是自然人的资金主体，另一个是法人主体。资金主体在公司成立的时候由自然人到法人，在利润分配的时候又由法人转回到自然人，这里面实际上发生了两次转换。3、企业的财务体系不健全A、在原始积累阶段，财务岗位设置不应太复杂，管钱、管账的两个财务人员到位，就能基本满足业务需要。B、在二次创业阶段，财务岗位设置中要增加一个财务主管，加上会计和出纳，基本上要有三个岗位。C、在投资扩张阶段，企业在有出纳、会计和财务主管的基础之上，要增加一个财务总监。D、在资本运营阶段，企业在设置出纳、会计、财务主管、财务总监的基础之上，还要增加一个专家团队，以驾驭资本运作过程。4、企业的财务制度不完善案例：企业为什么丢发票王老板把自己企业的财务工作交给一位亲戚负责。不久，由于对待遇不满，这位负责任手下的一名财务人员窃取了企业的一本增值税发票，用这本发票开票赚钱，然后还向税务部门举报了王老板。王老板跟税务部门反复说明实际情况，但由于拿不出有力的证据，结果还是被处以4万元的罚款。案例分析：这个案例从表面看是丢了发票，实际上是财务制度不健全的结果。王老板的企业没有设立发票管理制度。发票的购买，领用必须有专门的制度，谁来购买，谁来保管，必须有专人负责，尤其是对增值税发票的管理应视同于现金管理。因为增值税发票拿来以后，企业可以抵扣，可以少缴税，其作用等同于现金。案例建议：企业只有建立一系列科学的内部管理制度，对各职能部门的业务活动进行组织，制约，考核和调节，才能提高经营效率和竞争力。财务制度建设要考虑五个方面：第一、从人的因素入手，主要是明确岗位职责的内容。第二、从事的角度考虑，针对不同的事情制定专门的制度。第三、从账的角度制定制度。第四、从资金的角度考虑财务制度的设置。第五、利润。5、票据有问题案例：掩耳盗铃虚设实收资本由于自身资金紧张，赵老板聘请了一家代理注册公司替他出资注册资本金为100万元的有限公司。到了建账的时候，由于是虚设注册，会计作账的票据不全，会计告诉他，公司的财务账太难做了，根本就不可能做出来，除非“想想办法”。虽然会计在赵老板的授意下对财务账目做了大量的处理，年检时工商部门还是发现了该公司虚设实收资本的行为。工商部门让赵老板补齐100万元的资本金，还缴纳了9万元罚款。案例分析：会计作账时遇到的票据问题是由于虚设资本金引起的，因此有必要账前消化。从法律上看，虚设实收资本是违法的。在虚设实收资本的情况下，公司的资本数额是虚假的，导致的直接后果就是公司无力承担它应负的责任。从财务角度看，虚设实收资本将直接导致账务处理无法进行。案例建议：账内规范对票据的要求：真实性 合法性 完整性 及时性6、财务人员素质不高企业做账的人专业水平不行，本来应该做正确的科目做错了