中级财务会计总复习用.doc

中级财务会计总复习-之会计分录考点1应收票据的贴现；2应收账款的入账价值（商业折扣、现金折扣）；3应收款项减值；4原材料的核算（实际成本计价、计划成本计价）；5周转材料；6存货减值；7交易性金融资产；8长期股权投资（成本法、权益法）；9可供出售金融资产；（见10）10持有至到期投资；11固定资产需要安装+计提折旧+处置（出售、报废、毁损）；12固定资产自行建造+计提折旧+处置（出售、报废、毁损）；13无形资产（外购、研发+摊销+出售）；14投资性房地产（成本模式、公允价值模式）；15交易性金融负债；16应付职工薪酬；17增值税（一般纳税人）；18借款费用（资本化）；注意：与固定资产联系起来19预计负债；20债务重组（债权人、债务人）；21所有者权益（利润分配、资本公积、盈余公积）；22收入、费用、利润+利润表 （综合题）；23资产负债表；复习内容梳理一、应收票据（一）不带息的票据 1/1 5/1 7/11签发票据借：应收票据 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应收票据 应交税费-应交增值税（销项税额）2贴现BA贴现息=到期值*贴现率/12*贴现月份 =到期值*贴现率/360*贴现天数贴现净额=到期值-贴现息B-bankA-bank借：银行存款 贴现净额财务费用 贴现息 贷：应收票据 面值3到期（贴现后）1）对方正常付款：不做账务处理2）无力付款A购货方 B双方均无力付款借：应收账款 借：应收账款 贷：银行存款 贷：短期借款EX：H公司于6月11日销售商品一批，售价为500000元，增值税为85000元，收到购货单位签发并承兑的商业承兑汇票一张，面值为585000元，期限为6个月，不带息，8月11日该公司持该商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现率为9%。要求：1编制收到商业承兑汇票时的会计分录； 2计算商业承兑汇票的贴现息和贴现额； 3编制贴现商业承兑汇票的会计分录； 4若该票据到期遭到退票，而该公司账上也无存款，请编制会计分录。1收到票据借：应收票据 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费-增（销）850002贴现息=585000*9%/12*4=17550（元） 贴现额=585000-17550=567450（元）3借：银行存款 567450 财务费用 17550 贷：应收票据 5850004借：应收账款585000 贷：短期借款585000（二）带息票据1签发票据：同上2计算票据利息 票据票面利息=面值*年利率/12*月份数 =面值*年利率/360*天数到期值=面值+票面利息借：财务费用 贷：应收票据3贴现：公式同上借：银行存款财务费用 （贴现息票面息） 贷：应收票据 面值+已提利息 财务费用 （贴现息0 X=0 X可变现净值且减值迹象：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备出售 借：主营业务成本存货跌价准备 贷：库存商品转回跌价损失借：存货跌价准备 贷：资产减值损失1借：原材料-A材料 82000 应交税费-增（进） 13600 贷：银行存款 956002借：原材料-A材料 32800 应交税费-增（进）5576 贷：应付账款 383763借：原材料-A材料 49200 贷：实收资本 40000 资本公积-资本溢价 92004加权平均单价=（40000+82000+32800+49200）/（1000+2000+800+1200）=40.8借：生产成本 81600管理费用 40800 贷：原材料-A材料 1224005丁商品：账面成本=91000 可变现净值=95000-5000=90000丁商品的账面成本高于可变净值丁商品应计提减值损失，A材料应计提减值准备A材料账面成本=91000A材料可变现净值=95000-20000-5000=70000借：资产减值损失21000 贷：存货跌价准备-A材料21000五、存货减值损失考点教材P130例25一、天利公司自2004年起采用成本与可变现净值孰低法对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设天利公司2004年至2007年年末该类存货的账面成本为300000元。1、2004年年末该类存货的预计可变现净值为270000元；2、2005年年末该类存货的预计可变现净值为250000元；3、2006年11月30日，因存货用于债务重组而转出已提跌价准备15000元；4、2006年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为292000元；5、2007年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为304000元。要求：编制上述天利公司计提存货跌价准备、存货跌价准备转回的会计分录。存货跌价准备 04末30000（30-27） 借：资产减值损失30000 X=20000 贷：存货跌价准备 3000005末50000（30-25） 借：资产减值损失2000015000 X=-27000 贷：存货跌价准备 20000 06末8000（30-29.2） 借：存货跌价准备15000 X=-8000 贷：营业外支出 15000 07末0 借：存货跌价准备27000 贷：资产减值损失 27000 借：存货跌价准备8000 贷：资产减值损失80002008年4月/282008年末借：资产减值损失200000 贷：存货跌价准备2000002009年末借：资产减值损失100000 贷：存货跌价准备1000002010年10月31日借：存货跌价准备50000 贷：营业外支出 500002010年借：存货跌价准备190000 贷：资产减值损失190000考点五 国试卷 预测试卷十/285日发出材料=80*90+20*95=910012日发出材料=40*95+30*98=674025日发出材料=100*98+80*105期末结存材料=30*105=六、周转材料（包装物/低值易耗品）七、委托加工物资1连续生产（继续加工）：消费税计入“应交税费-应交消费税”2直接销售：消费税计入“委托加工物资”成本考点一 P111例20考点二某国有企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款50万元，加工费用12万元，由受托方代收代缴的消费税1万元，材料加工完毕运回入库，加工费用尚未支付。委托方企业材料采用实际成本核算。要求：1编制材料收回用于继续加工应税消费品的会计分录； 2编制材料收回用于对外销售的分录。继续加工：1借：委托加工物资500000 贷：原材料 5000002借：委托加工物资120000 贷：应付账款 1200003借：应交税费-应交消费税10000 贷：应付账款 100004借：原材料620000 贷：委托加工物资620000直接销售1借：委托加工物资500000 贷：原材料 5000002借：委托加工物资120000 贷：应付账款 1200003借：委托加工物资10000 贷：应付账款 100004借：原材料630000 贷：委托加工物资630000考点三甲上市公司委托某单位加工一批材料，发出材料的计划成本为4200元，材料成本差异率为-5%，加工费用为1000元，增值税170元，消费税800元，加工完成收回后直接用于销售，收回的商品计划成本为6000元。要求：编制发出材料、支付加工费用和消费税以及商品收回的会计分录。1借：委托加工物资39904200*（1-5%） 材料成本差异 210 贷：原材料 42002借：委托加工物资 1800 应交税费-增（进）170 贷：银行存款 19703借：库存商品 6000 贷：委托加工物资5790 材料成本差异 210补充：1、非货币性交易1基本概念1）货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定的或可确定的金额收取的资产 1、库存现金、银行存款、其他货币资金 2、应收账款、应收票据2）非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等3）非货币性资产交换：交易双方以非货币性资产进行交换，该交换不涉及或只涉及少量的现金（补价）4）判断货币性与非货币性资产交换的标准货币性资产借方 借方贷方借：固定资产清理 借：营业外支出 贷：营业外收入 贷：固定资产清理P102例132、库存商品毛利率法：毛利=销售净额-销售成本=（销售收入-折扣、折让、退回）-销售成本=销售净额*毛利率毛利率=毛利/销售净额销售成本=销售净额*（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-销售成本售价金额法商品进销差价=售价-进价商品进销 期初+收入 进销差价差价率= 期初+收入 销售收入销售成本=本期销售收入*（1-商品进销差价率）期末存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-销售成本考点一考通试卷五/27某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进销核算。该商场2006年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：计算该商场2月份的商品进销差价率已销日用百货的实际成本期末库存日用百货的实际成本1商品进销差价率=(40-30)+(360-270)/(40+360)=25%2已销商品实际成本=340*（1-25%）=2553期末库存日用百货成本=30+270-255=45考点一考通试卷六/272008年度第一季度毛利率=（600-510）/600=15%4月：300*（1-15%）=2555月：500*（1-15%）=425400+880-（255+425+X）=420X=180考题2005年/31某企业某月20日因仓库遭受雷击导致所有库存A商品发生严重毁损。已知该商品月初结存成本为350000元，本期至20日该商品的购入总成本为1500000元，销售收入总额为1920000元，估计该商品的销售毛利率为35%。要求：计算确定毁损的A商品的金额（列示计算过程），并编制毁损A商品报请批准的会计分录。1销售成本=1920000*（1-35%）=12480002 350000+1500000-1248000=6020003借：待处理财产损溢602000 贷：库存商品-A商品602000 借：营业外支出602000 贷：待处理财产损溢602000七、交易性金融资产（一）取得时入账价值=公允价值-已宣告但尚未分批现金股利借：交易性金融资产-成本 入账价值应收股利 已宣告但尚未分派现金股利投资收益 交易费用（如：手续费、印花税费） 贷：银行存款/其他货币资金-存出投资款（二）现金股利已宣告但尚未分派现金股利：见上面 购入日 宣告日持有期间 借：应收股利 借：银行存款 购入日 贷：投资收益 贷：应收股利 宣告日（三）资产负债表日（期末）1公允价值上升借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下跌借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动（四）处置：出售借：银行存款 实际价款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 前借后贷；前贷后借 投资收益借：公允价值变动损益 贷：投资收益EX：甲公司2007年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额175.52万元，其中交易费用为0.52万元。4月10日，甲公司受到乙公司3月19日宣告分派2006年的现金股利4万元。2007年6月30日，乙公司股票收盘价每股6.25元。2007年11月10日，甲公司将乙公司的股票全部出售，价格为9.18元，并支付相关费用0.54元。借：交易性金融资产-成本171 投资收益 0.52应收股利 4 贷：银行存款 175.52借：银行存款4 贷：应收股利4公允价值=20*6.25=125借：公允价值变动损益46 贷：交易性金融资产-公允价值变动46实际价款=9.18*20-0.54=183.06借：银行存款 183.06 交易性金融资产-公允价值变动46 贷：交易性金融资产-成本 171 投资收益 58.06借：投资收益46 贷：公允价值变动损益46考点2009年4月考题/282006年6月借：交易性金融资产-成本850投资收益 10 贷：银行存款 8602006年12月31日借：公允价值变动损益50 贷：交易性金融资产-公允价值变动502007年2月10日借：应收股利30 贷：投资收益302007年2月16日借：银行存款30 贷：应收股利30考点一考通试卷二/28借：交易性金融资产-成本49.5应收股利 0.5贷：银行存款 50借：银行存款0.5 贷：应收股利0.5借：交易性金融资产-成本 21.4应收利息 0.6 贷：银行存款 22借：银行存款0.6贷：应收利息0.6借:应收股利2.5 贷：投资收益2.5借：银行存款 17.93 投资收益 3.47 贷：交易性金融资产-成本21.4借：银行存款30 贷：交易性金融资产-成本19.8 投资收益 10.2借：银行存款17.9投资收益 贷：交易性金融资产-成本29.7 考点国试试卷一/282006年4月1日借：交易性金融资产-成本203应收利息 3投资收益 2 贷：银行存款 2082006年4月18日借：银行存款3 贷：应收利息32006年12月31日借：交易性金融资产-公允价值变动17 贷：公允价值变动损益 172007年1月1日借：应收利息3 借：银行存款3 贷：投资收益3 贷：应收利息32007年5月20日借：银行存款 240 贷：交易性金融资产-成本 203 -公允价值变动17 投资收益 20借：公允价值变动损益17 贷：投资收益 17考点国试试卷二/282006年1月借：长期股权投资55008000（5000000*11+8000） 贷：银行存款 550080002006年2月1日借：应收股利 1000000 （5000000*0.2） 贷：长期股权投资 1000000借：银行存款1000000 贷：应收股利10000002006年3月借：交易性金融资产-成本450000应收股利 50000 贷：银行存款 5000002006年5月借：银行存款50000 贷：应收股利 50000考点国试试卷六/272007年1月1日借：交易性金融资产-成本1000应收股利 50投资收益 10 贷：银行存款 10602007年1月6日借：银行存款50 贷：应收股利502007年12月31日借：交易性金融资产-公允价值变动120 贷：公允价值变动损益 1202008年1月6日借：应收股利30 借：银行存款30 贷：投资收益30 贷：应收股利302008年6月6日借：银行存款1200 贷：交易性金融资产-成本 1000 -公允价值变动120 投资收益 80借：公允价值变动损益120 贷：投资收益 120八、持有至到期投资（一）基本业务初始计量借：持有至到期投资-成本 面值 应收利息 已到付息日但尚未支付的利息 持有至到期 贷：银行存款 实际支付 投资-利息调整资产负债表日：期末计息-实际利率法1实际利率：内插法（见财务管理）-已知2列表P146表4-33期末计息的账务处理借：应收利息 面值*票面利率 持有至到期 贷：投资收益 摊余成本*实际利率 投资-利息调整票面利率发行价 折价票面利率实际利率 面值被投资单位可辨认净资产份额时：不做账务处理成本0:冲减成本 贷：长期股权投资可变辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资-成本 贷：银行存款2成本可变辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 营业外收入二、后续计量（一）现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（二）净利润或净亏损借：长期股权投资-损益调整 or 借：投资收益 贷：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整（三）其他权益变动：被投资单位“可供初始