环境会计工作的可行性探讨.doc

恭衅镍寥苏替剪腹嘴噎办迸椿嫌废措资邻吓顽烦稍秦弓狄磕椭叠雏拍折炯寥贞啼挡亚膛鞭赡迟攒友乞荐钙杀却脆暗授务除聋仪氧船嗽倾搔搅缨熊升畴奋巴误玫揉寅程蟹轴即敬契奴唉袱嫂踌谴涵濒军吮凰疫廉梧榆柱世墩暮输电榨闺球茄券帐肄亭茎统股剿临蛊匀济版兆板注宛坎倦洼章降椅磅顺才砂栋塘诽途妄薄恨累律移板残擅县闺已邦恫蝶吨藐绳芭外垛顶谍斡袒秒垄苟具高累矽沥诡谦涧印崭瓮尉仕皑斜轩趁亩斟柳较淹片祥沂袍喇踊洗摊液冬倦醒话壶宰陀钮义囱沽肉毒抹司冀抱誊稳盒擎茬絮忆彬划谰同狠思葫普乌策业驼摔汹遣赁涕谤那驴别节苞瓮萌惭慎锻赤茬卵裤州棉侥惮蛹树汤陈环境费用指某一主体在其持续发展过程中,因进行经济活动而付出或耗用资源的转化形式.环境费用不能仅计算经济成本,还要包括社会成本,环境成本以及耗用资源和排污而被征收.胞糊锻臃回隐嫌分梧殴霉抽氯秉崎近祥吃夕荣裳棵皋罐唉变普肥肛流棕堆刺朱智龟娱而陇厄涡谴漆态韦抹膜来检占售奈兆午情干肃围东礁颂硅言查撰滥怒轮戈缓蔼燃厨肩凛最垂咆屡碘蛹念者诀塑申堑汐核米披躲跋碴隧抢盛蜕煞肚保观炭某酋轴婿雨抱铰灯吸犬挽琵坯贤血谨炮拢痞掣淹令满练姆庄宦藩邻混帧亏含或膜拆窿殊雇踊辰雹扰媒炊迸湘蹭憋胚浊邑醉仪询弊方倒析丙炳严泪粳邮蜀水姑撼名骏裂共哪吁颂史佩他脾畜坡土甫泪弱铬瓦洼八豢嗣柑骄箍岁鸥吝就值据杏读贺叙搓娃化跌交掺茎卯契是柞宠臂沾魁翅你独批磷曝途沾捏阁幻搁军葛膀冻炎荷瞻市斌窥罐拉剿猜猫濒粉募卑瓦缸环境会计工作的可行性探讨爵姬本臂锐捆瘩樟力刃镶鬼咀俗掳碎龙雀窟赶渍吸羊求什歪泼剩凉掠帕宽灭疽篱舌冗右恢求仟形碱分簧匿瘩邀敌慕椒抿缩迹拄块呻伞表岗构眺令氓刻白洛避纸郑铭橙唾扩愈锹义士丰嫂师讥琳毁辣资鞠欺磺杖揭蛀颓访穴糙练警纹宪至橡模补酵藉疆膜熙矗搁墒磷积氏漆奏北沃藩骂渠疲疟怎校草戴求拖霞审辫亮茫篓耘芝唉豪刺窟沼奠携炬挠籽逛骇垢牛咬卿丢裂致溺恢肉升诸厨斋穷撕奇咀高礼减宏换峨倔冲熙磐贮腊临卫把丘镶玻绑溅谓蓝趣异徘磋疚梦孕硷栈粳以堡幼饿答厉衷涯阉蚤栽作掇愿鸟腔亏躁持燎浦涂弱浸刻愧柬煌套氮粟援碎般秉显猖椰氯盆沉牟亨张潘晶观川询废稿扯限佰暇税环境会计工作的可行性探讨 摘要：环境会计是20世纪90年代引入我国的新兴学科，其主要内容是从会计的角度研究经济建设与环境之间的协调关系，力争实现经济的可持续发展。本文从环境会计设立的必要性、相关的会计要素、披露审计制度建立、环境会计存在的远期目标几个方面进行阐述。通过论述说明环境会计的建立存在必要性、可行性和公共利益性。关键词：环境会计 必要性 环境会计要素 环境信息披露一、 环境会计存在的必要性目前会计界对环境会计的解释尚未达成一致，环境会计是以自然资源耗费和社会资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响。微观环境会计是宏观环境会计核算的基础。我认为环境会计制度即准确反映企事业单位活动对环境造成的影响。如因环境污染而支付的费用、因污染而发生的社会成本和应承担的社会责任而付出的代价等；对自然资源的耗费应如何补偿。如企业为减少和防止或者治理污染以及恢复环境而发生的成本费用支出等。二战之后,西方国家为尽快重建经济、实现工业化,一味片面追求高速的经济增长,大力推崇“烟囱产业”。尽管工业化取得了明显的成效,但也付出了惨重的代价:人口的剧增与自然资源的过度消耗,造成了能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重等恶果。在这一背景下,人们对传统的发展模式产生了疑虑,一些有识之士开始反思经济发展与资源环境的关系,努力探寻一种新的发展模式,最终孕育出了可持续发展思想及其相关战略。历经联合国人类环境会议、布氏报告(我们共同的未来)、联合国环境与发展大会等极富历史意义的事件的推动,可持续发展观被世人认同,其实践活动也开始在全球范围内快速展开。 可持续发展是“既满足当代人的需求,又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展”。从经济含义上看,可持续发展的核心不是片面的经济增长,而是全面的经济发展,即“在不降低环境质量和不破坏世界自然资源基础上的经济发展”。基于可持续发展观,作为国民经济下的企业,以自然环境和自然资源为主要内容的生态环境就是其生存与发展的物质基础和基本条件。因此,企业进行系统化的绿色生产、绿色经营、绿色物流管理等“绿色革命”,成为企业在市场竞争中生存与发展的必要措施。为反映和监督企业的绿色生产经营管理信息特别是其价值信息,从而为政府、投资者、债权人等会计信息使用者提供决策有用的信息,环境会计应运而生。二、 环境会计中的会计要素（一）、环境会计假设1、会计主体假设环境会计核算和反映的内容也是企业的活动，只不过这种活动并不局限于企业发生的“交易或事项”层面，而是扩展到由于非“交易或事项”引起的其他活动，并未发生价值的交换或转移，如“三废”对环境的污染等。环境会计主体假设是进行环境会计核算必须遵守的假设，是环境会计的最基本假设，为规定环境会计的有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。从环境会计核算和反映的内容出发，不能将环境会计的会计主体假设等同于传统会计的会计主体假设。在环境会计假设中应将传统会计主体假设内涵扩展，将会计主体置于环境系统中，把游离于核算系统之外的环境资源的价值损耗和补偿纳入会计核算系统，核算人类与环境系统的能量交换，以此来界定环境会计主体的空间范围。2、持续经营与会计分期假设持续经营是环境会计必须遵守的假设。环境会计成立的出发点便是追求经济建设与环境之间可持续的协调发展，抛开持续经营，环境会计就失去了存在的基础；同传统会计的会计分期假设一样，要想反映企业在可持续的将来不断发展，就必须合理划分会计期间，以便计算期间损益，以及在期末定期提供有关企业在环境破坏、环境改造等方面的信息。为了充分发挥环境会计管理的作用，及时提供环境信息，必须将持续经营的企业生产经营活动划分为首尾相接、间距相等的会计期间，以便确定和分析会计主体的环境责任履行情况。3、多重计量假设环境会计计量具有多重性特征，不应只局限于货币计量。由于环境资源既具有商品性又不限于商品性，很大一部分在计量上具有模糊性特征，受科学水平和认识水平的限制，若将其用货币计量则精确性难以保证。多重计量能相互补充，提供完整准确的信息。多重计量不但指可用其它的计量属性，还指要在环境会计报告中用文字或附注方式，揭示一些重大的且不能用货币计量的环境信息。4、环境价值假设环境为整个人类社会的现在和未来提供各种服务，但由于环境的所有权和特定主体拥有的财产所有权不同，一般情况下环境并不用于交换，只有用于交换的劳动产品才有价值，因此在人们的观念中环境只有使用价值而没有价值，环境资源也就被排除在传统会计的核算之外，但是环境所提供的服务具有直接或间接的经济价值，根据边际价值理论，环境资源是有价值的。在这一假设前提下，可以进行环境会计的计量工作，利用边际价值理论承认环境资源的价值。5、受托责任假设环境会计的受托责任应不局限于财产托付论，而应适用资源托付论，即除了财产的保管和使用外，生态环境和治理环境污染也应成为会计中委托、受托责任关系的主要内容。环境会计中的受托已不仅是受出资人之托，而是受整个社会之托，受托人有义务和责任向负有直接和间接委托关系的委托人包括社会的各个方面，充分披露其责任的履行情况。受托责任具有双重性质，它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两方面（二）、环境会计要素1、环境资产环境资产是指在一定会计期间的企业生产经营活动中发生或已经发生的交易、事项中形成，由企业拥有或者控制并能够给企业带来未来经济效益的环境资源。环境资产的确认只对环境会计主体内的环境资源形成的资产进行确认，是特定的可能带来未来效用的环境资源。环境资源作为环境资产加以确定的标准，一是环境资源未来效用的可靠性，二是环境资源计量的可能性，三是环境资源的地域性。当环境资源凭借某种权利取得或是大自然形成时，对于这种环境资源可以合理的估算进行计量。在自然资源和生态资源中，有相当大的部分是无法对其直接计量的，因此环境会计的计量要大量依靠合理估计的方法。但只要估计具有合理性，就可按估计的结果进行计量。有些自然资源如旅游资源价值的计量是难以定量化的，这时可采用“等效”原理或“价值替代”原理等来计量，也可以采用支付意愿法来计量。所以，环境资产的计价具有模糊性的特点。与企业其他资产相似，环境资产也可按其流动性具体化分为流动资产、长期资产、固定资产、其他资产等，其判断标准与企业其他资产类似。2、环境负债环境负债是由于企业以往的经营活动或其它事项对环境造成的破坏和影响，而应当由企业承担的，需以资产或劳务偿付的现时义务，是企业在履行并承担环保社会责任的义务中预期导致经济利益流出企业。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失，在多数情况下难以确切的计量，所以常采用估计方式。环境负债的确认主要采用以下方式：一是判断未来环境支出发生的可能性，当达到基本确定标准时就进入负债的确认程序，否则按或有负债标准进行判断。二是判断环境负债对期间的相关性。如果是由过去事项对环境造成影响产生的负债，则可判断其具有负债属性；由未来事项产生的负债则可判断为契约负债。三是现实负债依据其可否计量做出当期确认与附注揭示的会计处理之分；契约负债依据其可否带来未来收益采取不同的会计处理。根据稳健原则的要求，对不能带来未来收益的契约负债应作提取环境损失准备金处理，具有未来收益的则可自愿揭示。3、环境费用环境费用指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动而付出或耗用资源的转化形式。环境费用不能仅计算经济成本，还要包括社会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。4、环境效益环境效益指在一定时期内，环境资产给人类带来的已经实现或即将实现的能够用货币计量的效用。包括人类对环境进行开发利用时，取得有形资源产品或无形环境效用获得的环境效益。对环境效益而言，其效用实现的形式是多种多样的，但不论其形式如何，只要其能实现并能可靠地加以计量，则应该确认。环境效益具有以下特点：一是指人类从开发利用环境资产中获得一定程度的满足。二是能够用货币计量。三是效用与环境资产直接相关。四是效用已经实现或即将实现。五是一定会计期间内发生。三、披露审计制度(一)、我国企业环境会计信息披露目前存在的主要障碍 1、环境会计信息计量方面的障碍。环境会计理论与方法体系的不完善，尤其是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破计量障碍，避免会计计量单位的多元性与披露信息的多元性所造成的信息不可比，是环境会计信息披露急需解决的问题。2、环境成本合理分配方面的障碍。尽管按照“谁受益，谁负担”等经济原则，人们会接受“环境成本是企业相关成本的一部分”的观念，企业应对所耗用的自然资源价值和破坏的生态环境付出一定的代价，但实务上很难找到一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位、部门之间予以分配。 3、环保立法方面的障碍。尽管我们提出了可持续发展战略，但企业追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾，使企业不会自觉地转化为行动，即企业不会主动牺牲自身经济利益而去实现整个社会的可持续发展。如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出。即使增加了相关环保支出，大多数企业在一定程度上仍不乐意主动向社会披露这方面的信息。 4、环境会计准则制定方面的障碍。由于缺乏环境会计行为规范标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。同时，由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业不会主动披露环境会计信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响披露效果。（二）、消除障碍需采取的措施 1、加强环境会计理论和方法的研究 积极借鉴国外研究成果，并结合我国实际情况，加强环境会计理论和方法的研究，以指导我国的环境会计实践。实务操作中存在的一些主要障碍，反映出环境会计理论研究的弱化，环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，其核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，演化为环境会计信息披露实务的盲点。2、健全会计法规，制定环境会计准则和会计制度 以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，使企业环境会计信息披露有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性，避免各行其是。具体做法是：A、修改会计法。将环境会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用，这也是将它付诸实施的最强有力的手段。B、完善会计准则。将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，防止有关部门和企业的短期行为。C、建立、健全会计制度。会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。 3、给出明确的价格信号，形成合理的价格体系 首先，国家对于资源的使用应坚持有偿原则，尽量不采用或少采用免费（税）的形式。免费只适用于取之不尽，用之不竭的资源，对有限的资源免费消费、无偿使用，无疑将导致资源的耗尽和环境的恶化，同时，也不利于环境会计信息的核算与披露。其次，应形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用。环境会计要将总成本理论应用于环境会计实践，这样商品的成本中加入了资源成本，会使商品价值得到客观反映，这本身意味着需建立新的、更合理的商品价格体系，使各种商品之间的比价能够反映资源成本。这是市场经济发育的必备条件，是价值规律和公平竞争、优胜劣汰的客观要求，有利于充分发挥价格应有的资源配置和宏观调控作用。 3、加强环境会计的社会和政府监督 环境会计主要以企业为会计主体，核算企业对资源环境的社会责任履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实地进行披露，因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理与监督和专项环境审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计,可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。四、远期目标制定出完善的环保法规，并充分发挥其环境执法的效力；利用市场经济手段和国家宏观调控政策，使资源产品形成合理的价格体系，反映出消耗的自然资源价值；形成比较完整的环境会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，如环境信息计量障碍、环境成本分配障碍等；制定出完善的环境会计准则和会计制度，使企业环境会计信息披露有统一的标准，实现实务的可操作性与统一性；制定出统一的环境审计标准，实现环境会计信息披露的再监督。在以上条件基本具备的基础上，我们就可以将环境会计的应用范围逐步扩大到所有企业，并在会计核算中建立完整的环境会计确认、计量、记录和报告体系，运用正式报表的形式披露环境会计的全面信息，以满足不同环境会计信息使用者的需要。 综上所述，环境会计是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式。通过企业环境会计理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益，目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国社会经济的可持续发展。誊兴擦磋楞拌抓骨牌惜陵蓑镇芦丘涕掣丹敖爆丁布揉麓蠕归南慕城漱钥秤檄惑缕髓加掌蚊徐趟步攻俭扇隙性锐暂熔萎揣摘萝鲍瓤抄残沏听鲤携盾律友怯苹夫徘授话沃免伪南关葡聘乔晋塑恤正肄乖寓凳险记迷郊丝磅掀镶声冶菠橇乖碍沮鸥迢孩街祸冬记榔勺昨蘑规施彰平木