企业会计实务操作规范.doc

企业会计实务操作规范 财务会计人员应具备的素质：要有逻辑思维的头脑，要有流利善辩的口才，要有廉洁公正的行为，要有诚实守信的交际。一、企业主管会计每月工作流程：日常工作帐务处理，纳税申报处理。根本工作税收筹划，财务管理。每月底之前，增值税专用发票进项抵扣联要认证，最好20日前认证一次，若有不符事项及时退回，重新再开具合格增值税专用发票（注意密码区不可折叠，不可涂改有污迹）每月1日（各地抄税日按照当地国税部门要求办），一般纳税人要抄税。每月15日之前，一般纳税人要报税。每月15日之前，纳税申报（国税、地税，一个都不能少。若有运费税，先向国税申报运费税抵扣报表）。一般纳税人远程电子申报；小规模纳税人，电话申报，按12366，根据提示音进行纳税申报。或者网上电子申报。纸制报表一个季度送一次，一式三份。申报个人所得税不要忘了带上工资明细表复印件。每月15日之前报送统计报表给市统计局。4月15日、7月15日、10月15日、1月15日前申报上季度企业所得税。2月15日以前申报上年度企业所得税，先要通过审计部门审查。2月15日以前要记着地税的上年度自核自缴工作，同时要注意国税有没有这一要求。每季度结束后的10日内要申报按销售额计算交纳的“水利基金。”4月份要申报按职工人数和单位定额计算交纳的“水利基金” .“房产税、土地使用税”于3、6、9、12月10日前在市地税申报各季度税金。“车船使用税”在交养路费时收取。防洪基金按照收入的0.1%收取，一年分两次收取。残疾人“保障金”按照本市上年职工平均工资*1.6%*人数一般纳税人CA数字证书服务费180元，增值税开票系统维护费400元，远程电子申报系统400元。按年收取。工会经费按照工会经费提取比例的40%上缴市总工会。如果你是地方企业，可能还要交“地方教育费附加”。千万别忘了买“印花税”票或注册增资时交纳“印花税”。如果你还存在：土地增值税、屠宰税、宴席税、契税、农业税、耕地占用税，可要掂记着什么时候应该交了。6月30日以前要进行营业执照的工商年检。（注意未分配利润若是负数，亏损不可超过注册资本的20%，否则对该企业是否能持续经营表示怀疑）3月份要进行上年度各项保险的结算（具体要问当地的劳动保险局，要早点问）。6月份之前要进行企业代码证的年检（具体要问当地的技术监督局，要早点问）。6月份之前银行金融部门贷款证年检。国地税年检，一般纳税人资格年检看税务部门通知。行业性年检看行业主管部门的通知。二、日常财务帐务处理： 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3、根据记账凭证登记明细分类账。 4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表 5、根据科目汇总表登记总账。 6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表、利润表和现金流量表。 实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。一个月编制一次科目汇总表。 7、具体内容： （1）每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。 （2、）月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定 。 （3、）月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。 第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。 转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税. 计算方法，所得税=贷方余额*所得税税率，然后做记账凭证. 借所得税贷应交税费-应交所得税，借本年利润贷所得税（ 所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。 （4、）最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付 票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。 （关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定.因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字） （5、）其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类 （6、）注意问题： a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。 b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。 8、报表问题： 企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额 ，你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错 ，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。 9、细节补充： （1、）增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报 （2、）月末认证（进项税）；月初抄税（销项税） （3、）以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，残保金1.6%（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。 （4、）三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金 （5、）流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本 （6、）单位无工会组织的,不能计提工会经费,更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可,不需每月计提. （7、）现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可。 （8、）差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费 （9、）出纳日记账保存25年 审核原始凭证编制记帐凭证登记现金银行存款日记帐各种明细帐存货保管帐根据凭证汇总表编制科目汇总表登记总帐根据总帐和有关的明细帐编制资产负债表、损益表、现金流量表。三、企业会计机构设置情况：工业企业应最低设置：会计、出纳、 保管和车间统计。（一、）工业企业应最低设置以下基本账簿并按财务核算要求登记相关账簿：1、总账：摘要栏要按汇总编号进行登记。2、现金日记账： 要按业务发生日期逐笔登记。3、银行存款日记账：要按业务发生日期逐笔登记；要有银行对账单。4、材料明细账：要按品名、规格分设数量金额式明细账；明确材料领用结转方法:移动加权平均法、先进先出法、个别计价法；要有定期盘点表。5、生产成本：要采取多栏式明细账记账；摘要栏要注明领用材料数量、结转完工产品数量；明确成本核算方法：品种法、分步法、分批法、分类法；采用的成本核算方法是否得当。工业制造业成本项目常见的涉税项目（1）利用虚开发票或人工费等虚增成本。（2）将基建、福利等部门耗用的料、工、费用直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等。（3）资本性支出一次计入成本。（4）擅自改变成本计价方法，调节利润。（5）原材料计量、收入、发出和结存存在问题。（6）周转材料不按规定的摊销方法摊销。（7）成本分配不准确。（8）人工费核算不准确。（9）销售成本中存在的问题：虚记销售数量，多转成本，销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。 6、制造费用：要明确分配方法：采用生产工时进行分配的，要有考勤表；采用机器工时进行分配的，要有车间统计表。7、库存商品：要按品名、规格分设数量金额式明细账；明确结转主营业务成本的方法（如加权平均法）；要有定期盘点表。 8、主营业务收入：要按适用税率、享受不同税收政策分设明细账。9、主营业务成本：要按适用税率、享受不同税收政策分设明细账。10、应缴税费：要按九栏式设置应交增值税明细账。11、固定资产、生产性生物资产、无形资产：要采用标准明细账进行登记；要将购买日期、原值、折旧年限、残值率等项目登记齐全。折旧年限：房屋建筑物20年，飞机、火车、轮船、机器、机械和其它通用设备10年，与生产经营有关的器具、工具、家具等5年，飞机、火车、轮船以外的运输工具4年，电子设备3年；净残值率内资5%，外资10%一经确定不得变更。生产性生物资产中的林木类生物性资产折旧年限为10年，畜类生产性生物资产为3年。无形资产的摊销年限不得少于10年。12、营业费用：要采用多栏式账页进行登记；按要求登记明细。13、管理费用：要采用多栏式账页进行登记；按要求登记明细。14、财务费用：要采用多栏式账页进行登记；按要求登记明细。15、往来帐：要按客户分设明细账页；摘要栏要注明款项的来龙去脉。16、保管账：要按品名、规格、型号分设明细账；要按业务发生日期进行登记；要有定期盘点表。17、实收资本：要按投资方设置明细账。18、应付职工薪酬：要明确工资发放标准：采用计时工资的要有考勤表；采用计件工资的要有车间统计表。19、所得税：工业企业资产总额3000万元以下；从业人数100人以下；年度应纳税所得额30万以下。其他企业1000万；80人；30万以下的。房地产企业贡献率:15-20%;工业贡献率7%-15%；商业5%。执行小型微利企业20%税率；属于大中型以上的企业执行25%的税率。高新技术企业15%税率。 20、本年利润：21、利润分配：（二、）测评结果：1、符合以上全部条件的，判定企业财务核算为健全。 2、机构设置齐全，基本账簿设置齐全，核算标准不达标的，判定企业财务核算为基本健全。 3、机构设置不齐，缺少基本核算账户的，判定企业财务核算为不健全。（三、）商业企业会计机构设置情况：商业企业应最低设置：会计、出纳、 保管。商业企业应最低设置以下基本账簿并按财务核算要求登记相关账簿：1、总账：摘要栏要按汇总编号进行登记。2、现金日记账： 要按业务发生日期逐笔登记。3、银行存款日记账：要按业务发生日期逐笔登记；要有银行对账单。4、库存商品：要按品名、规格分设数量金额式明细账；明确结转主营业务成本的方法（如移动加权平均法）；要有定期盘点表。 5、主营业务收入：要按适用税率、享受不同税收政策分设明细账。6、主营业务成本：要按适用税率、享受不同税收政策分设明细账。7、应交税费：要按九栏式设置应交增值税明细账。8、固定资产：要采用固定资产标准明细账进行登记；要将购买日期、原值、折旧年限、残值率等项目登记齐全。9、营业费用：要采用多栏式账页进行登记；按要求登记明细。10、管理费用：要采用多栏式账页进行登记；按要求登记明细。11、财务费用：要采用多栏式账页进行登记；按要求登记明细。12、往来帐：要按客户分设明细账页；摘要栏要注明款项的来龙去脉。13、保管账：要按品名、规格、型号分设明细账；要按业务发生日期进行登记；要有定期盘点表。14、实收资本：要按投资方设置明细账。15、应付职工薪酬：要明确工资发放标准：采用计时工资的要有考勤表；采用计件工资的要有车间统计表。16、所得税费用： 17、本年利润：18、利润分配： （四）测评结果：1、符合以上全部条件的，判定企业财务核算为健全。 2、机构设置齐全，基本账簿设置齐全，核算标准不达标的，判定企业财务核算为基本健全。 3、机构设置不齐，缺少基本核算账户的，判定企业财务核算为不健全。四、辅导期一般纳税人会计核算及帐务处理 公司既然刚刚成立，那就要建新帐： 首先根据验资报告及相关单据把与股东出资相关的实收资本和资本公积（一般实物出资评估值高于认缴出资时会出现，在验资事项说明中会有体现）、银行存款和实物出资时的实物会计科目（如存货、固定资产等）编制凭证，登记日记账、明细账和总账； 其次根据原始单据把与开办公司时的支出费用（如验资费-如果由公司负担的话、工商登记注册费用、资本的印花税支出等）编制凭证，登记日记账、明细账和总账； 最后根据公司经营业务及资产情况初步确定应该会使用到的会计科目，先在明细账和总账中确定好位置填写上科目名称（根据你说的，应该是手工账吧）。 至于库存多少的问题，那应该根据单据和实物确定，不是想写多少的事情1、帐户设置及依据。根据国家税务总局“国税发199515号”文件，关于进项税额申报抵扣时间的规定，对企业虽取得增值税扣税凭证，但暂不予抵扣的进项税额，在“待摊费用-待抵扣进项税额”核算。又据“国税发明电200437、62号”规定，企业在辅导期内，其取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票、货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。因此，辅导期企业当月的进项税额不得在当月抵扣，须经认证相符、且交叉稽核比对无误后，方可申报抵扣，同时会计上作相应核算，但现行新会计准则已取消待摊费用科目，所以，根据上述要求设置帐户：应交税费-待抵扣进项税额，其他有关增值税一般纳税人的会计核算帐户设置从略。2、会计核算。取得当月认证相符的专用发票时，凭记帐联及相关附件借记：应交税费-待抵扣进项税额，贷记：银行存款或应付帐款；次月经主管税务机关交叉稽核比对无误后（实际可先调帐）借记：应交税费-增值税进项税额，贷记：应交税费-待抵扣进项税额；月末结转增值税时，如果当月须交纳增值税，借记：应交税费-应交增值税（转出未交增值税），贷记：应交税费-未交增值税，如果当月有留抵增值税，借记：应交税费-未交增值税，贷记：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）；纳税申报交纳税款后，借记：应交税费-未交增值税，贷记：银行存款。注意，年终，要将应交增值税所有三级明细帐余额作相反方向的凭证转平。具体会计分录是：借：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）、应交税费-应交增值税（销项税额）、应交税费-应交增值税（进项税额转出）、应交税费-应交增值税（出口退税），贷记：应交税费-应交增值税（进项税额）、应交税费-应交增值税（已交增值税）、应交税费-应交增值税（转出未交增值税）、应交税费-应交增值税（减免税款）、应交税费-应交增值税（增值税检查调整）、应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）。五、纳税申报处理。企业增值税申报、企业所得税申报：分为在国税缴纳所得税和在地税缴纳所得税、个人所得税全员申报。营业税金及附加申报计税依据企业缴纳的增值税、消费税、营业税的11%其中：城市维护建设税7%，教育费附加3%，地方教育费附加1%，印花税工业企业（材料采购+主营业务收入）X60%X0.03%，商贸企业（材料采购+主营业务收入）X50%X0.03%申报，房产税房产原值X70%X1.2%、土地使用税x4-6元/平方米申报。国税总局明确:交通补贴的30、通讯补贴的20%将作为人收入扣缴个税。五、税收筹划要点:（一、）税负率、利润率的控制方法。全市行业累计税负率和利润率行业行业利润率行业累计税负率畜牧业520.72农副产品加工业521.96纺织业5.14.99纺织服装鞋帽5.15.78皮革、皮毛羽绒及其制品624.55家具制造业524.32造纸及纸制品583.47印刷和记录、媒介535.39化学原料及化学制品、化学纤维制造业利润率 6.97.04.69塑料制造业563.67非金属矿物制品业、非金属矿采选业8.96.83.67有色金属冶炼及压延加工业551.3金属制品业593.42通用设备制造业554.92专用设备制造业