2012年广东会计从业之会计基础-吴红利基础班-第五讲.doc

/第二节借贷记账法三、账户结构记忆技巧：资产负债所有者权益（收入费用）资产费用负债所有者权益收入等式左边的两个要素，表示资金的占用，其增加记在借方；等式右边的三个要素，表示资金的来源，其增加记在贷方；减少则在另一方。【例题1单选题】下列等式中，正确的是（ ）。A资产类账户的期末余额该账户的期初借方余额该账户的本期借方发生额该账户的本期贷方发生额B负债类账户的期末余额该账户的期初借方余额该账户的本期借方发生额该账户的本期贷方发生额C收入类账户的期末余额该账户的期初借方余额该账户的本期借方发生额该账户的本期贷方发生额D费用类账户的期末余额该账户的期初借方余额该账户的本期借方发生额该账户的本期贷方发生额【答案】A四、借贷记账法的记账规则（一）记账规则有借必有贷，借贷必相等，即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。资产负债所有者权益是其理论基础。推导过程：资产费用负债所有者权益+收入由于等式总是成立，即经济业务的发生，无外乎四种情况：1.等式左边此增彼减，增减金额相等 借此贷彼，借贷金额相等；2.等式右边此增彼减，增减金额相等 借此贷彼，借贷金额相等3.等式左右两边同时增加，增加金额相等 借左贷右，借贷金额相等；4.等式左右两边同时减少，减少金额相等 借右贷左，借贷金额相等。（二）应用1分析所发生的经济业务涉及到了那些账户，并判断账户的性质；2分析判断账户中涉及的金额式增加还是减少；3根据账户的结构确定记入账户的借方还是贷方。【例4-3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务：15月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100 000元，并存入银行。 实收资本 银行存款借方 贷方 借方 贷方 期初余额300 000 期初余额200 000 100 000 100 00025月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50 000元，货款未付，原材料已经验收入库。 应付账款 原材料借方 贷方 借方 贷方 期初余额 80 000 期初余额60 000 50 000 50 00035月20日，大华公司以银行存款支付所欠原材料款50 000元。 银行存款 应付账款借方 贷方 借方 贷方 期初余额 200 000 期初余额80 000 100 000 50 000 50 000 50 0004按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向投资者支付。 银行存款 实收资本借方 贷方 借方 贷方 期初余额 200 000 期初余额300 000 100 000 50 000 100 000 100 000 100 000 55月25日，大华公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。 银行存款 固定资产借方 贷方 借方 贷方 期初余额 200 000 期初余额400 000 100 000 50 000 100 000 90 000 90 00065月27日，大华公司前欠应付账款60 000元到期，公司暂时没有资金支付，想银行借入短期借款60 000元，用于归还前欠货款。 短期借款 应付账款借方 贷方 借方 贷方 期初余额 50 000 期初余额80 000 50 000 50 000 60 000 60 0007以盈余公积80 000元向所有者分配利润。 应付股利 盈余公积借方 贷方 借方 贷方 期初余额200 000 80 000 80 000 8经批准将企业原来发行的20 000元应付债券转化为实收资本。 实收资本 应付债券借方 贷方 借方 贷方 期初余额300 000 期初余额 30 000 100000 100 000 20 000 20 0009经批准企业用盈余公积70 000转增资本。 实收资本 盈余公积借方 贷方 借方 贷方 期初余额300 000 期初余额 100 000 100000 100 000 20 000 70 000 70 000【例4-4】大华公司购入原材料一批，价款50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。 银行存款 原材料借方 贷方 借方 贷方 30 000 50 000 应付账款借方 贷方 20 000【例4-5】飞达公司于5月20日，收到某企业投入的资本，其中50 000元是货币资金，款项已存入银行，另外30 000元系木材，已经验收入库。 实收资本 银行存款借方 贷方 借方 贷方 80 000 50 000 原材料30 000如果不考虑收入、费用的影响，我们发现，经济业务不外乎以下四种类型：资产和权益同时增加，总额增加；资产和权益同时减少，总额减少；资产内部有增有减，总额不变；权益内部有增有减，总额不变； 资产类 权益类借方 贷方 借方 贷方 账户对应关系是指采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。 同一分录中，形成对应关系的账户称对应账户。五、借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系已经借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。（一）发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计依据：记账规则（二）余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计依据：资产负债所有者权益（三）试算平衡表以上例大华公司的9笔经济业务为例，我们看一下试算平衡的过程：1本期发生额试算平衡表本期发生额试算平衡表 2007年5 月 31日 单位：元 会计科目本期发生额借方贷方银行存款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款应付债券实收资本盈余公积100 00050 00090 00050 000；60 00020 000100 00080 000；70 00050 000；100 000；90 00050 00080 00060 000100 000；20 000；70 000合 计620 000620 0002余额试算平衡表大华公司的5月期初余额如下：会计科目期初余额借方贷方银行存款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款应付债券实收资本盈余公积20 00060 000400 00080 00050 00030 000300 000200 000合 计660 000660 000试算平衡表 年 月 单位：元 会计科目期初余额本期发生额期末余额借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方银行存款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款应付债券实收资本盈余公积20 00060 000400 00080 00050 00030 000300 000200 000100 00050 00090 000110 00020 000100 000150 000240 00050 00080 00060 000190 00060 000110 000490 00020 00080 000110 00010 000390 00050 000合 计660 000660 000620 000620 000660 000660 000（四）结论一般而言，如果所有账户在一定期间内借贷方发生额合计不平衡，借贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；而如果两者都平衡，说明记账和结账可能正确（也可能不正确）。如果有些错误，不影响到借贷方的平衡关系，则试算平衡不能发现该错误：1漏记某笔经济业务；2重记某笔经济业务；3借贷方向记反；4同方向串户； 5借贷方账户都错记同样金额；6其他不影响试算平衡的错误。【例题2多选题】 下列哪些错误试算平衡也发现不了（ ）。A应借应贷方向颠倒 B漏记某项经济业务C应借应贷金额都多记相同金额 D某些经济业务应借应贷金额不等【答案】ABC第三节会计分录一、会计分录的概念1会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。如：从银行提取现金1000元，应编制会计分录：借：库存现金 1000贷：银行存款 10002每一笔分录应包括：会计科目（账户名称）；记账方向（借贷方向）；借贷金额。3书写格式：先借后贷，贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；一借多贷、一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。如：借：原材料 1000 应交税费 170 贷：应付账款 200 银行存款 970二、会计分录的分类1简单会计分录：两个账户组成的会计分录，即一借一贷；2复合会计分录：两个以上账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷、多借多贷；编制复合会计分录可以简化记账手续，提高会计工作效率，节约记账时间，又不影响有关账户的对应关系，并能集中反映某项经济业务的全貌。但是，不能将没有相互的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则会影响账户之间的对应关系。【例题3判断题】几个简单会计分录可以组合成一个复合会计分录。（ ）【答案】三、会计分录的编制步骤1分析经济业务事项涉及哪些会计要素；2确定所涉及到哪些账户，即具体应使用的会计科目；3确定所涉及的账户的变化是增加还是减少；结合账户性质确定其借贷方向和应借记金额或应贷记金额；4检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。【例4-7】前述大华公司发生的1-9项经济业务，在记账前，应编制会计分录如下：15月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100 000元，并存入银行。借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 00025月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50 000元，货款未付，原材料已经验收入库。借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 00035月20日，大华公司以银行存款支付所欠原材料款50 000元。借：应付账款 50 000贷：银行存款 50 0004按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向投资者支付。借：实收资本 100 000贷：银行存款 100 00055月25日，大华公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。借：固定资产 90 000 贷：银行存款 90 00065月27日，大华公司前欠应付账款60 000元到期，公司暂时没有资金支付，想银行借入短