会计制度设计第五周.doc

第五章 会计账簿设计第一节 会计账簿设计概述第二节 序时账簿设计第三节 分类账簿设计第四节 备查账簿设计一、复习思考题1.会计账簿的种类有哪些？其作用如何？按用途分类1）序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿是会计部门按照收到会计凭证号码的先后顺序进行登记的。在会计工作发展的早期，就要求必须将每天发生的经济业务逐日登记，以便记录当天业务发生的金额。因而习惯地称序时账簿为日记账。序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账是将企业每天发生的所有经济业务，不论其性质如何，按其先后顺序，编成会计分录记入账簿；特种日记账是按经济业务性质单独设置的账簿，它只把特定项目按经济业务顺序记入账簿，反映其详细情况，如库存现金日记账和银行存款日记账。特种日记账的设置，应根据业务特点和管理需要而定，特别是那些发生繁琐、需严加控制的项目，应予以设置。如：普通日记账、现金日记账、银行存款日记账。2）分类账簿：对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按 会计账簿其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。3）备查账簿：又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。备查账簿的设置应视实际需要而定，并非一定要设置，而且没有固定格式。如设置租入固定资产登记簿、代销商品登记簿等。按账页格式分类会计账簿1）两栏式帐簿：只有借方和贷方两个基本金额的账簿。（各种收入、费用类账户都可以采用两栏式帐簿）2）三栏式帐簿：设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿（日记账、总分类账、资本、债权、债务明细帐）3）多栏式帐簿：在账簿的两个基本栏目及借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。（收入、费用明细帐）4）数量金额式账簿：借方、贷方和金额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量 （原材料、库存商品、产成品等明细帐通常采用数量金额式账簿）会计账簿5)横线登记式账簿：在同一张帐页的同一行，记录某一项经济业务从发生到结束的相关内容。按外形特征分类（1） 订本账：订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的定数量账页装订成册的账簿。这种账簿，一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于会计人员分工协作记账，也不便于计算机打印记账。（特种日记账，如库存现金日记账和银行存款日记账，以及总分类账必须采用订本帐形式）（2）活页账：活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页账一般适用于明细分类账。优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账缺点：账页容易散失和被抽换。（各种明细分类账可采用活页账形式）（3）卡片帐：卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。卡片账一般适用低值易耗品、固定资产等的明细核算。（在我国一般只对固定资产明细帐采用卡片帐形式）2.一般企业需要设置哪些账簿？一一个单位应设计和使用何种账簿要视单位规模大小、经济业务的繁简、会计人员的分工，采用的核算程序及记账的机械化程度等因素决定。核算程序及账簿设置参考表单位特点应采用的核算程序可设置的账簿体系小规模（小规模纳税人）记账凭证核算程序现金、银行存款，固定资产、材料、费用明细账，总账日记总账核算程序序时账同上。日记总账，固定资产、材料明细账大中型企业单位（一般纳税人）科目汇总表核算程序，汇总记账凭证核算程序序时账同上。固定资产、材料、应收/付账款、其他应收应付款、长/短期投资、实收资本、生产成本、费用等明细账，总账收付款业务多、转账业务少的大中型企业多栏式日记账核算程序四本多栏式日记账，明细分类账同上；总账收付款业务多、转账业务多的大中型企业多栏式日记账兼转账日记账核算程序四本多栏式日记账，其他账簿同上大中型企业，但转账业务较小科目汇总表兼转账日记账核算程序序时账簿，必要的明细账、转账日记账，总账3.会计账簿设计的原则有哪些？（账簿本身的设计：种类、数量、相互关系、设置地点、采用形式 账页格式的设计：提供哪些信息、信息的时间性、采用的登记方法、信息的版式安排适应企业规模和特点适应会计报表编制的要求简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要账簿和账簿之间的关系，应结合账务处理程序通盘考虑 4.什么是分类账？如何根据单位经济业务的具体情况设计不同格式的分类账？定义：分类账簿是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账簿，它可以为单位管理的需要分门别类地提供各种经济信息。如何设计：（一）总分类账, 一般是根据记账凭证汇总表或汇总记账凭证定期汇总登记,也可以根据转账科目汇总表和多栏式现金、银行存款日记账于月终时汇总登记。如果单位业务不多, 也可以根据记账凭证逐笔进行登记。总分类账一般采用三栏式, 也可以采用按照全部账户开设的账页去设计。（1）三栏式总分类账三栏式总分类账一般是按会计科目设账页, 其内容主要提供借方、贷方和余额三栏数据, 为财务报告编制提供综合指标。它登记简便, 但不能对发生额进行必要的分析对比。（2）对应科目式总分类账为了在总账中保持科目的对应关系, 以反映借、贷方发生额的来龙去脉, 可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应科目”或在借贷两栏内分别增加“对应科目”栏。这两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会计核算的程序。（3）多栏式总分类账多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列, 各设专栏进行登记的账簿。（4）日记总账式账簿这种格式的账页适用于采用日记总账核算程序。它是将全部会计科目集中设置在一张账页中, 每一总账科目设置一栏, 在总账科目下再分设借、贷方两小栏, 按照经济业务发生的时间顺序逐笔登记。因此, 它是兼有序时记录和分类记录双重作用的联合账簿。（5）以科目汇总表代总账把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额, 就可以代总账, 每月保存, 年终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账, 既减少了工作量, 又减少了可能发生差错的机会, 还可以进行试算平衡。（二）明细分类账，为了详细反映资产、负债、所有者权益以及费用成本和财务成果的增减变动情况, 每个单位必须设置和记录一定的明细分类账。明细分类账能提供详细具体的信息, 它对总分类账户起着补充和详细说明的作用。明细分类账是根据记账凭证或原始凭证逐笔登记的。一般单位都应该设置材料、应收账款、应付账款、生产成本、经营费用等明细分类账。明细分类账格式多种多样, 单位应根据各项经济业务的内容和经营管理的实际需要来确定采用的格式。（1）三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账的格式相同, 即账页上只设借方、贷方和余额三个金额栏, 不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目,三栏式明细分类账是明细账中最基本的格式, 其他格式的明细分类账一般都是在此基础上, 结合所要记录的特殊内容加以演变而来的。（2）数量金额式明细账数量金额式明细分类账, 除设置金额栏以外, 还设置了数量栏以及单价栏, 而且把数量、单价、金额三栏综合起来, 在此基础上设置了收入、发出和结余栏。这种格式适用于既要进行金额核算, 又要进行实物数量的经济业务。（3）多栏式明细分类账多栏式明细分类账不按明细科目分设若干账页, 而是根据经济业务的特点和经营管理的需要, 在一张账页上记录某一科目所属的各明细科目的内容, 按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种格式适用于只记金额, 不记数量, 而且在管理上要了解其构成内容的费用、收入、利润等科目。核算的各种财产物资的经济业务。5.单位选择日记账的条件是什么？会计基础工作规范第五十六条各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。第五十七条现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐薄。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。选择的条件是：如果是新建单位, 应首先考虑其全部经济业务的内容, 分析要由几种日记账簿去进行序时反映; 如果是老单位, 就考虑已经有的或可能有的会计事项种类的多少。同时还要根据单位所采用的会计核算程序进行选择。若采用根据记账凭证过总账的核算程序, 其日记账只起备查簿或明细账的作用, 这样就不必考虑序时记录的完整性, 只须根据对某种经济业务管理的要求来设计, 也就是说既可以设计完整的日记账簿, 也可以只设计部分日记账簿。目前很多行业只设现金和银行存款日记账簿。如果采用根据日记账簿过总账的核算程序, 即根据原始凭证记录日记账, 然后根据日记账记入分类账, 其日记账簿就起过账媒介作用, 就必须要求设计完整、严密的日记账体系, 序时地记录所有的经济业务, 以取得完整的序时资料以便于过账。那么就要设转账日记账( 普通日记账) , 或者是再另设购货日记账、销货日记账, 设货币资金日记账, 或者分别设置现金日记账和银行存款日记账。在选择日记账簿种类时,应注意是否因账簿设计不全而造成漏记或应该得到序时、详细反映的问题而得不到。也要注意日记账是否设计过多过繁和明细账簿是否有重复的现象。6.什么是备查账？它主要反映哪些事项？备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。建立备查账时，一般应该注意以下事项：（1）备查账应根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置。并不是每个企业都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来决定，但是对于会计制度规定必须设置备查簿的科目，如“应收票据”、“应付票据”等，必须按照会计制度的规定设置备查账簿。（2）备查账的格式由企业自行确定。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。（3）备查账的外表形式一般采用活页式。为使用方便备查账一般采用活页式账簿。与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。以建立“应收/应付票据备查簿”为例来说明备查账的建账方法：企业设置“应收票据备查簿”时，应该逐笔登记每一张应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。企业设置“应付票据备查簿”时，应该详细登记每一张应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。反映事项：充登记的账簿 代保管的财产物资 发出财产物资 大宗、贵重物资 重要的空白凭证、经济合同执行记录、贷款还款情况记录等 其他不便于在日记账和分类账中反应的情况记录。7.为什么说会计账簿在账务处理程序中处于核心地位？是加工整理、积累、贮存会计资料的重要方法，是会计核算工作的一个重要环 节，它对加强经营管理，提高经济效益具有重要意义。提供系统、完整的会计核算资料有效发挥会计监督的职能是进行会计分析的重要依据。8.多栏式明细账通常用于哪些账户的明细账格式？多栏式明细账，包括借贷式和合计式两种。借贷式主要用于资产、负债和所有者权益账户，其格式是在借贷项下再设专栏，以起到分析和控制作用。如：应交税费明细账。合计式主要是成本类和损益类账户，是对经济事项进一步分类，简化记账手续，如制造费用明细账。9.总分类账账簿的格式有哪几种？各自适用哪些格式？ 总分类账一般采用订本式账簿。总分类账的账页格式，一般采用“借方”、“贷方”、“余额”在栏式，根据实际需要，也可以在“借方”、“贷方”两栏内增设“对方科目”栏。总分类账的账页格式，也可以采用多栏式格式，如把序时记录和总分类记录结合在一起联合账簿，即日记总账。适用：总分类账, 一般是根据记账凭证汇总表或汇总记账凭证定期汇总登记,也可以根据转账科目汇总表和多栏式现金、银行存款日记账于月终时汇总登记。如果单位业务不多, 也可以根据记账凭证逐笔进行登记。总分类账一般采用三栏式, 也可以采用按照全部账户开设的账页去设计。(一) 三栏式总分类账三栏式总分类账一般是按会计科目设账页, 其内容主要提供借方、贷方和余额三栏数据, 为财务报告编制提供综合指标。它登记简便, 但不能对发生额进行必要的分析对比。(二) 对应科目式总分类账为了在总账中保持科目的对应关系, 以反映借、贷方发生额的来龙去脉, 可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应科目”或在借贷两栏内分别增加“对应科目”栏。这两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会计核算的程序。(三) 多栏式总分类账多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列, 各设专栏进行登记的账簿。这种多栏式日记账一般是月终根据科目汇总表一次登录总数, 减少过账工作量。但单位业务较多, 使用的会计科目也多时, 账页就会过长, 会给登账、对账和查账带来不便。多栏式分类账一般适用于科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序, 每月编一张。其优点是能集中地反映各类经济业务的变化情况, 也起到试算平衡的作用, 同时也避免了逐一翻揭账页登账的问题。(四) 日记总账式账簿这种格式的账页适用于采用日记总账核算程序。它是将全部会计科目集中设置在一张账页中, 每一总账科目设置一栏, 在总账科目下再分设借、贷方两小栏, 按照经济业务发生的时间顺序逐笔登记。因此, 它是兼有序时记录和分类记录双重作用的联合账簿。业务复杂、会计科目数量多的单位使用。(五) 以科目汇总表代总账把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额, 就可以代总账, 每月保存, 年终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账, 既减少了工作量, 又减少了可能发生差错的机会, 还可以进行试算平衡。10.普通日记账和特种日记账有哪些区别？各自的作用如何？普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，具有格式统一，使用方便等特点。普通日记账既适用于设置特种日记账的企业，也适用于未设置特种日记账的企业。普通日记账通常把每天发生的经济业务按业务发生的先后顺序记入账簿中，依次作为登记分类账的依据，故又称分录日记账。 特种日记账是用于记录某一类经济业务发生情况的日记账，这类业务通常属于重复发生的大量的特定交易类型，如现金的收付、原材料的采购、产品销售等。特种日记账的设置取决于企业的业务性质，以及这类业务发生的频繁程度。常见的有现金收入日记账、现金支出日记账、销货日记账和购货日记账。二、实务练习1小张是某大学会计学专业本科大二学生，家长按学期提供生活费用，小张依据物价上涨的理由要求家长增加生活费用，家长说可以，但有条件。要求：依据所学的专业知识提供每学期生活费用收支情况的详细记录，你认为小张应该设计什么账簿？请帮助他设计。 每学期生活费用收支情况记录年摘要对方科目现金&银行存款合计月日收入支出结余2.某企业自制半成品完工后交半成品库保管，其他生产车间需要时再向半成品库领用，会计部门应为各种半成品设置明细账，每月根据入库单副联和实际成本登记半成品的增加数额，各车间领用时经过核对无误后采用先进先出法于月末结转给使用半成品的车间。根据成本的计算要求，使用半成品的车间计算成本时，应按所用半成品的各成本项目的金额分别加以计算，以提供按分成本项目的半成品成本。要求：请你根据上述企业的要求为该企业设计在满足需要的前提下，尽可能简化的半成品明细账的格式，并用文字简要说明该账簿的登记方法。 半成品明细分类账 日期种类凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷结余金额三、案例分析某会计班的学生在学习完“会计账簿”一章后，举办了一次小型研讨会，关于各种账簿大家提出以下观点