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第十章 税收制度,第一节 税收制度的组成与发展 第二节 增 殖 税 第三节 消 费 税,第一节 税收制度的组成与发展,一、税收制度的组成和发展 (the system structure and the evolution of the tax system) 二、我国税制的历史演进 (the historical evolution of tax system in china),一、税收制度的组成和发展,1. 税收制度概念 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 2.税收制度的组成,税 收 制 度,单一税制论,复合税制论,二、当前世界各国采用的税制结构,1. 以所得税为主体税种的税制结构 2. 以商品流转税为主体税种的税制结构 3. 以商品流转税和所得税并重为主体税 种的税制结构,（一）1994年之前的税制演进 1.1950年- 统一全国税收, 建立新税制 2.1958年-税收制度的初次简化 3.1973年-税收制度的再次简化 4.1979-1993年-涉外税制的建立及 两步 “利改税”改革,三、我国税制的历史演进,（二）1994年的工商税制改革,1.以增值税为核心,统一实行新的流转税制 2.对内资企业实行统一的企业所得税 3.统一个人所得税 4.调整、撤并和开征其他一些税种,第二节 增值税,一、增值税的概念 1、定义,增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个 环节的法定增殖额为课税对象的一种流转税。,2. 增值额的理解,增值额是指企业和个人在生产经营过程中新创造的价值, 相当于商品的价值扣除生产中所消耗的生产资料转移价值后的余额即v+m. (增值额=v+m),就某一项商品而言，增值额是该商品经历的生产和流通各个环节创造的增值额之和. 就单个生产单位而言，增值额是其商品销售额扣除购进商品及劳务所支付金额后的余额.,生产型增值税 在计算增值税时，不准许抵扣任何购进固定资产价款，以相当于国民生产总值的部分为课税对象。 收入型增值税 在计算增值税时，准许抵扣当期购进固定资产的折旧部分，以相当于国民收入的部分为课税对象。 消费型增值税 在计算增值税时，准许抵扣当期购进的全部固定资产价款，以相当于全社会用于消费的部分为课税对象。,二、增值税的类型,三、增值税的特点,（1）以增值额为课税对象 （2）税源广泛，征税普遍 （3）道道课税，税不重征 （4）有利于税收征管，防止偷、漏税 （5）有利于发展对外贸易,四、我国现行增值税的征税制度,（一）增值税的纳税人,增值税的纳税人是指在中华人民共和国境 内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人。,租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。 对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,增值税纳税人的分类,增 值 税 纳 税 人,生产经营规模 及财会核算 健全程度,一般纳税人,小规模 纳税人,(1) 一般纳税人,原则标准: 会计核算健全 量化具体标准为：,生产性企业，年应税销售额超过50万元 商业性企业，年应税销售额超过80万元 以生产性业务为主，兼营商业的企业， 年应税销售额超过50万元,(2) 小规模纳税人,原则标准: 会计核算不健全 具体包括：,1.年应税销售额低于一般纳税人标准的企业 2.不经常发生增值税应税行为的企业和非企 业性单位 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人,(3)小规模纳税人与一般纳税人的 主要区别,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票。 小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。,(二) 增值税的课税对象,增值税的课税对象 是指在中华人民共和国境内销售货物 或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物时产生的增殖额。,1. 一般规定,(三) 增值税的征税范围,增值税的征收范围包括在中国境内 销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物。,单位或个体经营者聘用的员工 为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务， 不征增值税。,注意,(1) 视同销售货物 (2) 混合销售行为 (3) 兼营非应税劳务,2. 特殊规定,(1) 视同销售货物,代购代销 (将货物交付他人代销；销售代销货物) 调拨销售 (同一单位异地不同机构移送货物用于销售) 将自产或委托加工的货物用于增值税产品生产以外的用途 (用于非应税项目;集体福利或个人消费;投资提供给其他经营者;分配给股东或投资者) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，就是混合销售行为。 非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业 、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围的劳务.,(2) 混合销售行为,混合销售行为涉及的货物和非应税劳务是在同一项销售行为中产生的, 非应税劳务是为了销售货物才产生, 二者之间存在紧密的从属关系。,提醒,混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围:,对于以从事货物的生产、批发或零售为 主的企业，其行为视为混合销售行为， 应当征收增值税；,其他单位和个人的混合销售行为，视为 销售非应税劳务，不征收增值税。,电器公司销售大件电器并上门安装， 应当一并作为货物销售额，征收增值税。 装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务， 应当征收营业税。,例,兼营非应税劳务是指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且两者之间并无直接联系和从属关系。,(3) 兼营非应税劳务,能分别核算货物或应税劳务和非应税劳务 的销售额的，应分别交税。 不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。,3. 免征增值税：,（一）农业生产者销售的自产农产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教 学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （七）销售的自己使用过的物品。,4. 增值税税率规定,(2) 小规模纳税人的征收率 增值税征收率为3%,(1)一般纳税人的税率,基本税率（17%） 低税率（13%） 零税率,关于增值税税率的几点说明,增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据中必须不含税额。 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。 纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。,五、一般纳税人增值税的计算,我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”。即以应税销售额为计税依据， 并用销项税额减去进项税额的方法。 增值税计算公式 增值税应纳税额 = 销项税额 -进项税额,当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出来的增值税税额。 当期销项税额当期销售额税率 销项税额的确定主要取决于销售额的确定。,(一)一般纳税人当期销项税额的计算,1.销售额的组成内容,当期销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用指随销售货物(应税劳务)，在价格以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，,无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。 价外费用不包括：,向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税 纳税人所代垫的运费,2、销售额的确定,(1) 销售额为不含税销售额, 如果销售额 含税, 应换算为不含税销售额,含税销售额 不含税销售额 税率,(2) 价外费用 如果价外费用与所售的货物劳务的销售额开具在一张专用发票上收取,可认定为不含税。 如果收取的价外费用另开具普通发票,则认定为含税,应换算为不含税销售额。,(3) 价格偏低或无销售额时 的销售额确定,按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。,按组成计税价格确定,不征消费税的， 组成计税价格成本(成本利润率) 应纳消费税的货物，价内已含消费税，故 成本（成本利润率) 组成计税价格 消费税税率,(二)一般纳税人当期进项税额的计算,当期进项税额是纳税人当期购进货物(应税劳务)，所支付或者负担的增值税额。 进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少会产生举足轻重的作用。,1. 准予抵扣的进项税额,(1) 凭扣税凭证可抵扣的进项税额 从销售方取得的专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (2) 可计算抵扣的进项税额 纳税人直接购进的免税农业产品, 扣除率为13% 。 进项税额 = 买价13% 专门从事废旧物资经营的，收购的废旧物资。（10%) 购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 (7%),2. 不得抵扣的进项税额,（1）增值税扣税凭证有问题的 未按规定取得并保存增值税扣税凭证的 增值税扣税凭证有违法规定的,（2）按规定，不得抵扣的进项税额, 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 本条第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,例1：楚北棉纺厂为增值税一般纳税人，2009年9月发生下列业务： (1)向农民购进棉花，买价30 000元。 (2)从县棉花公司购进棉花60 000元,发票注明进项税额7 800元；另为购进棉花支付运费10 000元 。 (3)购进电扇2000台作为福利发放给职工，价款为100 000元，专用发票注明进项税款17000元。 (4)销售棉纱10吨，价款200 000元，销项税额34 000元。 (5)销售印染布，价税合并收取70 200元。 (6)馈赠某小学针织品100套，此类产品的市场销售价格为117元/套（含税）。 试根据上述资料计算该厂9月份应纳增值税税额。,解： 销项税额 34000+70200/（1+17%）17% +100117/（1+17%）17% = 45900元 进项税额 3000013% +7800 +100007%=12400元 购进的电扇用作福利，不得抵扣进项税额 应纳税额=45900-12400=33500元,例2:某大型商场(一般纳税人)3月份发生如下业务: (1)销售电视机500台，取得收入100 000元,向购货方收装卸费3510元（另开普通发票） (2)销售电扇并负责运送,取得收入400 000元 (3)因质量问题发生销售退货3000元(有购买方税务机关开具的进货退出证明) (4) 3月份发生的购进项目,其专用发票上注明的进项税款为50 000元 该公司销售货物和兼营的非应税劳务未分别进行核算,计算该商场3月份应纳增值税税额。,解: 3月份的销售额 =100 000+3510(1+17%)+400 0003000 =500 000元 销项税额 500 000 1785 000元 进项税额50 000 应纳增值税850005000035000元,例3: 某电风扇厂为一般纳税人, (1) 2010年1月份向某商场销售电风扇40台, 每台售价5000元(不含税).发给职工20台作为福利 购入电子元器件支付价格合计款额421200元,取得增值税专用发票上注明的税款为61200元. (2) 2月份以同样价格向某商场销售电风扇40台, 当月未购入电子元器件 计算该厂1月份, 2月份各应纳增值税税额。,解: 1月份 销项税额进项税额 = (40+20)500017 61200 = 10200 2月份 应纳增值税 = 40 500017 10200 =23800 答:1月份应纳增值税为0元, 2月份为23800元,六.小规模纳税人增值税的计算,小规模纳税人按照销售额和条例规定的征收率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额. 应纳税额不含税销售额征收率 当采取价税合并收款方式时，要进行换算。,含税销售额 不含税销售额 征收率,例4：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足50万元。该厂2009年12月份业务情况如下： 销售瓶盖一批，获得含税销售收入30800元； 企业购进材料一批，价格为8000元，支付增值税额1360元，款项已付； 企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费20700元,开具一般发票。 试计算该企业本月应缴纳的增值税额。,解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。 不含税销售额（30800+20700）（1+3%） 50 000（元） 应纳增值税额50 00031500（元）,七. 进口货物应纳税额的计算,进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 如果进口货物在国内用于销售等，其在进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。,应纳税额组成计税价格税率,对于不征收消费税的进口货物，,组成计税价格关税完税价格关税,对于应征消费税的进口货物，,关税完税价格关税 组成计税价格 1消费税税率,例5：某外贸公司(一般纳税人)2009年7月从国外进口成套化妆品一批，关税完税价格为70 000元，进口关税为17 500元，其消费税税率为30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给a公司，获取销售收入180 000元。请计算该公司在进口环节和国内销售环节各应纳增值税税额。,解： 在进口环节： 组成计税价格=（70000+17500）（130%） =125 000（元） 应纳增值税=125 00017=21 250（元） 在国内销售环节： 销项税额=180 00017=30 600（元） 应纳增值税=销项税额进项税额 =30 600 21 250=9 350（元）,六、增值税的优惠政策,1.免税项目 农业生产者销售的自产农业产品； 避孕药品和用具； 古旧图书，即向社会收购的古书和旧书； 直接用于科研和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。,2.起征点 销售货物的起征点为月销售额20005000元 销售应税劳务的起征点为月销售额15002000元。 按次纳税的起征点为每次(日)销售额150200元。 国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。,3.增值税的减税规定 。 近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业的增值税减免作出了相当具体的规定。主要内容有： 自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。 计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质。对于经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。 电子出版物属于软件范畴，当享受软件产品的增值税优惠政策。 以录音带、录像带、唱片、激光唱盘（cd）和激光视盘（ld、vcd、dvd）等媒体形态的音像制品不属电子出版物，不得享受软件产品增值税优惠政策。,自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片)，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过6的部分实行即征即退政策。 对企业生产的原料中搀有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。 校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免征增值税。否则应按规定征税。,4.出口退税 纳税人出口适用零税率的货物，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。 退税额依进项税额计算。 出口货物发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。 对出口卷烟、避孕药品和用具、古旧图书，以及来料加工复出口的货物，只免征增值税，不办理退税。 出口退税率根据经济形势在不断变化。,七、增值税的征纳管理,本部分的内容: 增值税纳税义务发生的时间 增值税的纳税地点 增值税专用发票的管理,增值税纳税义务发生的时间,纳税义务发生时间为收讫销售额或取得索取货款凭据的当天，按结算方式不同，具体规定： 直接收款方式，为收到销售额或取得收款凭据，并将提货单交给买方的当天； 托收承付和委托银行收款方式，为发出货物并办妥托收手续的当天； 赊销和分期收款方式，为合同约定的收款日期； 预收货款方式，为货物发出的当天； 委托他人代销，为收到代销清单的当天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当 天； 发生除代销外的视同销售行为，为货物移送的当天。,增值税的纳税地点,增值税的纳税地点是指纳税人申报缴纳增值税款的地点。 固定业户应在机构所在地申报纳税。 固定业户到外地销售货物，应开具外出经营活动税收管理证明，否则，先在销售地按6的征收率纳税，回来后再申报纳税，且在外地已缴税款不得扣减。 非固定业户应在销售地申报纳税。 进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,第三节 出口退（免）税,出口退税机制改革 1.适当降低出口退税率。 2.加大中央财政对出口退税的支持力度。 3.建立中央和地方共同负担出口退税的新机制。对截至2003年底累计欠企业的出口退税款和按增值税分享体制影响地方的财政收入，全部由中央财政负担；从2004年起，以2003年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按75：25的比例共同负担。,出口退（免）税具体制度规定,（一）适用范围 出口退税： 1.生产企业：享有出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口以及没有出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的货物，除小规模生产企业和1993年底以前批准设立的外商投资企业以外，均可退还国内生产流通环节已纳的增值税； 2.外贸企业:有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，均可退还收购环节已纳的增值税； 3.特准退税的货物：对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物、外轮供应公司及远洋运输供应公司销售给外轮及远洋国轮而收取外汇的货物、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票但特准退税的出口货物，包括抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、纸制品等。,出口免税 1.1993年12月31日前设立的生产性外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物，包括免税农产品出口； 4.来料加工复出口的货物； 5.避孕药品或用具、古旧图书； 6.计划内出口卷烟； 7.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物,-出口不免税也不退税：原油、援外出口物资、国家禁止出口货物、糖等货物。,计算方法： 1.凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的货物，除了另有规定者以外，一律实行“免、抵、退”税的办法。 “免”税：对上述货物免征本企业生产销售环节的增值税； “抵”税：上述货物应当免征或者退还的所耗用的原材料、零部件等已经缴纳的增值税税款，抵顶内销货物应纳的增值税税款； “退”税：上述货物占本企业当期全部货物销售额50以上的，在一个季度以内，由于应当抵顶的增值税税额大于应纳增值税税额而没有抵顶完的时候，经税务机关批准，对没有抵顶完的税额予以退税,“抵、免、退”法公式推导,当期应纳税额当期内销应纳税额当期出口应退税额 当期内销销项税额当期内销进项税额上期未抵扣完的进项税额（当期出口商品进项税额当期出口货物不予免征或退税部分） 当期内销销项税额（当期全部进项税额 当期出口货物不予免征或退税部分上期未抵扣完的进项税额） 当期应纳税额如大于0，应缴纳税款；如小于0，按条件退税，而且由于小于0的原因有可能是内销进项税额大于销项税额，所以以当期出口退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率为限。,计算过程： （1）出口货物当期不予抵扣或退税的税额，从当期全部进项税额中剔除，计入出口产品的成本。 当期不予抵扣或退税的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（增值税条例规定的征税率出口货物退税率） （2）出口货物当期准予抵扣或退税的税额 当期准予抵扣或退税的税额当期全部进项税额当期不予抵扣或退税的税额上期未抵扣完的进项税额 （3）当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期准予抵扣或退税的税额（正数为应纳税额，负数为未抵顶完的税款） （4）若（3）=未抵顶完的税款，退税额未抵顶完的税款； 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 =未抵顶完的税款，退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率,2.以进定退： 应退税额购进货物的进项税额退税率 适用有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，以及从事对外承包项目、对外修理修配业务、对外投资和销售给外轮及远洋国轮而收取外汇的货物。 （三）出口退税的管理 出口退税条件： 1出口属于增值税征税范围并已征增值税的货物 2出口货物必须报关离境 3必须是财务上已作出口销售处理 另：出口退税政策只适用于贸易性的出口货物,练习题,1作为一般纳税人的某单位2003年8月收购免税农业产品，金额为98，000元，按规定代收代缴的农业特产税2，300元，该业务可抵扣的进项税额是多少？ 2作为一般纳税人的某公司，在销售货物的同时又兼营非增值税应税项目，2003年3月全部货物销售额为500，000元，非应税项目的收入额为200，000元，当月进项税额为30，000元无法明确划分用于何项目，问该公司当月不得抵扣的进项税额是多少？2003年5月，公司采用分期收款结算方式销售产品，价款100，000元（不含税），货已发出，合同规定本月到期的货款为50，000元，实收货款30，000元，问该业务应计提的销项税额是多少？,3.某电视机生产企业12月份销售电视机10000台，每台出厂价2000元，其中1000台按9折折价销售，但折扣价没有在同一张发票上开具，200台采用以旧换新方式销售，每台旧电视机作价300元。另外本企业生产电视机用于职工集体福利10台，捐赠给运动会20台，本月还发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。本月购入原材料800万元，其中600万元已付款并验收入库，200万元已付款但还未验收入库，还有100万元上月付款，本月验收入库。购买原材料发生运输装卸费用20万元，其中运输费15万元、装卸费3万元、建设基金2万元。本月因管理不善造成库存原材料损失30万元。计算该企业应纳增值税。,4.假定某自行车厂2000年第1季度内销自行车1000辆，每辆售价200元，外销自行车1500辆，每辆出口离岸价20美元，自行车零配件进项税额57000元，美元人民币牌价100美元兑换人民币800元，增值税税率17，出口退税率9，以上购销均为不含税价，均有增值税专用发票，计算该企业当期应纳或应退增值税。,5.某生产企业为增值税一般纳税人,2002年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:销售已经使用4年的机器设备,取得收入9200元(原值为9000元)；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆,分别取得收入11000元(原值为40000元)和64000元(原值为56000元)；销售给小规模纳税入库存未使用的钢材取得收入35000元,该企业上述业务应纳增值税为( )元。(以上收入均为含税收入),6.某煤矿企业(增值税一般纳税人)2002年4月发生下列业务: (1)开采原煤40000吨； (2)采用托收承付方式销售原煤480吨,每吨不含税售价为150元,货物已发出,托收手续已办妥,货款尚未收到； (3)销售洗煤60吨,每吨不含税售价为303元,款项已收到；把自产同种洗煤56吨用于职工宿舍取暖,该煤矿原煤与洗煤的选矿比为l:0.8； (4)销售开采原煤过程中产生的天然气45000立方米,取得不含税销售额67490元,并收取优质费1017元； (5)采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤2400吨,每吨不含税单价155元,价款372000元,购销合同规定,本月收取三分之一的价款,实际取得不含税价款100000元；,(6)支付水费并取得增值税专用发票,注明的增值税额为15200元,其中的25%用于职工浴池； (7)购进煤炭开采机械2台,专用发票上注明的增值税额为13600元,运费发票上注明的运输费用为800元； (8)把精选煤14吨(选矿比为1:0.35)赠送给关系单位,该煤矿没有同种选煤的销售价格,但已知每吨成本为450元,成本利润率为10%； (9)从小规模纳税人企业购进劳保用品,普通发票上注明的价款为7208元； (10)从某企业(一般纳税人)购进生产用材料,取得增值税专用发票上注明的税额为6870元； 计算该企业本月应缴纳的增值税。,二、商品课税,（一）定义：商品和非商品（流转额）又叫流转税 特征：课征普遍、以商品和非商品流转额为计税依据、比例税率、计征简便 (二) 主要税种介绍： 增值税、营业税、消费税,增值税,1、含义及特征： 含义：新增价值（计税依据）、v+m c(固定资产+流动资产) 生产型、收入型、消费型 特征：价外税、税负不重征、出口退税 2、纳税人 包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务（以下简称应税劳务）的各类单位、个人 3、增值税税目税率表征收范围税率 出口货物（国家另有规定的除外）0 一、农业、林业、牧业产品，水产品；二、食用植物油和规定的粮食复制品； 三、自来水、暖气、冷气、热气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；四、图书、报纸、杂志（不包括邮政部门发行的报刊）；五、饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜；六、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭。13% 原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物，加工、修理、修配劳务。17%,增值税,3计税方法 （1）一般纳税人计税方法 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额=当期销售额适用税率 （2）小规模纳税人计税方法 小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率（商业为4%，其他行业为6%）计算应纳增值税税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额适用征收率,2、增值税的分类 （1）生产型增值税。以一定时期内纳税人的商品（劳务）销售收入，减去其用于生产的购进中间产品价值后的余额为课税依据的增值税。即相当于以企业的工资、利息、利润、租金和折旧为课征基础。 （2）收入型增值税。以上减折旧 （3）消费型增值税。以一定时期内纳税人的商品销售收入，减去其所购的中间产品的价值，再减去本期所购置的资本品价值后的余额作为课税依据的增值税。,3、增值税的税率 基本税率 轻税率 重税率 零税率,3、增值税的计税方法 （1）税基列举法，也称加法。 增值额=本期发生的工资薪金+利息+租金+利润+其他增值项目 （2）税基相减法。增值额=本期应税销售额规定扣除的非增值额 （3）税额相减法。 增值税实际应纳税额=当期应税销售额适应税率当期外购项目已纳增值税额,三、消费税 以消费品（或消费行为）的流转为课税对象的税收的统称。 只对消费品（消费行为）课税，且一般不涉及全部消费品，而只选择一部分消费品课税。 分一般消费税和特别消费税。 采用比例税率和定额税率 四、营业税 是以提供商品和劳务的营业收入额为课税对象的税收。,消 费 税,1纳税人 包括在中国境内生产和进口应税消费品的各类单位、个人。纳税人出口的应税消费品免征消费税，但是国家限制出口的产品除外 2消费税税目税率表 一、烟：甲类卷烟50%、乙类卷烟40%、丙类卷烟25% 、雪茄烟25% 、烟丝30% 二、酒和酒精：粮食白酒25% 、薯类白酒15%、黄酒240元/吨、啤酒220元/吨、其他酒10%、酒精5% 三、化妆品30% 四、护肤护发品8%其中香皂暂减按5%的税率征收 五、贵重首饰和珠宝玉石1金、银首饰5% 2其他首饰和珠宝玉石10% 六、鞭炮、焰火15% 七、汽油1无铅汽油0.2元/升2有铅汽油0.28元/升 八、柴油0.1元/升 九、汽车轮胎10% 十、摩托车10% 十一、小汽车3%、5%、8%按照车型和气缸容量确定税率 3计税方法： 消费税采用从价定率计税和从量定额计税两种方法计算应纳税额，一般以应税消费品的生产者为纳税人，在销售的时候纳税。应纳税额计算公式： （1）应纳税额=应税消费品销售额适用税率 （2）应纳税额=应税消费品销售数量适用税额标准 进口的实行从价定率征税的应税消费品，按照组成计税价格计算和规定的适用税率计算纳税。,营 业 税,1纳税人 包括在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的各类单位、个人。 2营业税税目税率表 一、交通运输业3% 二、建筑业3% 三、金融保险业8% 四、邮电通信业3% 五、文化体育业3% 六、娱乐业5%20% 七、服务业5% 八、转让无形资产5% 九、销售不动产5% 3计税方法 营业税的应纳税额按照营业额和规定的适用税率计算。应纳税额计算公式： 应纳税额=营业额适用税率,（一）定义：以所得额为课税对象（生产经营或其他所得） 特征：税负公平、税负不重征，不影响商品相对价、课税有弹性、利于维护国家经济权益 （二）主要税种介绍：个人、企业、外企所得说、土地增值税、农业税,三、所得课税,企业所得税,1纳税人 企业所得税的纳税人包括中国境内的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和其他组织。 2计税依据 纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得，都应当依法缴纳企业所得税。企业所得税以应纳税所得额为计税依据。纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后的余额，为应纳税所得额。 3税率和应纳税额计算方法 应纳税额=应纳税所得额33% 除法定税率以外，为了照顾某些盈利较少的企业，暂设置18%和27%两档低税率。,外商投资企业和外国企业所得税,1纳税人 （1）外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。 （2）外国企业，包括在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽然未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 2计税依据 外商投资企业总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税；外国企业仅就其来源于中国境内的所得纳税。 3税率和应纳税额计算方法 企业所得税，按照应纳税所得额计算，税率为30%；地方所得税，也按照应纳税所得额计算，税率为3%，二者合计为33%。 外国企业未在中国境内设立机构、场所，取得来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽然设立机构、场所，但是上述所得与其机构、场所没有实际联系的，其所得税税率为20%。预提所得税 应纳税额计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率,其他所得,20%,同上,同上,同上,个人所得税,其他所得,20%,同上,同上,同上,个人所得税,农业税,1、纳税人：农业收入（粮食、薯类和部分经济作物） 2、计税依据：常年产量 3、税率：地区差别比例税率 目前：全国平均税率15.5%,北京15% 牧业税:马、牛、羊、骆驼等 农业特产农业税：烟叶、园艺、水、林、食用菌、贵重食品、牲畜产品。,四、资源和财产课税,四、资源和财产课税 1、定义：拥有或控制的财产 特征：公平、节约、课征不普遍 2、主要税种介绍：资源税、遗产和赠与税、房产税、契税等,资源税,1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系,表10-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系,第二节 商 品 课 税,一、商品课税的特征和功能 (the features and functions of commodity taxes) 二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in china),第二节 商 品 课 税,一、商品课税的特征和功能 1. 商品课税的特征 2. 商品课税的功能,第二节 商 品 课 税,商品课税的特征 : 1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 3、实行比例税率 4、计征简便,第二节 商 品 课 税,二、