出口免抵退税基本概念教学PPT.ppt

出口货物退（免）税基本概念,出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。,出口货物退（免）税基本要素,出口货物退（免）税的基本要素包括： 退（免）税范围 税种 税率 计税依据 期限 地点 预算级次,出口货物退（免）税企业范围,出口货物退（免）税的企业范围： （1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业； （2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业； （3）外商投资企业； （4）委托外贸企业代理出口的生产企业； （5）特定退（免）税企业。,出口货物退（免）税货物范围,（1）一般退（免）税货物范围（应具备四个条件）； 一是必须属于增值税、消费税征税范围的货物 二是必须是报关离境的货物 三是必须是在财务上作销售处理的货物 四是必须是出口收汇并已核销的货物 （2）特准退（免）税货物范围：关注列举项目 （3）出口免税货物；关注列举项目 （4）不予退（免）税的出口货物：关注列举项目,出口货物退（免）税货物范围,下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”待遇的有（ ）。 a.加工企业来料加工复出口的货物 b.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物 c.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 d.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 正确答案b,出口货物退（免）税货物范围,根据增值税现行规定，下列企业可享受出口货物退（免）税政策的有（ ）。 a.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业 b.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业 c.外商投资企业 d.委托外贸企业代理出口的生产企业 e.借出口经营权、挂靠出口货物的企业 正确答案abcd,出口货物退（免）税税种,仅限于两个税种： 增值税 消费税,出口货物退（免）税税率,增值税退税率：是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。 消费税退税率：与征税率一致,出口货物退（免）税计税依据,对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据； 对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格作为计税依据。,出口货物退（免）税期限,企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退（免）税。,出口货物退（免）税方式,出口货物退（免）税的方式主要有“免、退税”外贸出口企业 “免、抵、退税”生产出口企业 “免税”三种出口免税货物 小规模纳税人出口货物,外贸企业出口货物退税计算,应退增值税购进货物的增值税专用发 票所注明的进项金额退税率,外贸企业出口货物退税计算,外贸企业应退税款的计算方法有两种： 一是单票对应法； 二是加权平均法。,生产企业出口货物退（免）税计算,生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。,生产企业出口货物退（免）税计算,计算免抵退的步骤： 第一步为剔税，不得免抵税额出口价（征税率退税率）； 第二步为抵税，应纳税额内销销项税（进项税不得免抵税额）上期留抵税额 如果应纳税额大于零，需要交税，也就不用计算退税，如果应纳税额小于零，需要退税； 第三步，计算退税尺度，免抵退税额出口价退税率； 第四步，计算应退税额，比较应纳税额与免抵退税额，谁小按谁退； 第五步，倒挤免抵税额。,生产企业出口货物退（免）税计算,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2010年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。 试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。,生产企业出口货物退（免）税计算,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为c4708230028的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了生产企业进料加工贸易免税证明。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币130万元，其中一般贸易出口100万元、出口手册号为c4708230028项下的货物30万元。 要求：试计算该企业本期免、抵、退税额。,生产企业出口货物退（免）税计算,某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3） 计算应退增值税额及免抵增值税额。,出口应税消费品退（免）税,出口应税消费品退（免）税,会计核算材料的购买,采购国内原材料 进口原材料,会计核算材料的购买,进口原材料 报关进口 借：材料采购进料加工 贷：应付账款（或银行存款） 缴纳进口税金 借：材料采购进料加工 贷：应交税费应交进口关税 应交税费应交进口消费税 缴纳税金 借：应交税费应交进口关税 应交税费应交进口消费税 贷：银行存款 进口料件入库,会计核算销售业务,内销业务 自营出口销售 委托代理出口 销售退回,会计核算销售业务,自营出口 一般贸易 进料加工贸易 来料加工贸易,会计核算自营出口,一般贸易： 1）确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入一般贸易出口 2）收到外汇 借：银行存款 汇兑损益 贷：应收账款,会计核算自营出口,一般贸易 3）运保佣冲减 借：主营业务收入一般贸易出口 贷：银行存款 若在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，做以下红字凭证： 借：主营业务成本一般贸易出口 贷：应交税费增（进转）,会计核算自营出口,进料加工贸易： 1）依据不得抵扣税额抵减额，做以下红字分录： 借：主营业务成本进料加工贸易出口 贷：应交税费增（进转） 2）补记（红字）或冲销（蓝字）不得抵扣税额抵减额 借：主营业务成本进料加工贸易出口 贷：应交税费增（进转）,会计核算自营出口,来料加工贸易： 来料作价的情况 1）核算加工费 借：应收账款 贷：主营业务收入来料加工 2）收到来料 3）确认加工成本 借：主营业务成本来料加工 贷：银行存款等,会计核算自营出口,来料加工贸易： 来料不作价的情况 1）确认收入 借：应收账款加工费 应收账款材料价 贷：主营业务收入来料加工 2）收到材料 3）成本确认,会计核算委托代理出口,借：应收账款等 营业费用 贷：主营业务收入,会计核算销售退回,1）冲收入 2）冲成本 3）免抵退税的调整,会计核算免抵退税,按生产企业出口货物免抵退税审批通知单 借：应收账款出口退税款 应交税费应交增值税（出口抵减内销） 贷：应交税费增（出口退税） 收到退税时： 借：银行存款 贷：应收账款出口退税款,会计核算免抵退税,按生产企业出口货物免抵退税审批通知单 1）申报的应退税额=0，申报的应免抵税额0 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销） 贷：应交税费增（出口退税） 2）申报的应退税额0 ，申报的应免抵税额=0 借：应收账款出口退税款 贷：应交税费增（出口退税） 3）申报的应退税额0 ，申报的应免抵税额0 借：应收账款出口退税款 应交税费应交增值税（出口抵减内销） 贷：应交税费增（出口退税）,会计核算免抵退税,某生产企业出口货物增值税 “免抵退”的会计核算采用按生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2009年3月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10