关于合并报表预计负债的分析案例.doc

一、预计负债：1、企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。 2、根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。 3、根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。 4、根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。 5、投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。 二、企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。 三、企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。 属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。案例分析现行预计负债因计提预计负债而确认的损失，与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异，应作为可抵减的时间性差异。如果已计提的预计负债在下一会计期间实际发生损失的，按照会计制度和相关准则规定，应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债，预计负债不足冲减的部分或已计提预计负债大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；如果已计提的预计负债在下一会计期间因原引发损失的各种因素消除而转回，按照会计制度和相关准则规定计入转回当期损益。 例：2004年10月20日，甲公司涉及一起诉讼案。2004年12月31日，法院尚未做出判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司败诉的可能性为60%.如果败诉，企业需要赔偿30万元。假定公司2004年收入总计200万元，费用总计100万元（不包括预计负债涉及的费用，无其他调整事项），所得税税率为30%. 甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：营业外支出30万元；贷：预计负债30万元。2004年末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税21万元，递延税款9万元；贷：应交税金应交所得税30万元。2004年末甲企业净利润=200-100-30-21=49（万元）。 2005年4月3日，如果法院判决甲公司败诉，需支付30万元赔款。假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：预计负债30万元；贷：银行存款30万元。2005年末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税30万元；贷：应交税金 应交所得税21万元，递延税款9万元。2005年末甲企业净利润=200-100-30=70（万元）。 2005年4月3日，如果法院判决甲公司胜诉，企业不需支付赔款。假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：预计负债30万元；贷：营业外支出30万元。2005年期末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税39万元；贷：应交税金应交所得税30万元，递延税款9万元。2005年末甲企业净利润=200-100+30-39=91（万元）。预计负债在前例预计负债转回的业务中，根据企业会计制度和准则规定计算的甲企业两年的净利润为140万元（49+ 91），这样与两年内不考虑预计负债的净利润140万元（200-100）（1-30%）2）相等。但仔细分析可以发现，甲企业2005年度净利润虚增了21万元（91-70）。笔者认为，企业对转回的预计负债应根据权责发生制原则来处理，预计负债实质上是对企业总资产计提的一项减值准备，当其转回时影响计提预计负债年度的损益，所以应按照重大会计差错进行处理。 转回上年提取的预计负债的会计处理为：借：预计负债30万元；贷：利润分配未分配利润21万元，递延税款9万元。这样做只调整了上期净利润，并抵销了“递延税款”项目，不会对转回预计负债当期利润产生影响。2005年期末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税30万元；贷：应交税金 应交所得税30万元。2005年末甲企业净利润=200-100-30=70（万元）。 第二年如果确认该项预计负债实际发生了，则可以按现行企业会计准则的规定进行处理。但确认预计负债发生时，如果发现上年多计提或少计提预计负债的情况，也应按照权责发生制原则，只对上年利润和“递延税款”做调整，而不应影响当期利润。 2005年4月3日，如果法院做出判决，甲公司败诉，需支付40万元赔款。并假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业确认预计负债时，会计处理为：借：预计负债30万元，利润分配未分配利润7万元，递延税款3万元；贷：银行存款40万元。2005年期末计算应纳所得税，会计分录为：借：所得税30万元；贷：应交税金应交所得税18万元（200-100-40）30%，递延税款12万元。 2005年4月3日，如果法院判决甲公司败诉，需支付20万元赔款。并假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业确认预计负债时，会计处理为：借：预计负债30万元；贷：银行存款20万元，利润分配未分配利润7万元，递延税款3万元。2005年期末计算应纳所得税，会计分录为：借：所得税30万元；贷：应交税金应交所得税24万元（200-100-20）30%，递延税款6万元。 以上这些处理都只对上年净利润及递延税款数额做了调整，不影响当期损益。但该预计负债的确认，使得企业在缴纳所得税时享有抵扣“递延税款”的权利，即企业可以对上期多缴纳的所得税进行抵扣。 资产负债表日后事项指：对报告年度（出那年的报告就是那个年度）报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项（资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项）。1、 甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾。无法偿还所欠甲公司2009年货款。是否属于资产负债表日调整事项？搭答：尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2009年，所以属于调整事项。2、 一、单项选择题 1(2011年)2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。 A135B150C180D200【答案】A【解析】本题考核日后期间未决诉讼结案的处理。账务处理如下： 假设收入为1000，费用合计100借：预计负债800 预估：借：营业外支出贷：以前年度损益调整200 贷：预计负债其他应付款600 借：所得税费用(1000-100-800 ) *0.25=25借：以前年度损益调整200 递延所得税 200贷：递延所得税资产200 贷：应交税费 借：应交税费应交所得税150 所得税费用贷：以前年度损益调整150 (1000-100 ) *0.25=225借：以前年度损益调整150 由于200*0.25=50元的所得税不需缴纳贷：盈余公积15 所以递延所得税为150元，提取公积利润分配未分配利润135 金 15元，所得未分配利润调整 135元。二、母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（A C D）A.经营规模较小的子公司 B已宣告破产的原子公司 C资金调度受到限制的境外子公司 D经营业务性质有显著差别的子公司所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。三、企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（ABC）A不调整合并资产负债表的年初数 B应将被出售子公司年初至出售日