增值税教学课件PPT税制要素税法课件.ppt

第二章 增值税,第一节 税制要素,一、增值税的概念和优点,增值税最早由法国在二十世纪五十年代创立并推行。 1、概念 增值税是对商品或劳务按增值额征收的一种税。,从理论上讲，增值额=v+m,举图例说明,2.增值税的特点,1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度,3、增值税的优点,（1）避免重复征税，有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化,4.增值税的类型,1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费性增值税,二、征税范围（征税对象）,（一）基本范围 销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产(注意：房产就不是) 。 销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。 在这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别重要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。 视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于“有偿”或“视同有偿（以产品对外捐赠）”。 对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。,提供的加工、修理修配劳务：即提供应税劳务。是指有偿提供应税劳务，有偿的含义同上。目前列入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。需要理解以下三个问题： 第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不符合上述条件的，如受托方提供原料并按委托方要求制造货物，属于受托方自制货物； 修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意修理与修缮不同。前者针对动产而言，应当征收增值税，后者是针对不动而言，应当征收营业税。 第二：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。 第三：加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应税劳务(即营业税的劳务)。,（二）特殊征税范围,货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；(非货物期货(买卖合约)交营业税) 银行销售金银的业务(银行也交营业税！) ； 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务； 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品、发行报刊(邮局卖，则交营业税) ； 电力公司向发电企业收取的过网费 执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品的处理 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构建、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，于移送使用环节征收增值税。 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 缝纫，应当征收增值税,(三)视同销售行为,将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 注意：至可总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论对内以外一律视同销售，凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售。,视同销售说明,第一， 视同销售行为是形成计税差异的重要原因。财务会计确认销售的依据是具体会计准则收入和相关的会计制度；而计税时确认销售的依据则是有关的流转税法，它们两者之间存在着明显的区别。可图示如下： 依会计准则(制度)确认销售会计收入反映于“利润表”与会计准则(制度)的规定相一致反映于“利润表” 依税法确认销售计税收入 与会计准则(制度)的规定不一致不反映于“利润表”,第二， 可结合有关的会计分录理解视同销售行为。 【例】公司用自产的货物作为对b公司的投资，合同规定按产品成本作价。设该批产成品的成本为1000万元，计税价格为1300万元，增值税率为17%。 a公司应作如下会计分录： 借：长期股权投资 12 210 000 贷：产成品 10 000 000 应交增值税-应交增值税(销项税额) 2 210 000 在上述会计分录中，对外投资的货物直接冲减“产成品”科目，而未记入“主营业务收入”科目。,第三，“用于非应税项目”与“用于集体福利或个人消费”的货物均不包括购买的货物。 这是因为，若外购的货物直接用于前述两个方面，当属进项税额不得抵扣的问题，与销售业务无关。只有在将自产、委托加工的货物用于前述两个方面时，才构成视同销售行为。,（4）至（8）项的不同之处 不同之处在于：对购买的货物处理不同。 第一：购买的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费，是将货物用在了不征增值税的环节和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视同销售处理，税务处理为：不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项税转出处理。 第二：购买的货物用于投资、分配、赠送，税务处理为：视同销售，计算销项税,(四)混合销售行为,一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 从事生产批发零售的，视为销售货物。 从事非应税劳务的，征收营业税。,(五)兼营非应税劳务,同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属关系的行为，称为兼营行为。 纳税人的兼营行为是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。,三、纳税人,在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。包括： 单位：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。包括：国有、集体、私有、股份制、外企、其他企业和行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人：个体经营者及其他个人 承租人和承包人 扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买人为扣缴义务人。,为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。 小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。,（一）小规模纳税人,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 1.小规模纳税人的认定标准 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。 （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人（个体经营者除外）、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税 对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。,2.小规模纳税人的管理,小规模生产企业有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为一般纳税人。 没有专职会计人员的可聘请税务咨询公司、会计师事务所、退休会计人员、兼职会计等代为建账、核算。,（二）一般纳税人,1.认定标准 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。 根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续： （1）年应税销售额未超过小规模企业标准的企业。 （2）个人(除个体工商户以外的其他个人）（3）非企业性单位。 （4）不经常发生增值税应税行为的企业。,四、税率,两档税率（一般纳税人） 基本税率（17） 低税率（13） 零税率 征收率（小规模纳税人）3% 销售特定货物（1998年1月1日起4）,销售或进口下列货物，按13计征增值税 1 粮食、食用植物油、鲜奶； 2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3 图书、报纸、杂志； 4 饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜； 5 其他 农产品是指初级产品。eg.水果征13%，而水果罐头要按17%征。 音像制品 电子出版物 二甲醚 农业生产者销售自产农产品免征增值税。,按照增值税暂行条例规定，出口货物适用零税率。 所谓零税率，是指整体税负为零。贯彻出口货物零税率，其结果必然是出口环节免税，并将出口环节之前所有环节征收过的增值税退还给出口商。如此，才能使出口货物整体税负为零。 这里必须注意，在计算出口退税时，并非完全按照出口货物所含进项税额退还，而是按照国家规定的退税率计算退税。 记住这一点，对于学习出口退税特别重要,征收率：3%,1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行，不得抵扣进项税： （1）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 （2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。,3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。,4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 5、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。,免税：分法定和特定免税,农业生产者销售的自产农业产品；（注意自产） 避孕药品和用具； 古旧图书；（注意古旧） 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（注意用途） 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（注意无偿） 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（注意“两个”残疾人） 个人销售的自己使用过的除小汽车、摩托车、游艇以外的物品，以及单位和个体经营者销售的自己使用过的除小汽车、摩托车、游艇以外的销售价格未超过其原值的固定资产；,起征点,1.销售货物的，为月销售额2000-5000元； 2.销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 3.按次纳税的，为每次（日）150-200元,五、纳税义务发生时间及纳税期限,1、 纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；,（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者全部或部分款项的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； （7）纳税人发生本章第一节“一、征税范围”中视同销售货物行为第三至第八项的，为货物移送的当天； （8）进口货物，为报送进口的当天,2、纳税期限,主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定：1、3、5、10、15日，一个月。 纳税人以一个月为纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税。 以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，自海关填