出纳与会计实务技巧百问百答11-20.doc

235第18章 常用插件扩展点第11例 怎样设置会计科目会计科目是按会计制度将企业所有需要核算的经济业务内容分类核算的项目，是开设账户和处理账务的先决条件。会计科目的设置应遵循的原则有以下几点：q 要结合企业经济业务特点，能够全面反映会计对象的内容；q 要能够同时满足对外报告和对内管理的需要；q 要保持相对稳定但又能适应经济发展；q 要简明扼要又能够满足企业的使用。下面以一个简单的工业企业基本会计科目表来说明企业会计科目应怎样设置，工业企业会计科目表格式如表11.1。表11.1 工业企业基本会计科目表科目编号会计科目名称科目编号会计科目名称一、资产类科目现金银行存款短期投资应收票据应收账款预付账款其他应收款材料采购原材料库存商品待摊费用长期股权投资长期债权投资固定资产累计折旧在建工程无形资产长期待摊费用待处理财产损益二、负债类科目短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费其他应付款 应交税金应付股利预提费用长期借款三、所有者权益科目实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类科目生产成本制造费用五、损益类科目主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用营业外收入营业外支出所得税以上所有科目均为总分类科目，在我国，总分类科目由财政部统一制定，企业可以根据经营管理的需要，在不影响科目汇总的情况下，设置明细科目。比如“生产成本”科目是总分类科目，下面可根据企业实际情况设置二级科目，比如设置“一车间”、“二车间”、“三车间”三个二级科目，二级科目下还可设置明细科目，比如“一车间”下设“A产品”、“B产品”两个明细科目。为了更直观的表现明细分类科目的设置，请参看表11.2。表11.2 明细分类科目的设置说明总分类科目明细分类科目二级科目明细科目生产成本一车间A产品B产品二车间C产品D产品三车间E产品F产品第12例 如何设计和填制记账凭证记账凭证的主要作用，在于将很散很杂的原始凭证进行分类、整理。所以发生一笔经济业务，会计人员就要将此业务记录下来。根据企业会计准则的要求，要在借贷记账法的基础之上设计记账凭证，我们可以看出来，记账凭证的设计与记账方法的采用密切相关。记账凭证设计必须具备以下基本内容：q 记账凭证的名称；q 填制凭证的日期；q 经济业务内容摘要；q 会计科目（包括一级、二级和明细科目）、应记方向；q 发生经济业务的金额；q 凭证编号；q 凭证所附原始凭证的张数；q 填制人员、记账人员、稽核人员和主管人员的签章。每个企业根据业务不一样，对于记账凭证的设计需求也不不一样，在设计记账凭证之前，一定要先深入了解该企业的经营情况，根据企业的特殊情况设计出最适用的记账凭证。如果是中小企业，而且企业的业务没有很特殊的情况，可以直接按照通用凭证格式去设计，在一般文具店都有会计账簿可以购买。下面我们用一个例子来看看，如何使用通用记账凭证。实例12.1：鸿运公司2010年7月30日购买了2000元的办公用品，同时交了下月办公场所租金8000元，均以现金支付，票据已审核。 通 用 记 账 凭 证 2010年7月21日 第22号摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额百十万千百十元角分百十万千百十元角分办公用品管理费用200000租金管理费用800000现金支付现金（略）1000000合计10000001000000 财务主管：周力 记账：吴镇 审核：郑兵 制单：王科如果是大中型企业，采用的应该就是凭证汇总的账务处理程序，那就不能用通用凭证，就应该选择专用记账凭证（收、付、转凭证）和汇总记账凭证。下面我们以实例来说明收款凭证的填制。实例12.2：鸿运公司2010年7月21日销售一批产品，价款100000元，增值税销项税额17000元，收到购货单位117000元银行转账。会计人员根据已审核原始凭证填制记账凭证，如下： 收 款 凭 证借方：银行存款 2010年7月21日 银收字第22号摘要贷方科目明细科目借或贷金 额千百十万千百十元角分销售产品主营业务收入（略）贷10000000应交税金（略）贷1700000合 计11700000 财务主管：周力 记账：吴镇 审核：郑兵 制单：王科下面我们以实例来说明付款凭证的填制。实例12.3：鸿运公司2010年7月22日购入材料一批，材料价格为50000元，增值税进行税额为8500元，开出支票一张，付款给卖方。会计人员根据已审核原始凭证填制记账凭证，如下： 付 款 凭 证贷方：银行存款 2010年7月22日 银付字第19号摘要贷方科目明细科目借或贷金 额千百十万千百十元角分购原材料材料采购（略）借5000000应交税金（略）借850000合 计5850000 财务主管：周力 记账：吴镇 审核：郑兵 制单：王科除了以上两个付款凭证外，还有转账凭证，不一一讲解。作为会计，我们除了要学会设计记账凭证和填制记账凭证，还要学会查找记账凭证中的错误。人非圣贤，孰能无过，无论做了多少年会计工作的会计人，都不敢说自己所做的账务完美无缺，我们要在期末时发现账务中有错误的时候，将错误能够有效率的找出来并更正，使得账务处理无误，让会计信息使用人都能够得到更精准的信息，以做出利于公司发展的决策。记账凭证上的错误可能是要素方面的错误，例如日期、金额、计算、摘要、格式、编号等内容填列错误；也可能是由于原始凭证上的错误导致的，如若会计人员未按规定对取得的原始凭证进行真伪辨别，对假发票入账了；也可能是由于入账时由于记账凭证编制人员操作失误，将会计科目记错，使得会计分录不能正确反映经济业务活动。下面我们对记账凭证错误的类型进行仔细的讲解。1.摘要错误。记账凭证的摘要应该能够简明扼要的反映企业经济业务活动，但不能过于简单或者过于复杂，要规范的反映经济内容和形式，要能够让人明白记账凭证上记录的会计信息究竟是什么意思，用词要恰当，不能词不达意，不能脱离实际情况，更不能不填列摘要栏，以免事后完全不清楚这比业务的内容。2.科目错误。在填列记账凭证时，将科目运用错误，比如将固定资产与低值易耗品弄混淆，或者往来款项之间弄混淆；填列记账凭证时，将科目内容理解错误，比如银行票据之间或者费用之间弄混淆；填列记账凭证时，还可能将对应关系记录错误，比如将应借科目与应贷科目记录错误，或者出现多借多贷的现象。3.编号错误。公司业务越复杂或者业务繁多的，可能会计每个月会做出多张记账凭证，为了日后装订存档，对于记账凭证肯定会进行编号。会计信息应如实反映企业的经济业务，记账凭证编号不能出错，记账凭证是按照业务时间先后顺序进行编号，编号错误，则会将经济业务的时间改变。如编号错误，“银行存款”和“现金”等资产类科目在某些小型公司可能会在账面上显示出贷方余额。4.附件错误。记账凭证编制是以其所附的原始凭证为基础的，是先对原始凭证进行整理、分类、统计，最后记录的，如原始凭证是伪造的，则经济业务反映失真，如原始凭证在统计时，金额统计错误，则经济业务反映失实。5.签章错误。企业财务流程一般是对已入账的记账凭证加盖相关签章，如签章不全的，记账凭证不应装订。如果签章管理不规范，则会导致已入账凭证和未入账凭证难以区分甚至弄混淆，在装订环节会出现错误。编制记账凭证时，应注意以下几点：1.记账凭证可以统一一次性编号，也可以按收、付、转三种情况先分类，再将分类后的凭证按类别编号。2.合计金额前一定要加上货币符号，以免被人恶意篡改。3.记账凭证上的日期，应为经济业务实实在在可以入账之日。4.记账凭证上金额栏有空白的，应画斜线注销。第13例 存货怎样进行会计处理存货，是指企业在日常活动中取得或者控制，用来直接出售、为生产过程或劳务过程耗用的产成品、商品或在产品。当企业取得某物资后，如何判定此物资可以进入到存货的账目中进行登记？该物资要同时满足以下两个条件：（1）该物资的成本能够可靠的计量；（2）与该物资相关的所有经济利益要能够流入企业。1.存货的初始计量企业取得的存货，均应按照取得时的成本进行计量，存货成本包括三个方面：采购成本、加工成本和其他成本。如下示意图：存货成本采购成本采购价格、相关运费、税费、保险费用、装卸费等加工成本人工费用和部分分配的制造费用其他成本除上述成本以外的能够归属于存货成本的其他成本2.发出存货的计量对于存货，企业可以采用四种方法来确定实际成本，有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。企业在销售一批存货之后，应当将已出售存货的成本结转为当期损益，计入销售当期的营业成本。对于已经出售的存货计提了存货跌价准备的，应当以所计提的存货跌价准备冲减当期主营业务成本或者是其他业务成本。3.期末存货的计量每期末，在资产负债表日，应当经过测试，如果存货成本高于存货的可变现净值，应当计提存货跌价准备，直接计入当期损益。可变现净值即存货的售价减去至出售日为止还需要支付的所有支出，支出包括还需要付出的成本、销售费用以及相关税费。存货期末计量很大程度就是根据存货成本与可变现净值孰高孰低计提跌价准备或者转回已计提跌价准备，存货跌价准备通常是按照单个存货来计提，如果是数量繁多且单价较低的，可以按照存货的种类进行计提。在每期末的资产负债表日，将存货成本与可变现净值进行比较计算出应计提数，若应计提数大于之前已计提数，则应补提。如果发生了减记存货跌价准备的，当影响因素消失时，则减记金额应转回。实例13.1：鸿运公司2010年1月1日购入一批原材料，共计60万元，另付增值税进项税额10.2万，列入库存商品，2010年12月31日此库存商品账面余额为50万，计提存货跌价准备10万，2011年8月31日，鸿运公司将此库存商品销售出去，获得价款45万，增值税销项税额为7.65万，款项已存入银行。2010年1月1日，鸿运公司做分录如下：借：库存商品 60万应交税费-应交增值税（进项税额） 10.2万贷：银行存款 70.2万2010年12月31日，鸿运公司做分录如下：借：存货跌价准备 10万贷：固定资产 10万借：主营业务成本 10万贷：存货跌价准备 10万2011年8月31日，鸿运公司做分录如下：借：银行存款 52.65万贷：主营业务收入 45万应交税费-应交增值税（销项税额） 7.65万借：主营业务成本 50万贷：库存商品 50万借：存货跌价准备 10万贷：主营业务成本 10万第14例 固定资产怎样进行会计处理固定资产，是指为生产经营而持有的使用寿命超过一年的资产。确认条件是该固定资产能够可靠计量，且该固定资产相关经济利益会流入企业。14.1 固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指确定固定资产取得时入账的价值。固定资产从来源看，主要可以分为三类，一是外购固定资产，二是自建固定资产，三是其他方式取得固定资产。1.外购固定资产企业外购固定资产的成本包括采购价款、相关运费、税费、保险费用、装卸费等。以一笔款项一次性购入一批单独标价的固定资产，应当按照每项固定资产公允价值在整批固定资产总体公允价值中所占比例进行分配每项固定资产的成本。购买固定资产时所付款项是有融资性质的超过正常信用条件延期支付的，固定资产成本以总体费用的现值来计量，实际支付款项与其现值之间的差额，应当在信用期间计入当期损益（除了按照会计准则能资本化的除外）。2.自建固定资产自建固定资产的成本就是建造该固定资产整个过程直到能够使用时所有的支出总和。企业自建行建造固定资产的，发生的工程成本都直接通过“在建工程”科目核算，直到工程竣工能够使用之日起转入“固定资产”科目。在自建固定资产期间，发生的费用，符合资本化条件的，应按照会计准则规定，计入固定资产成本的借款费用。有一点要注意，如果是在自己企业内领用的生产材料建造生产线，不需要将购入材料时的进项税额转出；如果是领用生产材料建造厂房等不动产的，则需要将购入材料时的进行税额转出。3.其他方式取得固定资产如果取得的固定资产存在活跃市场的，应按市场价格为基础确定其入账价值；不存在活跃市场也无法估价的，则应按照同类或类似的资产的市场价格为基础确定其入账价值。如果以上两种方法依然不能确定其入账价值，则应采用评估等手段确定其入账价值。下面以一个实例，讲解取得固定资产时的账务处理：实例14.1：鸿运公司2010年12月31日，以100万银行存款购买一套设备，设备无需安装，卖方包运到（不考虑相关税费）。在取得固定资产时，鸿运公司作分录如下（单位为万）：借：固定资产 100贷：银行存款 10014.2 固定资产折旧固定资产在入账后的第二个月开始计提折旧，计提折旧的方法很多，有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业应按照各自的实际情况合理的确定固定资产折旧方法，固定资产折旧方法一旦选定，不得随意更改。1.年限平均法固定资产年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限实例14.2：接实例14.1，此设备预计可使用年限为10年，净残值为10万，采用平均年限法折旧。2011年折旧额=（100-10）10=9（万元）2011年计提折旧时，作会计分录如下（单位为万）：借：制造费用 9贷：累积折旧 92.工作量法每一工作量折旧额=（原价-预计净残值）预计总工作量实例14.3：接实例14.1，此设备为专用建设厂房的设备，净残值为10万，2011年底已完成整个工程的25%，采用工作量法折旧。2011年折旧额=（100-10）125%=22.5（万元）（在本例中，总工作量为“1”）2011年计提折旧时，作会计分录如下（单位为万）：借：制造费用 22.5贷：累积折旧 22.53.双倍余额递减法固定资产年折旧额=期初固定资产净值2预计使用年限实例14.4：接实例14.1，此设备预计可使用年限为10年，采用双倍余额法折旧。2011年折旧额=100210=20（万元）2011年计提折旧时，作会计分录如下（单位为万）：借：制造费用 20贷：累积折旧 204.年数总和法固定资产年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率年折旧率是一个分数，分子为尚可使用的年限，分母是预计使用寿命期限逐年年数相加的和。实例14.5：接实例14.1，此设备预计可使用年限为10年，净残值为10万，采用平均年限法折旧。2011年折旧率=10/（10+9+8+7+6+5+4+3+2+1）=10/552011年折旧额=（100-10）10/55=16.36（万元）2011年计提折旧时，作会计分录如下（单位为万）：借：制造费用 16.36贷：累积折旧 16.3614.3 固定资产的处置企业的固定资产不全是一直增加的，也有减少的情况。企业因出售、报废、对外投资、资产交换、债务重组等情况减少的固定资产，应按该固定资产账面价值，借记 “固定资产清理”科目，按已经计提的累积折旧金额借记“累积折旧”科目，按固定资产账面原价贷记“固定资产”科目，同时结转减值准备，资产清理过程中发生的相关税费和相关费用，借记“固定资产清理”科目。下面以一个实例，讲解固定资产处置的账务处理程序。实例14.3：接上例，十年以后，将此设备出售，得价款15万：鸿运公司在售出固定资产时，应作分录如下（单位为万）：借：固定资产清理 10累积折旧 90贷：固定资产 100借：银行存款 15贷：固定资产清理 10营业外收入 5第15例 投资性资产怎样进行会计处理投资是企业将资产转让给另外的单位以获得增长其财富或者得到其他的利益的行为。按照投资者的意图，我们可以将投资分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。15.1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以分为交易性金融资产和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。1.交易性金融资产只要满足以下几点特征当中一点的即可确认为交易性金融资产：q 取得的交易性金融资产主要目的就是为了近期内出售。q 属于集中管理的可辨认金融工具组合当中的一部分，并且有证据表明企业近期将出售此组合或者组合当中的部分。q 除了属于财务担保合同的衍生工具、被指定为有效套期工具的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并通过交付该权益工具结算的衍生工具除外的所有衍生工具。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除了可以将可转换公司债券等混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外，只有符合以下几点当中一点的才可以确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：q 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以消除或明显减少由于计量基础不同而导致的确认或者计量相关利得或损失不一致的情况。q 企业的正式书面文件已载明，该金融资产或金融资产组合以公允价值为基础进行管理、计量、评价并向关键管理人员报告。q 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的金融资产，不能直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性金融资产持有期间取得的股利和利息、交易性金融资产的期末计量和交易性金融资产的处置等方面的内容。为了从整体上核算和监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产”这一科目。该科目是资产类科目，借方登记购入交易性资产的初始入账金额，贷方登记企业出售金融资产转出的成本，期末余额应在借方，表示企业所拥有的交易性金融资产的公允价值，此科目下设“成本”、“公允价值变动”等下级科目进行明细核算。下面以实例来说明交易性资产的会计处理。实例15.1：鸿运公司2011年5月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性金融资产，每股成交价19.6元。其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于6月10日收到甲公司发放的现金股利。鸿运公司应做如下分录：（1）5月5日购入股票时借：交易性金融资产-成本 1920000投资收益 8000应收股利 40000贷：银行存款 1968000（2）6月10日收到现金股利时借：银行存款 40000贷：应收股利 40000实例15.2：鸿运公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量。假设该公司2011年8月31日交易性金融资产的账面价值和公允价值的资料如表15.1所示。表15.1 鸿运公司交易性金融资产简表项目2011年8月31日账面价值公允价值差额交易性金融资产-债券A企业债券15100130002100B企业债券25000215003500C企业债券100350101000-650小计1404501355004950交易性金融资产-股票甲企业股票6020065000-4800乙企业股票60100540006100小计1203001190001300合计2607502545006250鸿运公司在2011年8月31日应做如下分录：借：公允价值变动损益 6250贷：交易性金融资产-公允价值变动 6250实例15.3：接上例，如果鸿运公司在2011年12月20日将B企业债券以23000元的价格全部出售（不考虑相关交易税费），2011年12月31日交易性金融资产账面价值和公允价值的资料如下表所示。表15.2 鸿运公司交易性金融资产简表项目2011年12月31日账面价值公允价值差额交易性金融资产-债券A企业债券1510016100-1000C企业债券100350101150-800小计115450117250-1800交易性金融资产-股票甲企业股票6020065200-5000乙企业股票60100569003200小计120300122100-1800合计235750239350-3600鸿运公司在2011年12月20日，应做如下分录：借：银行存款 23000交易性金融资产-公允价值变动 3500贷：交易性金融资产-成本 25000投资收益 1500借：投资收益 3500贷：公允价值变动损益 35002011年12月31日，做如下分录：借：交易性金融资产-公允价值变动 3600贷：公允价值变动损益 360015.2 持有至到期投资持有至到期投资是指企业有明显意图且有能力持有至某固定到期日的，回收金额固定或可确定的非衍生性金融资产。企业从二级交易市场取得的固定利率国债、浮动利率公司债券等，只要符合持有至到期投资确认条件的，都可以划分为持有至到期投资。下面以实例来说明取得持有至到期投资的账务处理方法：实例15.4：2011年1月1日，鸿运公司购买了大展公司2010年1月1日发行的债券800张。该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张114元，其中12元是已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为2400元。取得持有至到期投资时，做如下会计分录：借：持有至到期投资-成本 80000应收利息 9600持有至到期投资-利息调整 4000贷：银行存款 936002011年1月10日收到债券利息时，应做如下会计分录：借：银行存款 9600贷：应收利息 9600通过计算，实际利率是10.66%。利息收益=各年期初的摊余成本实际利率，应收利息=面值12%，各年期末的摊余成本=各年期初的摊余成本+利息收益-应收利息根据以上公式可以作如下分录：2011年12月31日：借：应收利息 9600贷：投资收益 8954持有至到期投资利息调整 6462012年1月10日收到利息时，作分录如下：借：银行存款 9600贷：应收利息 96002012年12月31日，作分录如下：借：应收利息 9600贷：投资收益 8886持有至到期投资利息调整 7142013年1月10日收到利息时，作分录如下：借：银行存款 9600贷：应收利息 96002013年12月31日，作分录如下：借：应收利息 9600贷：投资收益 8809持有至到期投资利息调整 7912014年1月10日收到利息时，作分录如下：借：银行存款 9600贷：应收利息 96002014年12月31日，作分录如下：借：应收利息 9600贷：投资收益 8725持有至到期投资利息调整 8752015年1月10日收到利息时，作分录如下：借：银行存款 9600贷：应收利息 96002015年12月31日，作分录如下：借：应收利息 9600贷：投资收益 8626持有至到期投资利息调整 9742016年1月10日收到利息时，作分录如下：借：银行存款 9600贷：应收利息 9600实例15.5：鸿运公司将拥有的归入持有至到期投资的大展公司债券出售，得到140000银行存款。在出售前，账面价值为140500元。其中归入成本的是100000元，归入应计利息的是50000元，利息调整贷方9500元。做分录如下：借：银行存款 140000投资收益 500持有至到期投资利息调整 9500贷：持有至到期投资成本 100000持有至到期投资应计利息 5000015.3 可供出售金融资产可供出售金融资产是指确认时就被确认为可供出售的非衍生性金融资产，且没有被划分为持有至到期投资，也没有被划为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也不是贷款和应收账款。下面以实例来说明可供出售金融资产的账务处理程序：实例15.6：鸿运公司2010年6月30日购入大展公司全部股票的4%，以银行存款支付，总价200000元，鸿运公司按照相关会计法规将其直接划为可供出售金融资产。入账时，作如下分录：借：可供出售金融资产 200000贷：银行存款 200000实例15.7：接上例，如果2010年12月31日，鸿运公司了解到大展公司经营不善，无法支付当年股利，所以，鸿运公司判断该股票发生了减值损失，减值损失为股票投资账面成本与当年期末的公允价值155000元的差额为45000元，同时，将原计入资本公积的累计损失应转出计入当期损益。2010年12月31日应作分录如下：借：资产减值损失 45000贷：资本公积其他资本公司 5000可供出售金融资产减值准备 4000015.4 长期股权投资本节主要讲解的是长期股权的计量方法，为了便于理解，要先弄清楚股权投资的确认计量方法，如下表所示：表15.3 长期股权投资核算方式长期股权投资控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得）同一控制按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续采用成本法计量非同一控制按合并成本进行初始计量，后续采用成本法计量共同控制对合营企业投资按付出对价的公允价值进行初始计量，后续采用成本法计量重大影响对联营企业投资按付出对价的公允价值进行初始计量，后续采用成本法计量企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资按付出对价的公允价值进行初始计量，后续采用成本法计量企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资短期内赚差价交易性金融资产持有时间长可供出售金融资产企业合并形成的长期股权投资初始计量1.同一控制合并方以现金、银行存款、转让资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并之日按享有被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资的成本。合并方为合并所发生的评估、法律咨询、审计等费用在发生时直接计入当期损益。长期股权投资初始投资成本与为购买此长期股权投资所付出的资产账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不够冲减的，则冲减留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并之日按享有被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资的成本。长期股权投资初始投资成本与为购买此长期股权投资所发行的权益性证券账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不够冲减的，则冲减留存收益。2.非同一控制非同一控制下的企业合并购买方的成本包括购买方为购买长期股权投资所付出的资产。为此发生的评估、法律咨询、审计等费用在发生时直接计入当期损益。无论是同一控制下还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买时包含的已宣告发放但未发放的股利，都应作为应收项目进行核算。实例15.8：2011年9月10日，鸿运公司与大展公司没有过任何投资关系，现鸿运公司与大展公司达成合并协议，约定鸿运公司以一项专利技术权向大展公司投资，以后占大展公司股份总额的60%，该专利技术权账面原价值为5000000元，已累计摊销1000000元，已计提无形资产减值准备250000元，公允价值为4500000元，转让该专利技术权的营业税税率是5%。鸿运公司在取得60%的股份时，归入长期股权投资，应作如下会计分录：借：长期股权投资大展公司（成本） 4725000累计摊销专利权 1000000无形资产减值准备 250000贷：无形资产专利权 5000000应交税费应交营业税 225000营业外收入 750000企业取得长期股权投资以后，根据不同的情况，应采用成本法和权益法进行核算。根据相关规定，投资企业对被投资企业具有共同控制或者能够实施重大影响的长期股权投资,应采用权益法,其他情形均应采用成本法。下面以一个实例来说明成本法的运用。实例15.9：鸿运公司2011年1月1日购入大展公司股份20000股，每股价格7元，另外发生相关税费2000元，款项已以银行存款支付，鸿运公司购入大展公司全部股份的6%，准备长期拥有。大展公司于2011年7月31日宣告分派上年度的现金股利，每股0.25元。购入时，鸿运公司作分录如下：借：长期股权投资大展公司 142000（=200007+2000）贷：银行存款 142000大展公司宣告分派上年度的现金股利时，鸿运公司作分录如下：借：应收股利 5000（=200000.25）贷：长期股权投资大展公司 5000在权益法下，长期股权投资科目的账面价值反映的是企业占被投资企业所有者权益的份额。下面以一个实例来说明权益法的运用。实例15.10：鸿运公司2011年3月12日购入大展公司30%股权，共计200万元，款项已以银行存款支付，鸿运公司将此项投资归入长期股权投资，取得大展公司股权时对方可辨认净资产公允价值为600万元。大展公司在2011年5月22日宣告发放30万元现金股利，并于6月10日发放。如鸿运公司能够对大展公司实施重大影响，则鸿运公司应作分录如下（单位为万）：借：长期股权投资大展公司（成本） 200贷：银行存款 200如投资时大展公司可辨认净资产公允价值为700万元，则鸿运公司应作分录如下（单位为万）：借：长期股权投资大展公司（成本） 200贷：银行存款 200借：长期股权投资大展公司（成本） 10贷：营业外收入 10在宣告发放现金股利时，鸿运公司应作分录如下（单位为万）：借：应收股利大展公司 9（=3030%）贷：长期股权投资大展公司（损益调整） 9在收到现金股利时，鸿运公司应作分录如下（单位为万）：借：银行存款 9贷：应收股利大展公司 9第16例 低值易耗品怎样进行会计处理低值易耗品是指单位价值很低或者使用年限在一年以内的物品。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。低值易耗品跟固定资产一样，需要进行摊销分配，摊销分配时，应根据使用部门、用途的不同分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户及其明细账户有关成本、费用项目。企业在进行生产经营时一次大批量领用的低值易耗品，可作为待摊费用分期摊销。 低值易耗品有很多种摊销方法，有一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法、净值摊销法等。1.一次摊销法一次摊销法是在领用低值易耗品时，将其价值一次计入生产费用或有关支出，计入当期损益。实际上这是一种简便核算的方法，低值易耗品的价值是在使用过程中逐渐被消耗掉的，并不是使用一次就全部消耗了其所有的价值。适用范围：适用于单位价值较低或使用期限较短而且一次领用不多的低值易耗品。正因为它的价值较低，数量不多，所以一次全部计入当期的成本费用也不会对本期的利润造成太大的影响。下面以实例说明低值易耗品的取得和一次摊销法的运用。实例16.1：鸿运公司于2011年9月1日购入一批低值易耗品，价格100000元，运费1000元，款项已以银行存款支付。鸿运公司在取得低值易耗品时，应作会计分录如下：借：低值易耗品在库 101000贷：银行存款 101000按照一次摊销法摊销，应作会计分录如下：借：待摊费用 101000贷：低值易耗品 101000借：主营业务成本101000贷：待摊费用 1010002.分期摊销法分期摊销法是在领用低值易耗品时，将其全部价值先计入待摊费用或长期待摊费用账户，然后根据低值易耗品的价值和耐用期限计算每期摊销额，分期摊入各期的有关成本、费用账户。适用范围：适用于单位价值比较高，使用期限比较短的低值易耗品。因为价值较高，所以不能一次性计入当期的费用，根据使用期限分期摊销，又不会导致待摊费用的摊销期限较长。实例16.2：鸿运公司工人在仓库领用6套施工工具，每套200元，可用10个月。鸿运公司在接到“领用单”时，作会计分录如下：借：待摊费用 1200贷：低值易耗品 1200每月摊销时，作会计分录如下：借：主营业务成本 120贷：待摊费用 1203.五五摊销法五五摊销法是在领用低值易耗品时，按其全部价值的50%进行摊销，报废时，摊销其余50%的价值。运用五五摊销法的企业需设置这样三个明细科目，“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”。实例16.3：鸿运公司7月31日领用办公桌5台，每台价值200元。领用时，根据“出库单”作会计分录如下：借：低值易耗品在用低值易耗品 1000贷：低值易耗品在库低值易耗品 1000同时摊销一半价值，作会计分录如下：借：管理费用 500贷：低值易耗品低值易耗品摊销 500报废时，摊销剩余价值，作会计分录如下：借：管理费用 500贷：低值易耗品低值易耗品摊销 500同时，注销低值易耗品明细帐，作会计分录如下：借：低值易耗品低值易耗品摊销 1000贷：低值易耗品在用低值易耗品 10004.净值摊销法净值摊销法是根据低值易耗品当期结存的在用低值易耗品净值和规定的月摊销率（一般为10%）计算出每个月的摊销额，然后计入产品成本的方法（在用低值易耗品的净值=在用低值易耗品的计划成本累计摊销额后的余额）。这种方法适用于种类多、数量多、难于按件计算摊销额的低值易耗品。实例16.4：鸿运公司某生产部门领用一批低值易耗品，价值1000元，第四个月又领用一批，价值881元，用净值摊销法摊销，摊销率为10%。第一个月摊销额=1000*10%=100第二个月摊销额=（1000-100）*10%=90第三个月摊销额=（1000-100-90）*10%=81第四个月摊销额=（1000-100-90-81+881）*10%=161第五个月摊销额=（1000-100-90-81-161+881）*10%=144.9第17例 资产减值怎样核算企业是在一个大的经济环境里面，企业所拥有的资产，在经济市场中有可能增值，也有可能会减值。企业对于所拥有的资产，在资产负债表日，应合理的判断其是否存在减值的迹象，碰到减值的情况下，企业应进行减值测试，计算可收回金额，资产可回收金额确定后，可收回金额低于账面价值的，应按照账面价值高于可回收金额的金额，计提减值准备。资产的账面价值是指资产成本减去累计折旧或累计减值准备后的余额。如果发生了以下情况，说明资产可能已经减值。q 企业所处的整个经营环境发生了很大的改变，比如发生了经济危机，从而对企业产生了不利的影响因素。q 资产所处的整个市场，发生了某些变化，使得资产的市场价格超出了预期的估计。q 有明显证据表明资产已经快达到报废条件。q 货币市场的不稳定因素影响了企业计算资产未来现金流量，致使资产可收回金额大幅降低。q 资产被闲置或者将被终止使用。q 有证据证明资产给企业带来的经济效益明显低于预期。q 其他能够证明资产已减值的情况。实例17.1：鸿运公司有一台生产设备，账面价值为100万，之前未计提减值准备，由于出现了可替代的更为先进的生产设备，公司管理层认定其已减值，预计净现值为90万。鸿运公司应作如下分录（单位为万）：借：资产减值损失 10贷：固定资产减值准备 10资产减值损失确认后，不得转回，除非资产在出售、对外投资等情况下，且符合资产终止确认条件的，可以将资产减值准备转回。第18例 费用怎样核算费用是企业经营过程中为了获取收入而支付的款项，费用可以按照功能分为构成产品生产成本的费用和期间费用两类。18.1 构成产品生产成本的费用构成产品生产成本的费用包括生产过程中产生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。1.直接材料费用直接材料费用即生产过程中构成产品的主要部分所使用的材料的成本，包括实际消耗的原材料、辅料、备件、外购半成品、燃料、包装物以及其他直接材料。2.直接人工费用直接人工费用即生产过程中使材料变成半成品或产品所耗用的人工成本，包括直接从事生产人员的工资、奖金、福利和补贴。3.制造费用制造费用即生产过程中所耗费的不能直接归入直接材料费用和直接人工费用的成本，包括生产人员工资、职工福利费、用于生产的房屋、机器等的折旧费用以及其他的不可归属于直接材料和直接人工的费用。18.2 期间费用期间费用是指发生于本期、不能归入产品成本的、直接计入损益类科目的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。1.管理费用管理费用是企业为组织企业生产的管理层所耗用的费用，包括在筹建期间内发生的开办费、管理层在经营管理中发生的费用、公会经费、聘请中介机构的费用、咨询费、业务招待费、诉讼费用、以及某些可以归入管理费用的税费等。实例18.1：鸿运公司2011年8月发生以下几笔业务，分别编制会计分录。（1）以现金支付业务招待费1200元。（2）计提办公大楼固定资产折旧费用8000元。（3）本月工资表显示，行政管理人员工资总计20000元。鸿运公司应作分别作会计分录如下：（1）借：管理费用 1200贷：现金 1200（2）借：管理费用 8000贷：累计折旧 8000（3）借：管理费用 20000贷：应付职工薪酬 20000在月底，应将本月“管理费用”科目合计数全部转入“本年利润”科目，会计分录如下：借：本年利润 29200贷：管理费用 292002.销售费用销售费用是企业在销售商品、提供劳务过程中所发生的费用，包括包装费、展览费、广告费、商品维修费、保险费、运输费、装卸费以及销售部门的工资、奖金、福利费、业务费、折旧费等。实例18.2：鸿运公司2011年8月发生了以下几笔业务，分别编制会计分录。（1）以银行存款支付产品广告费5000元。（2）公司参加某产品展览会，发生费用4000元，以现金支付。（3）本月工资表显示，销售部门的人员工资11000元。鸿运公司应作分别作会计分录如下：（1）借：销售费用 5000贷：