私营小砖厂会计实务.doc

【工作调研】私营小砖厂会计实务【工作调研】私营小砖厂会计实务发布日期：2006年4月30日孙宗山私营小砖厂，一般都分布在农村，纳税人纳税意识较差，税收上一直处于难于征管或者税款征收不足的状况。目前税务机关对此类纳税人一般都采取定额征收或核定征收方式进行征收管理。就砖厂的生产规模及其生产经营情况来讲，对其实行定额征收或核定征收显然是不规范的，按照有关税收法规规定督促其建帐，实施查帐征收是我们税收征管的方向，也是规范管理的要求。新颁布实施的小企业会计制度相对于小砖厂来说，过于详细、规范、系统。小砖厂的生产工艺简单，品种单一，财务结构和内容也较简单，所以小砖厂的会计核算在初期应简单明了，能完整核算其生产经营业务即可，待条件成熟后再按正规的会计制度进行核算。我们经过对私营小砖厂的实际调查，参照小企业会计制度，根据国家税务总局国税函2004984号文件精神和税收征管的需要，整理了私营小砖厂会计实务。我们充分考虑了小砖厂生产经营的实际情况，在不影响完整核算企业财务的情况下，以简化核算为原则，将小企业会计制度中的会计科目进行了整合，如，将应收帐款科目和其他应收款科目合二为一，收入类科目只设“销售收入”科目，费用类科目只设“销售成本”和“管理费用”科目等；对部分科目名称也进行了改动，如，将“主营业务收入”改为“销售收入”等。本会计实务采用复式记帐原理，遵循权责发生制原则。本会计实务部分内容与国家颁布的企业会计制度不尽相符，但较实用于实际工作，便于纳税人操作，经我们一年的实践，效果还是明显的。一、应设置的会计科目及其核算内容1、现金 本科目核算企业的库存现金，库存现金增加记借方，减少记贷方。2、银行存款本科目核算企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款增加记借方，减少记贷方。3、应收帐款本科目核算企业所有的应收款项，包括应收的货款和个人的借款等，应收款项增加记借方，减少记贷方。4、原材料本科目核算企业用于生产的各种材料，购进等增加时记借方，投入生产减少时记贷方。5、生产成本本科目核算企业生产成品砖所耗用的各种直接费用和间接费用，生产成本 增加记借方，减少记贷方。6、产成品本科目核算企业生产出的成品砖，生产出成品增加时记借方，销售等减少时记贷方。7、待摊费用本科目核算企业支付金额较大，需在以后各期分摊的费用。增加时记借方，减少记贷方。8、固定资产本科目核算所有权属于自己、单位价值在2000元以上，或单位价值虽在2000元以下但使用期限在2年以上的房屋建筑物、机器设备、用具、物品等，增加时记借方，减少时记贷方。9、应付帐款本科目核算企业应付的货款以及其他应付款项等，即除“应交税金”、“其他应交款”以外的所有应付款项。应付款项增加时记贷方，减少时记借方。10、应交税金本科目核算企业应交纳的增值税、所得税、城市维护建设税等，发生应交税金增加时记贷方，实际交纳时记借方。11、其他应交款本科目核算企业应交纳的教育费附加、矿产资源补偿费等，增加记贷方，减少记借方。12、预提费用本科目核算企业当期应负担尚未支付款项的费用，预提时记贷方，支付款项时记借方。13、实收资本本科目核算企业生产者投入资本金，增加记贷方，减少记借方。14、利润本科目核算企业收支相抵后的财务成果，销售收入 以外的收入直接记入本科目的贷方，本科目借方余额表示亏损，贷方余额表示赢利。15、销售收入本科目核算企业销售产品和其他货物取得的收入，取得收入时记贷方，结转利润 时记借方。16、销售成本本科目核算企业销售产品的实际成本，销售产品结转成本时记借方，结转利润时记贷方。17、管理费用本科目核算企业除“生产成本”以外的所有费用，包括管理人员工资、政府管理部门收取的各项费用等等，发生费用时记借方，结转利润时记贷方。二、主要会计业务的核算1、现金业务的核算。现金业务，是小砖厂会计业务的主要内容，业务发生比较频繁，主要分现金增加的核算和现金减少的核算。（1）现金增加的核算。现金增加包括投资者投入的现金、借入资金、从银行提取现金、销售产品收入现金等。例1、投资者投入现金100 000元做为资本金。 借：现金 100 000 贷：实收资本 100 000例2、从个人借入资金50 000元。 借：现金 50 000 贷：应付帐款 50 000例3、从银行提取现金20 000元。 借：现金 20 000 贷：银行存款 20 000例4、销售成品砖50 000块，销售收入10 600元（含税），收取现金。 借：现金 10600 贷：销售收入 10 000应交税金增值税 600（2）现金减少的核算：现金减少包括购买原材料、设备、备品支出现金，支付工资、电费、修理费、税金、借款等费用支出现金。例1、（1）以现金支付煤50，款项5000元，当月耗用。 借：生产成本 5000 贷：现金 5000（2）以现金支付煤200，款项20 000元，本月耗用50计5000元。 借：生产成本 5 000待摊费用 15 000 贷：现金 20 000例2、用资金支付真空机一台，款项40 000元。 借：固定资产 40 000 贷：现金 40 000例3、用现金支付当月管理人员工资2000元，生产工人工资20 000元，当月电费8000元，机器修理费1000元。 借：管理费用 2000生产成本 29 000 贷：现金 31 000例4、用现金支付应缴增值税10 000元。 借：应交税金应交增值税 10 000 贷：现金 10 000例5、用现金支付环保局环保费2000元。 借：管理费用 2000 贷：现金 2000例6、用现金支付管理人员借款1000元。 借：应收账款 1000 贷：现金 10002、银行存款业务的核算银行存款业务包括将现金存入银行、销售收入等款项转帐存入银行，从银行支取现金、转帐支付有关款项等。例1、投资人投入现金作为资本金100 000元，当日存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000例2、从企业借款50 000元转帐存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：应付帐款 50 000例3、销售红砖20万块，含税收入31800元，转帐存入银行。 借：银行存款 31 800 贷：销售收入 30 000应交税金增值税 1800例4、从银行支取现金10 000元。 借：现金 10 000 贷：银行存款 10 000例5、从银行转帐支付应交增值税10 000元。 借：应交税金应交增值税 10 000 贷：银行存款 10 0003、应收帐款业务的核算应收帐款业务包括销售产品未收到货款、职工借款等所有应收款项。例1、赊销给张三红砖2万块，含税销售3180元。 借：应收帐款张三 3180贷：销售收入 3000应交税金应交增值税 180例2、用现金支付李四借款500元。 借：应收帐款 500 贷：现金 5004、原材料业务的核算原材料业务包括原材料的购进、原材料的领用和材料损耗等。例1、用现金购进生产用煤200吨，价款30 000元，当月耗用30吨，成本4500元，直接列入生产成本。 借：原材料煤 25 500生产成本 4 500 贷：现金 30 0005、生产成本业务的核算生产成本科目核算生产成品砖所耗用的直接费用和间接费用，包括：电费、煤、修理费、人工费、生产用汽柴油以及使用期限在2年以内的各种备品、用具等等。月末根据成品砖数量，按实际成本转入产成品帐户，对生产出的砖坯要单独计数量帐。例1、用现金支付当月电费5000元、机器修理费1000、生产工人工资30 000元、推土机用柴油4000元。 借：生产成本 40 000 贷：现金 40 000例2、某月末经统计共生产成品砖100万块，生产成本帐户余额244 000元，月末存砖坯80万块，经测算每块砖坯成本0.13元，计砖坯总成本104 000元，则转入产成品帐户实际成本140 000元（244 000104 000）。 借：产成品 140 000 贷：生产成本 140 0006、产成品业务的核算产成品业务包括：将生产出的成品转入产成品帐户、出售产成品和将产品赠送他人等。例1、月末汇集本月成品砖总成本，计200万块，30万元。根据本月出砖数量手续： 借：产成品红砖 300 000 贷：生产成本 300 000例2、销售红砖106 000块，含税销售收入21200元，取得现金。应提增值税120021200（16）6 。 借：现金 21200 贷：销售收入 20 000应交税金应交增值税 1200假如本月每块红砖成本0.15元，则销售成本为15900（1060000.15）会计分录： 借：销售成本 15900 贷：产成品 15900结转产品成本也可月末一次性汇总结转，如：本月共销售红砖150万块，月末帐面成本每块红砖0.165元，计销售成本247 500元，会计分录： 借：销售成本 247 500 贷：产成品 247 500例3、本月将红砖10 000块，赠送敬老院，本月红砖销售单价0.20元（不含税），单位成本0.16元。（1）借：管理费用 2120 贷：销售收入 2000应交税金应交增值税 120（2）借：销售成本 1600 贷：产成品 16007、待摊费用业务的核算待摊费用业务包括支付较大费用当月不能全部记入“生产成本”或“管理费用”的支出。例：用银行存款支付村委会全年土地使用费50 000元，自下月起按月分摊。 借：待摊费用 50 000 贷：银行存款 50 0008、固定资产业务的核算固定资产业务包括购置固定资产及固定资产折旧等。固定资产折旧采用直线法，可不考虑净残值。例1、用现金购买运砖坯用胶车4辆，金额6000元，使用期限在2年以上。 借：固定资产 6000 贷：现金 6000例2、按季提取折旧5000元。 借：管理费用 5000 贷：固定资产 50009、应付帐款业务的核算应付帐款业务核算应付给他人的各种应付款项，包括借款、赊欠电费、煤等款项。例1、向桥河信用社贷款50 000元，向个人王五借款30 000元，存入银行。 借：银行存款 80 000 贷：应付帐款桥河信用社 50 000王五 30 000例2、当月购进煤200计30 000元，款项未付，经测算当月耗6000元，其余以后月份耗用。 借：生产成本 6 000待摊费用 14 000 贷：应付帐款 20 000假如次月将款项用现金还清 借：应付帐款 20 000 贷：现金 20 00010、应交税金业务的核算应交税金业务包括应交的增值税、企业所得税、城建税等。例1、赊销红砖150万块，销售额250 000元（含税），应提增值税14 150.94250 000（16）6 借：应收帐款 250 000 贷：应交税金应交增值税 14 150.94销售收入 235 849.06假设当月共应缴增值税2万元，城建税按2计算计400元。 借：管理费用 400 贷：应交税金城建税 400假如次月用现金交纳以上两税，则： 借：应交税金增值税 14 150.94应交税金城建税 400 贷：现金 14 550.94例2、假如某季企业实现利润20 000元，没有其他调整项目，即应纳税所得额20 000元，企业所得税率8，季末提企业所得税1600元（20 0008）。 借：管理费用 1600 贷：应交税金所得税 160011、其他应交款业务的核算其他应交款核算企业应交纳的教育费附加、矿产资源补偿费。例、当月实现增值税10 000元，按1提教育费附加计100元。 借：管理费用 100 贷：其他应交款教育费附加 10012、预提费用业务的核算预提费用科目核算虽未支付款项本月应分摊的各项费用，包括借款利息，未支付的电费等费用。例1、月末按借款余额30万元计提应付利息3000元，欠当月电费15000元。 借：管理费用 3000生产成本 1500 贷：预提费用利息 3000电费 15000假如次月用现金支付利息2000元，付电费10 000元 借：预提费用利息 2000 电费 10 000 贷：现金 1200013、实收资本业务的核算实收资本业务主要包括投资人投入资本和投资人收回资本。例1、投资人投入资本30万元，存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000例2、投资人收回资本10万元，用银行存款支付。 借：实收资本 100 000 贷：银行存款 100 00014、利润业务的核算利润的核算包括期末将销售收入科目的贷方余额转入本科目的贷方，将销售成本 、管理费用科目的借方余额转入本科目的借方，将销售收入以外的收入计入本科目的贷方。例1、某月末销售收入帐户的余额为贷方20万元，销售成本 帐户的余额为借方16万元，管理费用帐户的余额为借方1万元，结转利润 会计分录：（1）借：销售收入 200 000 贷：利润 200 000（2）借：利润 170 000 贷：销售成本 160 000管理费用 10 000例2、某月发生一笔无法支付的应付帐款1000元。 借：应付帐款 1000 贷：利润 100015、销售收入业务的核算销售收入核算的内容包括销售产品和其他货物取得的收入以及期末将本科目余额结转到利润帐户。例：赊销给某乡政府红砖50万块，含税销售额10万元，销售收入为94 339.62元100 000（16）。 借：应收帐款某乡政府 100 000