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一 库存现金审计库存现金监盘表被审计单位：金刚电器厂 索引号：项目：库存现金监盘 财务报表截止日/期间：2007年1月1日编制：付蕾、高强会计期间 复核：日期：2007年1月15日 日期：2007年1月16日检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币张金额张金额张金额上一日账面库存余11460.81000元盘点日未记账传票收入金额250500元盘点日未记账传票支出金额3120盘点日账面应有金额4=1+2-31390.8100元盘点实有现金数额51180.850元盘点日应有与实有差异6=4-521010元65650差异原因分析白条抵库（张）2005元844202元20401元59590.5元11.80.2元0.1元合计1180.8追溯调整报表日至查账日现金付出总额1940情况说明及审计结论：报表日至查账日现金收入总额1800报表日库存现金应有余额1330.8报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额本位币合计出纳员：李立 会计主管人员：边峰 监盘人：高强付蕾 检查日期：2007年1月15日（1）报出数与调整数有矛盾(2)存在白条抵库现象，是不允许的（3）会计业务没有做到日清（4）账存数与实存数不相等（5）超限额保存现金审计说明：二 库存现金审计答案：1、该厂3日购买办公用品1005元用现金购买的，是错误的，该厂的现金限额是800元，不能用现金而是用银行存款。2、7日全天业务终了库存现金余额是905.64元是错误的，由库存现金定额是800元，应将超过的105.64元当天送到银行。3、20日的废品收入计入“其他应付款”是错误的，应计入“其他应收款”会计科目使用错误。4、26日的购货金额240元，但是发票中是160元，金额不符，应以发票为准，可能存在挪用现金的可能，应及时查处问题所在三 银行存款审计 银行存款余额调节表2007年12月1日 编制人： 日期： 索引号： 复核人： 日期： 页次：户别 币别：人民币 项目银行对账单余额（2007年11月30日）：83000元加：企业已收，银行尚未入账金额其中1. 2800元（11月30日）2.减：企业已付，银行尚未入账金额其中：1.3200元（11月2日）2.调整后银行对账单金额 82600元企业银行存款日记账金额（2007年11月30日）：84400元加：银行已收，企业尚未入账金额其中：1.30000元（11月8日）2.减：银行已付，企业尚未入账金额其中：1.1800元（11月4日） 2.28400元（11月6日）3.1600元（11月21日）调整后企业银行存款日记账金额：82600元 四 银行存款审计银行存款余额调节表银行存款账面余额银行存款对账单135000142000+15800+9800-15300-2300142500142500根据银行存款余额调节表可以看出2007年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行数额不公允五 短期投资审计分析：会计分录科目是：交易性金融资产。会计分处理错误。 年底，股票公允价值变动，相应调节资产价值。处理：修正原会计分录：红字冲销原错误的会计分录，在用蓝色做正确的分录。 购入时 借：交易性金融资产成本 41600 投资收益股票收益 6000 应收股利 2000 贷：银行存款 49600 年底时 借：交易性金融资产公允价值变动 14400（=56000-41600） 贷：公允价值变动损益 14400 资产负债表应按照公允价值入账所以不必改变，不存在虚增资产问题。六 短期投资审计修正原会计分录：借：交易性金融资产成本60000 应收股利 2000 贷：银行存款 62000资产负债表项目列示数为60000，而公允价为40000元，虚增20000元建议调整七 应收票据审计解答：一、补充知识：（1） 本票、汇票特指商业汇票（应收票据）（2） 承兑方：背书章为付款人开户行，则为银行承兑；为个人签章，商家承兑。一般为开户行（3） 有关贴现计算： 到期值：带息：面值+利息；不带息：面值； 贴现息：到期值*贴现期 贴现额：- 二、解题：到期值=15000*（1+8%）*90=15300元贴现息=15300*30/360*10%=127.5元贴现额=15300-127.5=15172.5元因此此项业务不公允，贴现部分计算出错。应做分录如下：借：银行存款 15172.5 贷：财务费用 172.5 应收票据 15000调整分录如下：借：银行存款 297.5 贷：财务费用 297.5八 应收账款审计答：存在问题：提前开出销售发票，虚增销售。动机：为了增加利润，完成年度目标和销售目标。 纠正意见：将虚增销售用红字冲销，并填写正确凭证九 应收账款审计解：上述会计处理不正确，正确的处理为： 借：资产减值损失 10100 贷：坏账准备 10100十 预付账款审计90000800003000014000060000300004000050000200001000030000应收账款 预收账款其他应收款可能存在的问题：应收账款发生额不均匀。赊销力度高，清帐的力度不够 其他应收款的清收力度不够，说明本公司可能长期没有建立良好的内控制度，旧账没有清偿，新账仍在发生。 应当进一步核查该场的内控制度十一 应收账款审计答：1 经纪业务上讲不通，不能如题诉那样收，坏账应有备份账户。2 王会计没有核销权利，李科长没有授权能力，应有场长 经理开大会来决定，应经由正式审批才有效。3 多个月都如此，说明内控制度存在很大问题十二 存货审计存在问题： 1：材料采购途中运杂费应计入原材料成本。企业应先用红字冲销错误分录，在做调整分录为： 借：材料采购 1450 贷：银行存款 1450 2：材料损失比例为20 /85002,超过了合理损耗范围，应查明原因。 （1）发现短缺材料时： 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：原材料 应交税金-进项（2）查明处理 借：其他应收款 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 十三 存货审计1、针对此题的先进先出法可列一简单的明细分类账： 材料采购明细账日期摘要收支余数量单价金额数量单价金额数量单价金额1日期初余额10001001000005日购入1000110110000100010001001101000001100007日领用1000500100110100000550005001105500010日购入250012030000050025001101205500030000012日领用5001500110120 55000180000100012012000015日购入15001051575001000150012010512000015750017日领用100010001201051200001050005001055250025日购入250011027500050025001051105250027500027日领用50020010511052500220002300110253000 由上表可看出：甲材料明细账反映的情况有问题：本月应共领用6200公斤，金额合计689500元 本月末结存2300公斤，单价110元，金额253000元2、 如果只是验算，此题也可简单计算： 1000*100+1000*110+2500*120+1500*105+200*110=689500(元 )十四 待摊费用审计1保险费用应该按年摊销，所以 保险费用的摊销额为：16*36000/24=24000元调整分录： 借：管理费用 24 000 贷：长期待摊用 24 0002.下年的报刊杂志费不应记入“长期待摊费用”账户十五 长期股权投资审计1.企业以固定资产投资投资： 借：长期股权投资 贷：固定资产 2年末： 借：长期股权投资 350000 贷：投资收益 350000 借：银行存款 800000 贷：长期股权投资 800000该厂的实收利润不应该计入“投资收益”，而应该计入“银行存款” 十六 长期股权投资审计 本股份有限公司“长期股权投资”和“投资收益”项目得实有数额均实错误的。 1. 借 ：长期股权投资-成本 800000 贷 ：银行存款 800000 2. 借 ：长期股权投资-损益调整 90000 贷 ：投资收益 90000 3. 借 ： 应收股利 45000 贷：长期股权投资-损益调整45000 4. 借 ：银行存款 45000 贷：应收股利 45000十七 长期债权投资审计答：企业在会计处理上的错误：（1）会计科目使用错误，应该用“持有至到期投资”帐户，而不是“长期债券投资”会计科目；（2）应收而实际未收的债券利息，应计入应收利息。而不是投资收益。正确的会计分录如下： 借：持有至到期投资长期投资成本 80000 应收利息 4800 贷：银行存款 84800十八 持有至到期投资审计持有至到期投资：指到期日固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 该公司购买债券时作的会计分录： 借：持有至到期投资成本 800000 持有至到期投资利息调整 40000 贷：银行存款 840000计算利息：一年应收利息额 800000*0.12=96000 摊销溢价 40000/5=8000 会计分录： 借：应收利息 96000 贷：持有至到期投资利息调整 8000 投资收益 88000所以可判断该公司2007年12月31日资产负债表“持有至到期投资”、“投资收益”的金额不公允。2007年资产负债表“持有至到期投资”实有数应为832000（840000-8000），“投资收益”实有数应为88000十九 固定资产审计甲固定资产问题：固定资产帐卡相符，而实存价值短缺。 可能原因：1、短缺部分本不存在，属于虚增固定资产。 2、出租或出借 3、已丢失，未发现或发现而未查明原因故未更改乙固定资产问题：固定资产帐卡相符。而实存价值盘盈。 可能原因：1、租入或借入其他企业财产在盘点时误做本企业财产入账。 2、盘盈，为查明原因丙固定资产问题：固定资产帐物相符，而卡片缺少。 可能原因：1、漏记卡片 2、卡片遗失丁固定资产问题：固定资产卡物相符，明细账所记比实际多。 可能原因：丢失、盘亏导致减少时未在账上进行核销。审计意见：针对各项固定资产所存在的问题进行相应的处理，代为保管或经营租赁的物资计入企业备查账，不计入企业固定资产账户二十 固定资产审计答:审计意见: 因为固定资产的价款=买价+运杂费+安装调试费+所有税+保险费+资本化利息,所以机床负担的2000元运杂费与1500元的安装费不应记为管理费用,应计入固定资产成本.调整分录:借:固定资产 3500 贷:管理费用 3500二十一 无形资产审计分析：只有在合并或分立时才对商誉进行核算，平常没有这些行为就不进行核算。而该公司未发生合并收购却做了此分录，应对原分录进行冲销借：无形资产商誉500000 贷：实收资本 500000二十二 无形资产审计分析：须区分转让和出售的本质，本题是转让无形资产的使用权，因此第一笔分录正确，第二笔分录有误，该项业务的处理使得利润减少。应合理地摊销，做如下分录： 借： 其他业务成本 50000 贷： 累计折旧 50000转让使用权会计处理：借：其他业务支出 营业税金及附加 贷：累计摊销无形资产使用权 应交税费应交增值税二十三 长期待摊费用审计答：（1）摊销期不能少于5年，因此不能全在2007年度摊销 （2）按6年摊销，记入“管理费用”，资产负债表和利润表都不会有太大变动二十四 在建工程审计本企业是自营方式建造固定资产而不是购买物资用于生产领域，应该专款专用，把购置的物资计入工程物资科目。（1）购买工程物资： 借：工程物资 170000 贷：银行存款 170000（2）领用工程物资： 借：在建工程 170000 贷：工程物资 170000（3）支付在建工程人员工资 借：在建工程 45000 贷：应付职工薪酬： 45000二十五 在建工程审计分析：“在建工程”是一个归集性的科目，它反映固定资产从购建开始到交付使用过程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。对与XX企业购入固定资产到达到正常使用状态应做“在建工程”处理，具体分录如下：1、 企业够如需安装设备时借：在建工程 121500贷：银行存款 1215002、 安装该设备时借：在建工程 5000贷：银行存款 50003、 达到使用状态，转入固定资产借：固定资产 126500 贷：在建工程 126500二十六 短期借款审计存在的问题：短期借款利息应记入财务费用，且支付利息后在偿还本金时不应再支付一次利息，正确分录为：借：财务费用 680 贷：银行存款 680借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000该笔业务不会影响利润总额，但作为财务费用会影响营业利润，而作为营业外支出则不会影响营业利润，因此该笔业务处理虚增了营业利润二十七 短期借款审计 分析： 1：第二笔业务中，企业预提借款利息，正确分录为： 借：财务费用 1000 贷: 应付利息 1000 第三笔业务中，企业支付短期借款本息，正确分录为： 借：短期借款 20000 应付利息 3000 贷：银行存款 23000 2：应调整财务费用和应付利息注：短期借款利息不得高于按人民银行同期贷款最高利率计算的利息。二十八 应付票据审计（1）不恰当，罚款应计入“营业外支出” 正确分录为： 借：营业外支出 3000 贷：银行存款 3000（2）提出建议：应先偿清完债务后，再考虑赞助问题 应计入“财务费用”的是短期贷款利息，融资费用，贴现的利息二十九 应付票据审计答：第二笔业务已经计提了手续费，并用银行存款支付了，所以第三笔承兑时应不记50正确分录为： 借：应付票据 50000 贷：银行存款 50000三十 应付账款审计 （1）适合用函证的有：应收票据、应收账款、其它应收款、应付账款、银行存款（抵押借款部分）函证内容包括财务金额的真实性和准确性 （2）接收函正的对象有：债权人、债务人、银行选用的函证方式是积极函证三十一 应付账款审计分析：该公司96年的欠款到07年还未偿还，成了一笔长期欠债，对于南华化工厂来说，应在三年后将此应收款做坏账处理。1.该公司欠账不还，可能存在的原因： 双方存在纠纷，公司拒付欠款 公司自己做错帐，如金额的填写错误 公司虚增负债，企图转移资金，建立小金库2.应该就此笔长期欠债做出进一步审计，应建议该公司：与南华化工厂进行协商，并必须立即支付欠款对错帐进行调整，避免继续影响企业的营业成果查处违规行为，尽快找出小金库，避免损失三十二 其它应付款审计（1）.分录更正 a :收取押金时， 借：银行存款 6000 贷：其他应收款 6000 B.收回包装箱时， 借：包装物库存以用包装物 6000 贷：包装物-出租的包装物 6000（注，在发出包装物时，分录如下， 借 包装物-出租包装物 贷 包装物-库存未用包装物） （2.） 影响 ，扩大了收入，导致资产负债表收入虚增，6000，利润表虚增6000.。三十三 长期借款审计该企业用此项长期借款购置新设备计划三个月内投入生产，结果却推迟了两各月，且投入使用后的前三个月都没能完成产值，利润，和收入的指标，虽然该公司2007年的实际利润高于计划利润，但是并不是由此设备产生的。该公司12月份还本付息23400元，而增加的实际利润仅为15100，企业是挪用了其他资金来偿还债务的，因此此项借款存在这一定的财务风险。 对长期借款还本付息不能用其他项目产生的利润进行偿还，应用新增加的项目产生的利润进行偿还，即专款专还。三十五 预收账款审计本期的应收账款账户期初借方余额为90000元，本期发生额借方80000元贷方30000元，在起初应收款还没有收回的情况下又借出了50000元，导致了期末应收账款达到了140000元。由此可以看出，该企业的赊销力度很大，管理人员不是很谨慎。建议企业及时收回欠款1、 预付账款期初余额借方60000元，本期借方30000元，贷方40000元，余额为借方50000元，有所减少，说明预付账款相关的业务处理还可以2、 其他应收款：期出借方20000元，本期又发生借方10000元，说明该厂一直在出借而没有采取措施收回应收款。旧账未收回又发生新帐，建议该企业及时清理旧账3、 预付账款：比较明显的问题是期末余额在借方，正常情况下应该是贷方有余额。可能存在的原因：1、企业没设应收账款科目，但排除了这种情况。2、是错账，再进一步审查下去。4、 其他应付款还可以。三十七 应付工资审计（1）生产车间生产工人的工资应计入生产成本基本生产账户 （2）机修车间人员应分为生产工人和管理人员，生产工人工资应计入生产成本辅助生产账户（3）膳食科炊事人员计入管理费用（4）医务室医务人员的工资计入应付福利费（5）六个月以上病假人员的工资计入应付福利费（6）固定资产清理人员并未参与成品的生产经营，因此不能计入生产成本，计入固定资产清理费用（7）基建人员的工资应计入在建工程账户 三十八 应付债券审计审计人员除评审应付债券的内部控制制度外，还应审查的内容有：（1） 该公司发行的债券是否为5年期，有无短期债券混入其中（2） 债务中有无违反合约条款（3） 速动比率是否低于1：1（4） 对公司用于担保的财产应做审查，兵与税务机关对纳税情况进行函证三十九 应付债券审计A债券发行发折价发行：借：银行存款657477.03 应付债券利息调整42522.97贷：应付债券面值700000债券投资方购入债券：借：持有至到期投资贷： 银行存款应付债券利息调整计提当年利息时（4年期，每年相同）借：财务费用80630.7425 贷：应付债券利息调整70000应付债券应付利息10630.7425到期一次性还本付息时：借：应付债券面值700000 应付债券应付利息280000贷：银行存款980000B债券溢价发行时：借：银行存款631322.34 贷：应付债券面值600000 应付债券应付利息31322.34计提当年利息时（5年期，每年相同）借：财务费用53735.532 应付债券利息调整6264.468 贷：应付债券应计利息600000到期一次性还本付息时借：应付债券面值600000 应付债券应付利息300000 贷：银行存款900000该公司应付债券财务处理及利息费用不正确A债券折价摊销额应为10630.7425元B债券溢价摊销额应为6264.468本期利息支出应为80630.7425+53735.532=134366.2745元A债券计入利息费用为80630.7425元B债券计入利息费用为53735.532元四十 长期应付款审计（1）不正确，引进技术应作为无形资产单列，不应记在在建工程里，故应用红字冲销，作分录： 借：在建工程引进A项设备工程 156000 贷：长期应付款应付引进设备款156000 再做分录： 借：无形资产 156000 贷：长期应付款应付引进设备款 156000（2）做法不对，必须在租赁期满时核销，不能长期挂账四十一题：应付利润审计1. 答：有巨额负债没有披露，又不想支付现金股利，会计信息披露不真实。2. 1000万元为重要性水平，超出重要性水平应持否定意见，未超出则持保留意见。四十二题： 费用审计解析：注册会计师不能同意A公司的会计处理。 虽然A公司可以免交第一年的租金，但根据权责发生制，A公司应该均摊每年要交的租金。要那个每月摊销1800元的租金。借：管理费用 1800 贷：待摊费用 1800四十三题 投入资本审计 答：1、企业在接受外来固定资产投资时，应以评估的公允价值为准记账。2、冲销之前的记账 借：累计折旧2000元 资本公积1000元 实收资本7000元” 贷：固定资产 10000元3、重新记账 借：固定资产 8000元 贷：实收资本 8000元第四十四题：投入资本审计 审计人员对公司业务进行审查，发现问题如下： 该生产性公司筹建期间，实际筹到资本等于注册所需资金万元。在运营初期，该公司的一台设备（价值90000元）被投资人收回，该公司做分录如下： 借：实收资本 90000 贷：固定资产 90000 在运营期间，该公司与远南公司签订合同，约定年月日远南公司以货币资金800000元对该企业投资。月日该公司未收到货币资金，做分录如下： 借：银行存款 800000 贷：实收资本 800000 要求：对上述情况提出审计意见。审计意见：（1）在公司运营期间是不允许抽资的。（2）公司未收到投资资金时是不允许入账的。四十五题：资本公积审计审计说明：由于汇率差价，第2次出资会产生资本公积。正确的账务处理应该为： 借：银行存款 172.70万元 贷：实收资本 160 万元 资本公积 2.7万元 其他应付款 10 万元四十六：资本公积审计解答：由于吸收A公司的新投资的投资额超过了注册资本20万元，所以超出部分要记入“资本公积”。故账务处理应为：借：固定资产 210000贷：实收资本 200000 资本公积 10000四十七 盈余公积审计 解答：净利润=年末实现利润总额所得税各项滞纳金、罚息等支出 =50000015180040000 =308200（元）应提取的盈余公积金=净利润*10% =308200*10% =30820（元）所以该企业少提了20000元的盈余公积金，调整分录为：借：利润分配提取盈余公积 20000贷：盈余公积法定盈余公积 20000四十八 盈余公积审计答：年末提取职工医药费、医务经费、职工生活困难补助等职工福利费不应做“盈余公积”处理，而是做“生产成本”或“管理费用”或“制造费用”处理。 调整：用红字冲销法将该笔分录冲销，正确分录为：借：生产成本（管理费用、制造费用） 50000贷：应付职工薪酬 50000四十九题：未分配利润审计解答：因为新增发股面值仍为5元，所以没有“资本公积股本溢价”新增盈余公积=（利润-所得税）*10%=（300000-300000*33%）*10%=20100新增未分配利润=（利润-所得税）*10%=180900所以分配后股权结构为 ： 普通股股本 120000股每股面值5元 600000=500000+500000 资本公积股本溢价 100000盈余公积 160100=140000+20100 未分配利润 3080900=200000+180900五十题：生产成本项目审计答案1.生产车间的耗用材料费用应计入制造费用，不是直接计入生产成本。2.在建工程领用材料，在项目未完工之前应该计入“在建工程工程物资”科目。3.月末回收废料所得的费用，可以冲减产品成本，但企业未冲减。4.职工领取的福利补助不应计入生产成本，应计入“应付职工薪酬福利费”。5.折旧额=原值*（1-残值率）/使用年限=1.8万，企业多提了2000元。6.企业财务主管的工资应计入管理费用，不应计入制造费用。审计意见：建议企业重新计算产品成本。五十一 生产成本项目审计解答：材料成本差异率=（500+4000+3000）/（5000+30000+30000+800+7000）=15/568发出材料时的差异率=1000*13/516结转成本=10*1000+1000*15/518=10026.47注：材料成本差异率=期间结转成本差异 /（期初计划数+本期计划数）五十二题：在产品成本及产成品成本审计（1）原材料的单位成本分配率=135000/（600+300*100%）=150完成产品 = 600*150 = 90000在产品 = 300*150 = 45000人工分配率 =5400/（600+300*50%）= 72完成产品 = 600*72 = 43200在产品 = 150*72 = 10800制造费用的分配率 = 18750/（600+300*50%）= 25完成产品 = 600*25 = 15000在产品 = 150*25 = 3750更改后如下：本月合计135005400018750207750 项 目 月初在本 月完工产品月末在 产 品生 产成 本产 品 成 本费 用 成 本直接材料16000 119000 90000 45000直接人工 5800 48200 43200 10800制造费用 2350 16400