《2019年企业所得税培训资料》

税法培训企业所得税,主讲人:夏岭岗 2019年,目录,1、所得税的相关概念 2、一般性扣除项目 3、特殊扣除项目 4、不得扣除项目 5、房地产开发企业所得税的处理 6、企业重组的所得税处理,7、国际税收抵免制度 8、我国实行的国际税收抵免制度 9、非居民企业所得税征收 10、税前扣除凭证的时效性及票据问题 11、所得税费用的账务处理,1、企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得 2、企业所得税的征收方式：核定征收与查账征收 查账征收：按收入减成本费用后的利润找适用税率，计算缴纳企业所得税。适用于A类申报表 核定征收：对能够正确核算收入而不能正确核算成本费用的企业适用，包括核定应税所得率和核定税额两种征收方式，适用于B类申报表 核定应税所得率：应纳税所得额= 成本费用/（1-应税所得率） *应税所得率 =收入*应税所得率,一、所得税相关的概念,3.居民纳税人：居民纳税人是指按照各相关国家法律，依据住所、居所、总机构、注册地、实际管理中心或其他类似标准确定的，在各该国负有无限纳税责任的纳税人 4.非居民纳税人：是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民纳税人仅就来源于中国境内取得的所有 5.个人独资企业、合伙企业不使用企业所得税，这两类企业征收个人所得税即可，避免重复征税。 6.应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,一、所得税相关的概念,一、所得税相关的概念,7.税率与预征率,非居民企业,国内有机构,国内无机构,境内所得,境外所得,有联系-25%,无联系-10%,有联系-25%,无联系-不纳税,境内所得-10%,境外所得-非我国企业所得税纳税人,一、所得税相关的概念,8.,一、所得税相关的概念,9.应纳税所得额 =（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损） =会计利润纳税调整项目 纳税调整项目：A.会计规定的范围与税法规定的范围不一致（免税收入、不予扣除等等） B.会计规定的标准与税法规定的标准不一致（限额扣除方面）,二、一般性扣除项目,三、特殊扣除项目-汇总,三、特殊扣除项目-借款利息的扣除,借款对象,非关联方,关联方,B.债资比红线（预防资本弱化）：债务/权益的比例，借款本金超过规定比例的部分所产生的利息不得税前扣除,金融企业：债资比5:1,自然人,股东：债资比红线+利率红线,非股东：利率红线,债资比红线+利率红线,非金融企业：债资比2:1,金融企业：100%税前抵扣,非金融企业：利率红线,A.利息率红线（预防高利贷）：同期贷款利率，超过部分产生的利息不予税前扣除,C.债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 权益取数：max（实收资本，实收资本+资本公积，账面权益）,运用举例：A生产企业权益合计500万，股东垫入资金2000万，利息率8%，同期贷款利率6% A.债资比红线(债资比2:1 )：500*2=1000，借款超过1000万元的部分本金产生的利息不予税前抵扣 B.利息率红线(6%)：高于6%的利息率产生的利息不予税前扣除 C.允许抵扣的利息费用：500*2*6%=60,D.特殊情形：能证明遵循独立交易原则 (确为生产经营所需+必须借款)or 所得税实际税务不高于关联方的，可不考虑资本弱化,三、特殊扣除项目-借款利息的扣除,研发费用的具体范围包括：1.人员人工费用（五险一金+工资+外聘劳务报酬） 2.直接投入费用 (材料、燃料和动力费用、仪器仪表模具、设备租赁等) 3.固定资产折旧 （用于研发活动的仪器、设备的折旧费、高新认定包括长期待摊费用和在用建筑物的折旧，而加计扣除不包括）4.无形资产摊销费用 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 6.其他相关费用(资料费、咨询费、研发保险、补充保险、福利、差旅费，评估验收、专利申请等等 ，各项目详见 A107012表) 他相关费用限额=不含其他相关费用的研发费之和/(1-10%)10%。 其他相关费用按项目分别计算，每个项目可加计扣除的都不得超过该项目总额的10%。填报“研发支出”辅助账汇总表，辅助账按照税法口径，从会计账本中取数，辅助账内容不一定与会计账本数据一致。 企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除。,三、特殊扣除项目-研发费用的加计扣除,三、特殊扣除项目-研发费用的扣除,研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减当期可加计扣除的研发费用，不足冲减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 企业委托境内机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除，并可按委托方实际支付给受托方费用的80%作为加计扣除基 ；企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除,三、特殊扣除项目-研发费用的扣除,申请研发费加计扣除的主要条件包括哪些? 答：研究开发费用即使已符合创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺的要求，还必须符合以下条件： (一)适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。所以采用核定征收方式征收企业所得税的企业及非居民企业不能享受该项优惠。 (二)企业应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 (三) 企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表,三、特殊扣除项目-广告宣传费的扣除,财税201741号：对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 （一）关联企业：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。 （二）关联企业之间应签订有广告宣传费分摊协议，可根据分摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。 （三）总体扣除限额不得超出规定标准。（分出方的分出限额等于其当年扣除限额） （四）接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。,三、特殊扣除项目-广告宣传费的扣除,三、特殊扣除项目-广告宣传费的扣除,三、特殊扣除项目-捐赠支出的扣除,企业发生的公益性捐赠支出超过本年扣除限额的，可于未来三年内结转扣除（财税201815号）规定：“企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。”,企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。因此，企业对于所得减免项目需分别核算收入、成本与费用。 企业作为一个纳税主体，计算应纳税所得额应当将应税所得与减免税所得合并计算，在此基础上减去境外所得、加减纳税调整等事项后，得出“纳税调整后所得”。 当企业有多项所得减免项目时，无论各个减免所得项目盈利还是亏损，A107020表“项目名称”应逐行填报。亏损项目第11列填报0，盈利项目第11列按盈利金额填报，盈亏相抵扣填列合计行次第11列，同时将本数填列A100000表第20行“所得减免”。,三、特殊扣除项目-所得减免项目,三、特殊扣除项目-所得减免项目,1.向投资者支付的股息、红利权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失（经营性罚款可以扣除，行政性罚款不得扣除） ； 5.公益性捐赠以外的捐赠支出 6.企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出； 7.未经核定的准备金支出（是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 ）； 8.企业之间（母子公司之间）支付的管理费；企业内营业机构之间支付的租金特许权使用费等以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 9.与取得收入无关的其他支出。,四、不得扣除项目,五、房地产开发企业所得税的处理,土地增值税清算涉及的所得税的处理,五、房地产开发企业所得税的处理,土地增值税清算涉及所得税的处理,五、房地产开发企业所得税的处理,土地增值税清算涉及所得税的处理,五、房地产开发企业所得税的处理,企业重组的概念：在日常交易以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括法律形式改变（有限公司=股份制等）、债务重组、股权收购、资产收购、合并分立等。 企业重组的一般性税务处理（同会计处理） 一.法律形式变更： 1）公司制转为个人独资企业、合伙企业：视同清算分配处理（公允价处置资产等）+重投新企业 2）有限=股份制等，更变税务登记 二.债务重组： 三.股权收购、资产收购： 四.企业合并（吸收合并）：合并方：公允价购入资产、负债+ 被合并方：清算+分配 五.企业分立：被分立方：公允价确认资产转让所得 +分配 分立新设企业：公允价确认资产负债的计税基础,六、企业重组的所得税处理-一般性税务处理,非货币性资产清偿债务：公允价销售自产+抵偿债务的收益或损失,债权转股权：债务清偿+股权投资,非货币性资产清偿债务：公允价销售自产+抵偿债务的收益或损失,资产转让所得+营业外收支=应纳税所得额,原计税基础、新计税基础（公允价）=应纳税所得额,特使重组的共同条件：A.合理商业目的+不是减少、免除推迟缴税为主要目的 B.重组后12月内：不得转让+不改变实质性经营活动 C.被收购、合并分立部分的资产或股权比例符合规定比例 .D.重组中对价中股权支付比例符合规定 一、.债务重组：1）债务重组确认的应纳税所得额A =50%当年应纳税所得额 =A可以5年内均匀记入各年纳税；2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。,六、企业重组的所得税处理-特殊性税务处理,二.股权收购、资产收购： 1.额外条件：收购比例=50% + 股权支付=85% or同一控制下 且不支付对价的企业合并 税务处理：A.对交易中收到的股权支付部分不确认资产的转让所得与损失 B.对交易中收到的非股权支付部分确认资产的转让所得与损失，并调整相应资产的计税基础,六、企业重组的所得税处理-特殊性税务处理,甲公司,乙公司,控股93% 合计3000万股，10元每股,丙公司,乙公司,控股93% 合计3000万股,甲公司,丙支付自身股票价值32400+3600万现金,解析：1.收购比例93%，大于乙公司股权的50% ； 2.股权支付：32400/36000=90%85%；3.假设符合其他通用条件 =选择特殊税务处理 A.甲公司对交易中收到的股权支付部分90%不确认资产的转让所得与损失，收到的股票计税基础调整为30000*90%=27000，即：后续甲公司处置持有的丙公司股票的计税基础为27000 B.甲公司对交易中收到的现金部分10%确认资产的转让所得与损失（36000-3000*10）*10%=600,股权32400,现金3600,二.股权收购、资产收购： 三、企业合并特殊重组 1).企业合并特定条件：A.股权支付=85% or 同一控制下 且不支付对价的企业合并 2)税务处理： A.对交易中收到的股权支付部分不确认资产的转让所得与损失 B.对交易中收到的非股权支付部分确认资产的转让所得与损失，并调整相应资产的计税基础 非股权支付部分转让所得与损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税价值）*非股权支付比例 C.吸收、新设合并下的特殊重组：合并方可以用被合并方的亏损减计应纳税所得额，被合并企业亏损弥补上限： 被合并企业净资产公允价值 * 当年年末最长期国债利息率,六、企业重组的所得税处理-特殊性税务处理,四、企业分立特殊重组 1）特定条件： 被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权， 分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动， 且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85% 2)特殊税务处理： （1）分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定； （2）被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继； （3）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补； （4）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”）：需放弃旧股：“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定；不需放弃“旧股”，则 “新股”的计税基础为零 or 按净资产比率确认 新股的计税基础，同时冲减旧股的计税基础 （5）暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。 非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）,六、企业重组的所得税处理-特殊性税务处理,六、企业重组的所得税处理-特殊性税务处理,六、企业重组的所得税处理-特殊性税务处理,160040%50050%（800*50%+600 75%）40%=10,六、企业重组的所得税处理-股权转让涉及非居民企业,额外条件,七、国际税收抵免制度,国际税收的概念：对在两个或两个以上国家之间开展跨境交易行为征税的一系列税收法律规范的总称 国际税收产生的基础：国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异 国际税收的实质：国家间税收分配的关系和税收协调关系 国际税收原则 A、单一课税原则：跨境交易产生的收入征收且只征收一道税 B、受益原则：从政府公共支出获利的大小为税收负担分配标准 ，积极（生产经营）所得征税权给予来源国 ， 消极（投资）所得征税权给予居住国 C、国际税收中性原则：来源国-资本输入原则 / 居住国-资本输出原则 相同税前所得 相同纳税 不鼓励不阻碍资本进出,税收管辖权 A、地域管辖权（收入来源地管辖权）收入来源地 B、居民管辖权-一国政府对本国居民来自世界各国范围内的全部所得征税 C、公民管辖权（国际税收管辖权）-一国政府对拥有本国国籍者来自世界各国范围内的全部所得征税 约束税收管辖权的国际惯例,七、国际税收抵免制度,七、国际税收抵免制度,阿斯蒂芬,居住国应征所得税额=（ 国内外应税所得额*本国所得税税率）-允许抵免的已缴纳国外税额,七、国际税收抵免制度,八、我国实行的国际税收抵免制度,阿斯蒂芬,1.居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中按限额抵免，实际纳税超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 2.居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。 3.非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述第项的规定计算相应的应纳税所得额。 4.在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外应税所得之间按照合理比例进行分摊后扣除。,另有规定除外：国外分红不享受国内税收优惠 非居民企业间接税不予抵免 国内母公司用于国外子公司的管理费， 应扣减分回的税前所得 分国不分项 or 不分国不分项 ，选定5年内不得改变 抵免限额境外税前所得额境内境外所得应纳税总额境内境外应纳税所得额总额 =境外税前所得额境内外所得平均税负 简化形式：抵免限额境外税前所得额25% 应纳税额=（境内税前所得+管理费）*税率+（还原后的境外税前所得 管理费）*税率 抵免限额,八、我国实行的国际税收抵免制度,八、我国实行的国际税收抵免制度,阿斯蒂芬,分国不分项 or 不分国不分项 ，选定5年内不得改变 /实际纳税超过抵免的可向后结转5年 每年先抵免本年度的 后结转的,八、我国实行的国际税收抵免制度,抵免限额=min(4725+2145)*25%，21450)=1718, 2145-1718=427 结转后续抵减,本层企业B所纳税额属于由一家上一层企业A负担的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额950+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额670）本层企业B向一家上一层企业A分配的股息（红利）5250本层企业所得税后利润额5250。,八、我国实行的国际税收抵免制度,境外权益法投资被投资企业实现净利润，税法上未实现，A105030纳税调整项处理,国外分支机构的收入、成本费用并入国内收入费用，并在14行境外所得扣减，后续适用抵免政策计税,八、我国实行的国际税收抵免制度,八、我国实行的国际税收抵免制度,八、我国实行的国际税收抵免制度,没有签订税收饶让协议 有签订税收饶让协议,八、我国实行的国际税收抵免制度,税收饶让亦称“虚拟抵免”和“饶让抵免”。居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇 税收饶让抵免方式主要有： 1.依据国内税法规定的减税、免税优惠，不论所得的项目如何，均享有受饶让抵免待遇。 2.将国内税法上规定的适用税率与国际税收协定中适用的限制税率之间的征税差额视为已征税额，仍依国内税法规定的税率予以抵免。 3.在国际税收协定中限制税率的基础上再给予的减免税额，视为已征税额，仍依税收协定规定的限制税率予以抵免。,八、我国实行的国际税收抵免制度,八、我国实行的国际税收抵免制度,八、我国实行的国际税收抵免制度,八、我国实行的国际税收抵免制度,境外分支机构亏损的弥补 1.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 2.采用分国不分项方式抵免的可以用同一国家其他项目（横向弥补）或以后年度（纵向弥补）的所得弥补，境外所得的横向弥补，仅限于同一个国家内横向弥补，不包括不同国家间的横向补亏。 3.采用不分国不分项方式抵免的其横向弥补包括不同国家间的横向补亏 4.企业境内所得为亏损，境外所得为盈利，境外盈利可以弥补境内当年度及以前年度亏损 5.境外营业机构的亏损是指企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构或构成常设机构的营业利润 6. 企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，亏损额小于等于境内母公司应纳税所得额的部分为非实际亏损额，弥补期限不受5年期限制。亏损额超出境内母公司应纳税所得额的部分为实际亏损,八、我国实行的国际税收抵免制度,九、非居民企业所得税征收,十、税前扣除凭证的时效性及票据问题,国家税务总局于2018年6月6日出台了企业所得税税前扣除凭证管理办法 企业在汇算清缴期满前允许扣除的金额“应取得而未取得发票”的，不得在税前扣除。“应取得而未取得发票”应理解为该项支出属于发票开具的范围，且开票时间（对方增值税纳税义务发生时间）在本企业汇缴期满前。如果对方增值税纳税义务发生时间在本企业汇缴期满后，则本期无需取得发票。“支出真实”是指“会计确认的经济业务真实”，“实际发生”并非“实际支付” 1.企业在汇缴期满前应取得未取得税前扣除凭证的，应主动作纳税调整。 2.企业在汇缴期满后五年内自行取得补开或换开税前扣除凭证的，允许追补扣除。 3.汇缴期满之后税务机关发现企业应取得未取得税前扣除凭证并告知企业限期补开、换开期限届满仍未取得的，不得在税前扣除（不适用追补期五年的规定）。 4.特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭办法第十四条要求提供的资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除。,A、2020年为应取得发票的时点，故18-19年汇算清缴利息不属于应取得未取得，可以税前扣除 B、2020年度汇算清缴前未取得发票，则18/19/20年的税前利息均不能税前扣除，调整各年度申报 C、汇缴期满后五年内取得可追补扣除，18年的利息最晚取得时限为2023年12月31日，其余类推。2024年取得发票，则19/20年的可以追补扣除，18年的不得追补扣除 /a/23675