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财务报告编制举例 表1-1 科目余额表 203年1月1日 单位：元科目名称借方金额科目名称贷方金额库存现金3100短期借款500000银行存款1908000应付票据250000其他货币资金168000应付账款760000交易性金融资产268000其他应付款65000应收票据80000应付职工薪酬51000应收账款400000应交税费40800坏账准备-8000应付利息12000预付账款65000长期借款1800000其他应收款4500其中：1年内到期的非流动负债850000物资采购120000递延所得税负债8000原材料91200股本1000000包装物10000资本公积3433300低值易耗品70000盈余公积150000库存商品60000利润分配（未分配利润）90000材料成本差异3500存货跌价准备-6500可供出售金融资产80000长期股权投资220000长期股权投资减值准备-4500固定资产3099000累计折旧-600000固定资产减值准备-190000在建工程1600000无形资产1200000累计摊销-240000合计8160100合计8160100 （1） 资料 北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。202年和203年流通在外股份为100万股，其203年1月1日有关科目的余额如表1-1所示。 该公司203年发生的经济业务如下： （1）购入原材料一批，材料价款200000元，增值税额34 000元，共计234000元，原已预付材料款65000元，余款1 6 9000元用银行存款支付，材料未到。 （2）收到原材料一批，实际成本120 000元，计划成本11 5 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。 （3）购入不需安装的设备一台，价款90 000元，支付的增值税1 5 300元，支付包装费、运费1 100元。价款、增值税及包装费、运费共计1 06 400元均以银行存款支付。设备已交付使用。 （4）购入工程物资一批，价款130000元，增值税22 100元，均已用银行存款支付。 （5）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票150000元，偿还应付账款85 000元。 （6）销售产品一批，销售价款400000元，应收取增值税68 000元，产品已发出，价款尚未收到。 （7）从银行借入3年期借款500000元，借款已存入银行，该项借款用于购建固定资产。 （8）在建工程应付工资410000元。 （9）一项工程完工，计算应负担的长期借款利息160000元。该项借款本息未付。 （1 0）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣丁工手续，固定资产价值1500000元。 （11）销售产品一批，价款800000元，应收取增值税136000元，货款银行已收妥。 （12）公司出售一台不需用设备，收到总价款468 000元（其中增值税68 000元），设备原价800000元，已提折旧260000元，已提减值准备100000元，设备已交付给购入单位。 （1 3）收到一项长期股权投资的现金股利40 000元，存入银行。该项投资按成本法核算，对方公司的所得税税率与本公司一致，均为25。 （14）归还短期借款本金200 000元，应付利息10 000元，共计21 0000元。 （15）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上所填多余款为417元，购入材料的价款及运费共125 300元，支付的增值税额为20 283元。 （16）上项购入材料已验收入库，该批材料的计划价格为125 600 元。 （17）用银行存款支付职工工资1037000元，其中包括支付给在建工程人员的工资410 000元。 （18）分配应支付的职工工资627000元（不包括在建工程应负担的工资410 000元），其中，生产人员工资5 70 000 元,车间管理人员工资11400元，行政管理部门人员工资45 600 元。 （19）用银行存款支付研发部门的新技术开发支出20 000元，该项支出符合资本化的条件。 （20）用银行存款支付产品展览费1 5 000元，广告费13000元。 （21）基本生产领用原材料，计划成本300000元；领用低值易耗品，计划成本60 000元，采用一次摊销法摊销。 （2 2）结转领用原材料与低值易耗品的成本差异，材料成本差异率为2。 （2 3）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款300000元，增值税额51 000元，收到3 51000元的商业承兑汇票一张。 （24）公司将上述商业承兑汇票向银行办理贴现，贴现息为24 000元，该票据的到期日为203年4月20日。同时将上年销售商品所收到的一张面值为80000元、已到期的无息银行承兑汇票，连同解讫通知书和进账单交银行办理转账，收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥。 （25）确认应计入本期损益的借款利息共32 500元，其中，短期借款利息22000元，长期借款利息10 500元。 （26）计提固定资产折旧120 000元，其中，应计入制造费用100 000元，管理费用20 000元。 （27）摊销无形资产80000元。 （28）用银行存款支付管理部门水电费12 000元、生产车间水电费7 5 000元。 （29）用银行存款支付本年度企业财产保险费67 100元。（30）本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14 87 5元，教育费附加6 375元。（31）用银行存款缴纳增值税120 000元，城市维护建设税14 875元，教育费附加6 375元。 （32）年末交易性金融资产的公允价值为28 800元，应确认公允价值变动收益2 000元。（33）年末可供出售金融资产的公允价值为90 000元，较年初增加10 000元（该项可供出售金融资产于上年购入，取得成本为74 000元，上年末公允价值为80000元）。（34）计算并结转本期完工产品成本1 123 600元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。（35）结转本期产品销售成本900 000元。（36）基本生产车间盘亏一台设备，原价280 000元，已提折旧225 000元，已提减值准备25 000元。（37）偿还长期借款本金850 000元。（38）收回应收账款360 000元，存入银行。（39）应收某客户的账款5 000元，已确定不能收回。（40）按应收账款余额的2计提坏账准备。（41）计提存货跌价准备11 190元。（42）计提固定资产减值准备20 000元。（43）第（35）笔的固定资产盘亏在年末结账前仍未批准处理，按规定将30 000元损失转为营业外支出（附注中说明）。（44）结转各收入、费用科日，确定利润总额203 300元。（45）计算并结转应交所得税49 700元，所得税费用59 600元，增加递延所得税负债9 900元（均为假设数据）。（46）用银行存款缴纳所得税48 500元。（47）提取盈余公积21 555元；分配普通股现金股利81 145元。（48）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。（49）203年末将于1年内到期的非流动负债为400 000元。 本例中的账务处理除可供出售金融资产外都不单独考虑递延所得税因素。（二）根据以上资料编制会计分录和利润表与资产负债表1、编制会计分录，并登记所有账户的丁字帐。2、编制203年末的科目余额表。3、编制203年末资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。表1-2 科目余额表 203年12月31日 单位：元科目名称借方金额科目名称贷方金额库存现金3100短期借款300000银行存款1468067应付票据100000其他货币资金22000应付账款675000交易性金融资产28800其他应付款65000应收票据0应付职工薪酬51000应收账款503000应付股利81145坏账准备-10060应交税费153317预付账款0应付利息24000其他应收款4500长期借款1620500物资采购200000其中：1年内到期的非流动负债400000原材料31800递延所得税负债17900包装物10000股本1000000低值易耗品10000资本公积3443300库存商品283600盈余公积171555材料成本差异1000利润分配（未分配利润）131000存货跌价准备-17690可供出售金融资产90000长期股权投资220000长期股权投资减值准备-4500固定资产3610100累计折旧-235000固定资产减值准备-85000工程物资130000在建工程670000开发支出20000无形资产1200000累计摊销-320000合计7833717合计7833717 资产负债表 会企01表编制单位: 北方公司 203年12月31日 单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金14931672079100短期借款300000500000交易性金融资产2880026800交易性金融负债00应收票据080000应付票据100000250000应收账款492940392000应付账款675000760000预付款项065000预收款项00应收利息00应付职工薪酬5100051000应收股利00应交税他应收款45004500应付利息2400012000存货518710348200应付股利811450一年内到期的非流动资产00其他应付款6500065000其他流动资产0一年内到期的非流动负债400000850000流动资产合计25381172995600其他流动负债00非流动资产：流动负债合计18494622528800可供出售金融资产9000080000非流动负债：持有至到期投资00长期借款1220500950000长期应收款00应付债券00长期股权投资215500215500长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产32901002309000预计负债00在建工程6700001600000递延所得税负债179008000工程物资1300000其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计1238400958000生产性生物资产00负债合计30878623486800油气资产00所有者权益（或股东权益）：无形资产880000960000实收资本（或股本）10000001000000开发支出200000资本公积34433003433300商誉00减：库存股0长期待摊费用00盈余公积171555150000递延所得税资产00未分配利他非流动资产00所有者权益（或股东权益）合计47458554673300非流动资产合计52956005164500资产总计78337178160100负债和所有者权益（或股东权益）总计78337178160100 利 润 表会企02表编制单位：北方公司 203年12月31日 单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入1500000减：营业成本900000营业税金及附加21250销售费用28000管理费用224700财务费用56500资产减值损失38250加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）2000投资收益（损失以“-”号填列）40000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）273300加：营业外收入减：营业外支出70000其中：非流动资产处置损失40000三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）203300减：所得税费用59600四、净利润（净亏损以“-”号填列）143700五、每股收益：（一）基本每股收益0.1437（二）稀释每股收益0.1437六、其他综合收益7500加：可供出售金融资产当期利得10000相关的所得税影响-2500七、综合收益总额151200现金流量表会企03表编制单位：北方公司 203年12月31日 单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1703000收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计1703000购买商品、接受劳务支付的现金624583支付给职工以及为职工支付的现金627000支付的各项税费189750支付其他与经营活动有关的现金107100经营活动现金流出小计1548433经营活动产生的现金流量净额154567二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金40000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额468000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计508000购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金668500投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金20000投资活动现金流出小计688500投资活动产生的现金流量净额-180500三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金500000收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计500000偿还债务支付的现金1050000分配股利、利润或偿付利息支付的现金10000支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计1060000筹资活动产生的现金流量净额-560000四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额-585933加：期初现金及现金等价物余额2079100六、期末现金及现金等价物余额1493167补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润143700加：资产减值准备38250固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧120000无形资产摊销80000长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）70000固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）-2000财务费用（收益以“”号填列）56500投资损失（收益以“”号填列）-40000递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）9900存货的减少（增加以“”号填列）-181700经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）-13000经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）-153083其他经营活动产生的现金流量净额1545672.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额1493167减：现金的期初余额2079100加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额-585933所 有 者 权 益 变 动 表会企04表编制单位: 北方公司 203年12月31日 单位：元项目本年金额上年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额10000003433300150000900004673300加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额10000003433300150000900004673300三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）10000215554100070055（一）净利润143700143700（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额10000100002权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计1000010000（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他（四）利润分配21555-102700-811451提取盈余公积21555-2155502对所有者（或股东）的分配-81145-811453其他（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额100000034433001715551310004745855（1）借：物资采购 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 169 000 预付账款 65 000（2）借：原材料 11 5 000 材料成本差异 5 000 贷：物资采购 120 000（3）借：固定资产 91100 应交税费应交增值税（进项税额） 15 300 贷：银行存款 106 400（4）借：工程物资 1 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 22100 贷：银行存款 152100（5） 借：应付票据 150000 应付账款85000 贷：银行存款 235000（6） 借：应收账款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额） 68000（7）借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000（8） 借：在建工程 410000 贷：应付职工薪酬 410000（9）借：在建工程 160000 贷：长期借款应付利息 160000（10）借：固定资产 1 500000 贷：在建工程 1 500000（11）借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费 应交增值税（销项税额） 136000（12）借：固定资产清理 440000 累计折旧 260000 固定资产减值准备 100000 贷：固定资产 800000 借：银行存款 468000 贷：固定资产清理 400000 应交税费应交增值税（销项税额） 68000 借：营业外支出处理固定资产净损失 40000 贷：固定资产清理 40000（13）借：银行存款 40000 贷：投资收益 40000（14） 借：短期借款 200000 应付利息 10000 贷：银行存款 210000（15）借：物资采购 125300 银行存款 417 应交税费一应交增值税（进项税额） 20 283 贷：其他货币资金 146000（16）借：原材料 125600 贷：物资采购 125300 材料成本差异 300 （17 ）借：应付职工薪酬 1 037 000 贷：银行存款 1037 000 （18）借：生产成本 570000 制造费用 11400 管理费用 45600 贷：应付职工薪酬 627 000 （1 9）借：开发支出资本化支出 20 000 贷：银行存款 20 000 （20 ）借：销售费用展览费 1 5000 广告费 13 000 贷：银行存款 28 000 （21）借：生产成本 300 000 贷：原材料 300 000 借：制造费用 60000 贷：低值易耗品 60000 （22）原材料应负担成本差异=300 0002=6 000（元） 低值易耗品应负担成本差异=60 0002=1 200（元） 借：生产成本 6000 制造费用 1 200 贷：材料成本差异 7200（23）借：应收票据 351000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000（24）借：银行存款 327 000 财务费用 24 000 贷：应收票据 351000 借：银行存款 80 000 贷：应收票据 80 000（25）借：财务费用 32 500 贷：应付利息 22 000 长期借款应付利息 10 500（26）借：制造费用 1 00 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 1 20 000（27）借：管理费用 80 000 贷：累计摊销 80 000（28）借：管理费用 12 000 制造费用 75 000 贷：银行存款8 7 000（29）借：管理费用 6 7100 贷：银行存款 67100（30）借：营业税金及附加 212 50 贷：应交税费应交城市维护建设税 14 875 应交教育费附加 6375（31）借：应交税费应交增值税（已交税金） 120000 应交城市维护建设税 14 875 应交教育费附加 6 375 贷：银行存款 1 41 250（32）借：交易性金融资产公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000（33）借：可供出售金融资产 10 000 贷：资本公积 10000（34）借：生产成本 247 600 贷：制造费用 24 7 600 借：库存商品 11 23 600 贷：生产成本 1123 600（35）借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品 900 000（36）借：累计折旧 225 000 固定资产减值准备 25000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30 000 贷：固定资产 280 000（37）借：长期借款 850 000 贷：银行存款 850 000（38）借：银行存款 360 000 贷：应收账款 360 000（39）借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5000（40）应补提坏账准备=503 0002-3 000= 7 060（元） 借：资产减值损失计提的坏账准备 7 060 贷：坏账准备 7 060（41）借：资产减值损失计提的存货跌价准备 11190 贷：存货跌价准备 111 90（42）借：资产减值损失计提的固定货产减值准备 20 000 贷：固定资产减值准备 20 000（43）借：营业外支出固定资产盘亏 30 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30 000（44）借：主营业务收入 1 500 000 投资收益 40 000 公允价值变动损益 2 000 贷：本年利润 1 542 000借：本年利润 1 338 700贷：主营业务成本 900 000 营业税金及附加 21 250 销售费用 28 000 管理费川 224 700 财务费用 56 500 资产减值损失 38 250 营业外支出 70 000（45）借：所得税费用 59 600 贷：递延所得税负债 9 900 应交税费应交所得税 49 700 借：本年利润 59600 贷：所得税费用 59 600（46）借：应交税费应交所得税48 500 贷：银行存款 48 500（47）借：利润分配提取盈余公积 21 555 贷：盈余公积 21 555 借：利润分配应付普通股股利 81 145 贷：应付股利 81145（48）借：利润分配未分配利润 102 700 贷：利润分配提取盈余公积 21 555 应付普通股股利 81 145 借：本年利润 14 3 700 贷：利润分配未分配利润 143 700 库存现金期初余额：3100 期末余额：3100 银行存款（1）1 69 000（3）106 400（4）152100（5）235 000（14）210 000（17）1 037 000（19）20 000（20）28 000（28）87 000（29）67100（32）141 250（37）850 000（46）48 500贷方发生额：期初余额：1908 000 （7）500 000（11）936 000（12）468 000（13）40 000（15）417（24）327 000（24）80 000（38）360 000借方发生额：期末余额：1468067 期初余额168 000期末余额 22 000（15）146 000 其他货币资金期初余额26800（32）2 000期末余额 28800交易性金融资产期初余额70000期末余额 10 000（21）60 000 低值易耗品 库存商品期初余额：60000 （34）1123600 （35）900000 期末余额：283600 物资采购期初余额：120000 （1）200000（15）125300期末余额：200000（2）120000（16）125300 原材料期初余额：91200 （2）115000（16）125600期末余额：31800（21）300000 贷方发生额：162.5材料成本差异期初余额：3500 （2）5000期末余额：1000（16）300（22）7200 贷方发生额：162.5生产成本期初余额： 0 （18）570 000（21）300 000（22）6 000（34）247600（34）1123600制造费用（18）11400（21）60 000（22）1200（26）100000（28）75000（34）247600坏账准备期初余额：8000 （39）5000 （40）7060 期末余额：10060应收账款期初余额：400000 （6）468000期末余额：503000（38）360000（39）5000贷方发生额：162.5应收票据期初余额：80000 （23）351000期末余额：0（24）351000（24）80000贷方发生额：162.5存货跌价准备期初余额：6500 （41）11190 期末余额：17690预付账款期初余额：65000 （1）65000期末余额： 0 其他应收款期初余额：4500 期末余额：4500包装物期初余额：10000 期末余额：10000固定资产期初余额：3099000 （3）91100（10）1500000期末余额：3610100（12）800000（36）280000贷方发生额：162.5累计折旧 （12）260000（36）225000期初余额：600000（26）120000期末余额：235000贷方发生额：162.5长期股权投资期初余额：220000 期末余额：220000长期股权投资减值准备期初余额：4500 期末余额：4500固定资产减值准备 （12）100000（36）25000期初余额：190000（42）20000期末余额：85000贷方发生额：162.5在建工程期初余额：1600000 （8）410000（9）160000期末余额：670000（10）1500000贷方发生额：162.5工程物资期初余额： 0 （4）130000 期末余额：130000无形资产期初余额：1200000 期末余额：1200000固定资产清理（12）440000 （12）400000（12）40000累计摊销期初余额：240000 （27）80000 期末余额：320000待处理财产损溢（36）30000 （43）30000可供出售金融资产期初余额：80000（33）1