制造业成本核算的基本原理教学课件ppt.ppt

第二章 制造业成本核算的基本原理,第一节 要素费用的归集与分配 一、分配原理 （一）要素费用归集的原理：按照要素费用的性质、根据费用发生的地点或受益对象进行归集。主要使用的账户是“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”等。,（二）要素费用分配的原理：将各种要素费用的发生金额合理的分配给各个成本计算对象。如果某项要素费用是一个成本计算对象承担，则不需要进行分配，可以直接将该要素费用计入相关成本中。如果某项要素费用由几个成本计算对象承担，则需要选择适当的分配方法，在各成本计算对象之间进行分配，以明确各成本对象的承担的费用。,（一）各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤 1、按用途或发生部门归集 2、费用在各成本对象之间进行分配 1）直接计入 2）分配计入选择分配标准 确定计算公式：分配率和分配金额 3、编制费用分配表 4、作会计分录，登记总帐,（二）分配标准的选择和计算公式 1、分配标准 原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系 标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等 2、基本计算公式 费用分配率 = 待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额费用分配率 3、要素费用的账务处理 直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本” 直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本” 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，记入“制造费用” 其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户,二、材料费用的归集与分配 1、按材料的用途进行归集 2、费用在各成本对象之间进行分配 1）直接计入构成产品实体的材料费用，按生产领用单分别直接记入各该产品成本 2）分配计入几种产品共同耗用的原材料，采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品成本中。 3、编制材料费用分配表 4、作会计分录，登记总帐 各费用要素分配的步骤基本相同。,5、分配方法 定额消耗量法 可考核材料消耗定额的执行情况 材料费用（消耗量）分配率 = 原材料实际费用（消耗量）总额 各种产品的原材料定额消耗量之和 某产品应分配的原材料费用 = 该产品的原材料定额消耗量 原材料费用（消耗量）分配率（原材料单价）,定额费用法 简化核算工作，不便于考核材料定额的执行情况 原材料费用分配率 = 原材料实际费用总额 各种产品的原材料定额费用之和 某产品应分配的原材料费用 = 该产品的原材料定额费用原材料费用分配率,某企业生产丙、丁两种产品领用c、d两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消耗定额为：材料5千克，材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：材料7千克，材料9千克。、两种材料的计划单价分别是12元和14元。计算结果如下：,某企业生产a、b两种产品，发生共同材料费用19600元。单位产品材料消耗定额分别为5千克和15千克，产量分别为200件和100件，材料的计划单位成本为8元。根据 上述公式计算并编制“原材料费用分配表”如下表所示。,假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两个辅助生产车间，企业管理部门若干。2012年3月，根据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制“耗用材料分配汇总表”如下表。,根据“耗用材料分配汇总表”，编制会计分录：,借：基本生产成本(甲产品) 161000 基本生产成本(乙产品) 64000 基本生产成本(丙产品) 140300 辅助生产成本(机修车间) 31000 辅助生产成本(供电车间) 6200 制造费用一车间 18800 制造费用二车间 9600 制造费用机修车间 11000 制造费用供电车间 1060 销售费用 2040 管理费用 9900 贷：原材料 原料及主要材料 365300 辅助材料 57700 修理用备件 31900,练习: 某企业某月份生产甲产品300件，乙产品225件，共同消耗钢材14250公斤，钢材每公斤单价30元，甲产品单位产品消耗定额为20公斤，乙产品单位产品消耗定额为40公斤，计算甲乙产品应负担的材料费用。,练习：某企业生产甲乙两种产品，领用a、b两种材料29640元。生产甲产品400件，乙产品300件。甲消耗定额为：a材料2公斤，b材料3公斤；乙消耗定额为：a材料3公斤，b材料5公斤。a、b两种材料的计划单价分别为5元和6元，计算甲乙产品应负担的材料费用。,三、外购动力费用的分配 1、分配标准： 各车间、部门之间：量表数 车间内部是生产工时、定额消耗量等。 2、账务处理 支付时：借记“应付账款”，贷记“银行存款” 分配时：借记“有关费用科目”，贷记“应付账款”,借：基本生产成本(甲产品) 9000 基本生产成本(乙产品) 6000 基本生产成本(丙产品) 6912 辅助生产成本(机修车间) 960 制造费用一车间 1760 制造费用二车间 1632 制造费用机修车间 1200 制造费用供电车间 500 管理费用 1440 贷：应付账款 29404,练习：某企业生产甲、乙两种产品，车间生产产品本月耗用电力80000度，单价0.8元，其中甲产品生产工时12000小时，乙产品生产工时8000小时，车间管理用电3000度，辅助生产车间用电10000度，管理部门用电1000度，要求，合理的分配各部门电费。,四、职工薪酬的分配 1、分类 计件工资，直接记入产品生产成本 计时工资，采用一定的分配标准分配记入 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出,2.职工薪酬核算的原始记录,1.考勤记录 2.产量和工时记录,3、分配方法生产工时比例法 分配标准：各种产品的实际生产工时或定额工时 分配公式： 职工薪酬分配率 = 某车间工人计时工资总额 该车间各种产品生产工时（实际或定额）总额 某种产品应分配的职工薪酬 =该产品生产工时（实际或定额） 工资费用分配率 4、编制费用分配表 5、作会计分录，登记总帐,例： 根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160 元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件，单件产品工时定额：甲产品3.2小时。乙产品3小时。 要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，并编制会计分录。,五、折旧费用的分配 1、明确应计提折旧的范围 应计折旧：房屋建筑物；在用的机器设备、运输工具和工具器具；季节性停用和修理停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产和融资租赁方式租入的固定资产 不计折旧：除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程交付使用前的固定资产；已经提足折旧继续使用的；过去已经估价单独入账的土地等 2、折旧的计算：月份内增加的当月不提，月份内减少的当月照提 3、折旧费按固定资产的使用部门汇集，然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本,六、利息、税金和其他费用 按其性质和用途在发生时记入相应的会计科目 利息费用，记入财务费用 印花税、房产税、车船使用税、土地使用税记入管理费用 修理费、差旅费、保险费等按使用用途分别记入制造费用、辅助生产成本、期间费用等科目,第二节 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产服务于基本生产和行政管理部门 辅助生产部门生产产品或劳务,辅助生产费用的归集,设置 “辅助生产成本”科目,完工转入 “周转材料”、“原材料”,辅助生产成本 制造费用辅助生产车间,辅助生产费用分配说明,辅助生产提供劳务按受益原则计入相关科目,难点：,辅助生产部门内部相互提供产品和劳务情况下，辅助生产费用应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配,然后再对外(即辅助生产车间以外的各受益单位)分配费用,辅助生产费用的分配主要方法,直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划分配法,1 辅助生产费用的直接分配法,前提：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多，或者费用相当平衡，可以不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况 概念：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象,2000元,基本生产 管理部门 销售部门,水,电,1吨水,45度电,1000元,80吨,9000度,1000度,15吨,5吨,例1,直接分配法费用分配公式,单位成本 （分配率）,待分配辅助生产费用,辅助生产车间外部接受的辅助生产劳务（产品）,某部门应分配的辅助生产费用,该部门接受的辅助生产车间劳务（产品）,单位成本,答案,水的单位成本 10（元吨） 电的单位成本 0.2（元度）,1000,100,2000,10000,2000元,基本生产 管理部门 销售部门,水,电,1000元,8010,90000.2,10000.2,1510,510,图示,会计分录,借:制造费用基本生产车间 2600 管理费用 350 营业费用 50 贷:辅助生产成本（供水） 1000 辅助生产成本（供电） 2000,user: 做会计会计分录是尤为重要的是：辅助生产费用设置帐户情况,练习：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务2600小时，其中为运输部门修理400小时，为基本生产车间2000小时，为行政管理200小时。运输部门本月发生费用7920元，运输物资7500吨公里，其中为修理车间提供劳务300吨公里，为基本生产车间提供5200吨公里，为行政部门提供2000吨公里。 要求：采用直接分配法分配修理、运输费用。,辅助生产费用的交互分配法,前提：考虑辅助生产车间内部相互提供产品或劳务。故先内部交互分配后对辅助生产车间外部分配 概念：根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。 先内后外，内外有别,例2,答案：1.交互分配,水单位成本 3（元吨） 修理工时 单位成本 交互分配： 供水车间分配修理费21002元 修理车间分配水费3103元,900100,2(元/小时),会计分录：,借：辅助生产成本（供水）200 辅助生产成本（修理）30 贷：辅助生产成本（修理）200 辅助生产成本（供水）30,user: 做会计会计分录尤为重要的是：辅助生产费用设置帐户情况,交互分配后的实际费用,供水车间：60020030770 修理车间：2000302001830,对外分配,水的单位成本7701904.0526（元吨） 修理工时单位成本18309002.0333（元 小时） 基本生产车间：水费 4.0526150607.89 修理费 2.03338001626.64 管理部门：水费 4.052630=121.58 修理费2.033350=101.67 销售部门：水费4.052610=40.53 修理费2.033350=101.69,对外分配会计分录,借：制造费用 2234.53 管理费用 223.25 营业费用 142.22 贷：辅助生产成本（供水） 770 辅助生产成本（修理） 1830,课堂练习,某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用19000元，提供劳务20000小时，其中，为运输部门修理1000小时，为基本生产车间修理16000小时，为行政管理部门修理3000小时。运输部门本月业发生费用20000元，提供运输40000公里，其中，为修理车间提供劳务1500公里，为基本生产车间运输劳务30000公里，为企业行政管理部门提供运输劳务8500公里。 要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制会计分录。,费用分配率：修理车间=19000/20000=0.95（元/小时） 运输部门=20000/40000=0.5（元/公里） 修理车间应进来的运输费=1500*0.5=750（元） 运输部门应进来的修理费=1000*0.95=950（元） 实际应对外分配的辅助生产费用：修理车间=19000+750-950=18800（元） 运输部门=20000+950-750=20200（元） 费用分配率：修理车间=18800/（20000-1000）=0.98947（元/小时） 运输部门=20200/（40000-1500）=0.52468（元/公里） 基本生产车间应分配的费用=16000*0.98947+30000*0.52468=31571.92（元） 行政管理部门应分配的费用=（18800+20200）-31571.92=7428.08（元）,借：辅助生产成本修理车间 750 运输车间 950 贷：辅助生产成本修理车间 950 运输车间 750 借：制造费用基本生产 31571.92 管理费用 7428.08 贷：辅助生产成本修理车间 18800 运输车间 20200,3 代数分配法,前提：考虑辅助生产车间内部交互分配，且交互分配与对外分配产品或劳务的单位成本一致。故最准确。 概念：运用多元一次联立方程在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，分配辅助生产费用的一种方法。,沿用例2,答案,1、设水的单位成本为x,修理工时单位成本为y，根据辅助生产车间劳务分配情况列栏里方程式如下： 600100y=200x 2000+10x=1000y 解之得 x4.020 y2.040,会计分录,内部交互分配： 借：辅助生产成本（供水）204 辅助生产成本（修理）40.20 贷：辅助生产成本（供水）40.20 辅助生产成本（修理）204 供水车间对辅助生产车间外部提供的水费60020440.20763.80 修理车间对辅助生产车间外部提供的修理费200040.202041836.20,对外分配：,借：制造费用 4.0201502.040800 2235 管理费用 4.020302.04050222.60 营业费用 4.020102.04050142.40 贷：辅助生产成本（供水）763.80 辅助生产成本（修理） 1836.20,将上述分录合成一个：,借： 辅助生产成本（供水）204 辅助生产成本（修理）40.20 制造费用 2235 管理费用 222.60 营业费用 142.40 贷：辅助生产成本（供水） 804.00 辅助生产成本（修理）2040.20,丁字帐,辅助生产成本（供水）,600 204,辅助生产成本（机修）,2000 40.2,40.2,204,4 计划成本分配法,前提：事先确定辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本，并以此分配辅助生产费用。 差异额另行处理。 概念：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。,根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用。,受益单位应负担的(产品)劳务成本=耗用(产品)劳务的数量该(产品)劳务计划单位成本 某辅助生产车间成本差异=该辅助生产车间实际总成本-该辅助生产车间计划总成本,辅助生产车间分配给某受益单位辅助生产费用该受益单位耗用辅助生产车间产品或劳务数量计划单位成本 辅助生产车间实际成本该辅助生产车间归集入帐的费用该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务数量其他辅助生产车间计划单位成本 辅助生产车间计划成本该辅助生产车间提供产品或劳务总数该辅助生产车间的计划单位成本 辅助生产车间成本差异辅助生产车间实际成本辅助生产车间计划成本,例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。供汽车间提供的计划单位成本为6元/吨，修理车间提供的修理劳务的计划单位成本为3元/小时，本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如下表：,借：辅助生产成本机修车间 1200 供汽车间 300 制造费用 8460 管理费用 840 贷：辅助生产成本机修车间 2400 供汽车间 8400 将辅助生产车间的成本差异转入管理费用帐户 : 借：管理费用 1700 贷：辅助生产成本供汽车间 500 机修车间 1200,课堂练习,输部门本月有关经济业务汇总如下：修理车间发生费用35000元，提供劳务20000小时，其中，为运输部门提供3000小时，为基本生产车间提供16000小时，为管理部门提供1000小时。运输部门发生费用46000元，提供运输40000公里，其中，为修理车间提供3500公里，为基本生产车间提供30000公里，为管理部门提供6500公里。计划单位成本：修理每小时2元，运输每小时1.2元。 要求：（1）计算按计划成本分配合计数额； （2）计算辅助生产（修理、运输）实际成本数额； （3）计算辅助生产差异；（4）编制按计划成本分配和辅助生产成本差异的会计分录。,（1）计划成本分配数额：修理车间=20000*2=40000（元） 运输部门=40000*1.2=48000（元） （2）辅助生产实际成本数额：修理车间=35000+3500*1.2=39200（元） 运输部门=46000+3000*2=52000（元） （3）辅助生产差异：修理车间=39200-40000=-800（元） 运输部门=52000-48000=4000（元）,（4）分录 借：辅助生产成本修理车间 4200（3500*1.2） 运输部门 6000 （3000*2） 制造费用 68000 （16000*2+30000*1.2） 管理费用 9800 （1000*2+6500*1.2） 贷：辅助生产成本修理车间 40000 运输部门 48000 借：管理费用 3200 贷：辅助生产成本修理车间 800 运输部门 4000,5 顺序分配法,又称梯形分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间受益多少的顺序排列， 并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门。受益少的辅助生产车间排在前面，受益多的辅助生产车间排在后面，并依次序向后面各车间、部门分配，后面的辅助生产车间费用不再对前面的辅助生产车间进行分配。,顺序分配法的特点 （1）排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用； （2）后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。,例 某工业企业设有修理车间和运输部门。 该企业修理车间发生的费用为4773元，该车间提供修理劳务2010小时。其中为运输部门修理48小时，一车间850小时，二车间812小时，管理部门300小时,共1962小时。 该企业运输部门发生的费用为7324元，运输材料物资7400吨公里。其中为修理车间运输200吨公里，一车间4250吨公里，二车间1850吨公里，管理部门1100吨公里，共7200吨公里。,运输费用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897 修理部门=200*0.9897=197.94 一车间=4250*0.9897=4206.23 二车间=1850*0.9897=1830.95 管理部门=1100*0.9897=1088.88,修理费用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336 一车间=850*2.5336=2153.56 二车间=812*2.5336=2057.28 管理部门=300*2.5336=760.10,运输费用 ： 借：辅助生产成本修理车间 197.94 制造费用一车间 4206.23 制造费用二车间 1830.95 管理费用 1088.88 贷：辅助生产成本运输部门 7324.00 修理费用： 借：制造费用一车间 2153.56 制造费用二车间 2057.28 管理费用 7610.10 贷：辅助生产成本修理车间 4970.94,第四节 制造费用的归集和分配,一、制造费用归集的核算 1、制造费用的内容 间接用于产品生产的费用 直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用 车间用于组织和管理生产的费用,2、制造费用的归集 按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算，归类反映各项费用 3、制造费用的核算 设制造费用账户，按车间部门设明细帐，帐内按费用项目设专栏 发生时，通过制造费用的借方汇总，期末按一定的标准分配转出，除季节性生产的车间外，该科目期末无余额。,二、制造费用分配的核算 1、直接记入只生产一种产品的车间 分配记入生产多种产品的车间，采用适当的方法分配 2、辅助车间的制造费用 通过制造费用-辅助生产车间帐户单独核算的，汇总于制造费用-辅助生产车间的借方，由贷方转出，记入辅助生产成本 不通过制造费用-辅助生产车间单独核算的，则直接记入辅助生产成本的借方 3、按各车间分别进行分配，不得将各车间的制造费用统一起来，在整个企业范围内统一分配,二、制造费用分配的核算方法 生产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 按年度计划分配率分配法 前三种方法分配率的分子相同，为待分配的制造费用总额，分母不同，分别是生产工时总额，生产工人工资总额，机器工时总额,按年度计划分配率分配法 年度计划分配率=年度计划制造费用总额/年度各种产品计划产量的定额工时数 某月某产品的制造费用 =该月该产品实际产量的定额工时年度计划分配率 年末余额为：年度内制造费用实际发生额与计划分配额的差额 一般在年末调整记入产品成本 若为借方余额，表明实际额大于计划额，转入基本生产成本的借方，若为贷方余额，表明实际额小于计划额，红字冲减，或做相反分录,例如：某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。单位产品工时定额：甲5小时，乙7小时，丙7.25小时。本月份实际产量甲产品1800件，乙700件，丙500件。本月实际发生制造费用为20600元。 要求：按年度计划分配率分配制造费用。,练习：某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22000小时，其中，甲产品7500小时，乙产品8500小时，丙产品6000小时，本月车间发生各种间接费用如下： 1、以银行存款支付劳动保护费1300元。 2、车间管理人员工资4000元，福利费比例14%。 3、车间消耗材料1700元。 4、车间固定资产折旧费1600元 5、预提修理费500元 6、本月摊销保险费400元 7、辅助生产成本转入1200元 8、以银行存款支付办公费、水电费及其他支出等共计1940元 要求：采用生产工时比例法分配制造费用，并编制会计分录。,第五节 废品损失和停工损失的归集和分配,一、废品损失的核算 （一）废品损失 1、废品：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品 2、分类：可修复废品和不可修复废品 可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品。 不可修复废品：指技术上不可修复，经济上不合算的废品。,3、废品损失：在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用，包括 报废损失=不可修复废品的生产成本-回收材料和废料价值 修复费用=可修复废品在返修途中所发生的修复费用 不包括： -应由废品的过失单位和个人负担的赔款 降价出售不合格品的降价损失 因管理不善而损坏变质的损失 三包 企业，产品售出后发现的废品所造成的一切损失。,一、废品损失的核算 （二）归集和分配 1、根据：废品损失计算表 2、设“废品损失”帐户： 该账户是成本计算账户，借方登记所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费。贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废品的残值。借方大于贷方为废品损失，月终结转到“基本生产成本”账户的借方。该账户月末一般无余额。,3、不可修复废品损失的归集和分配 1）计算废品的成本，结转废品成本到废品损失帐户 2）回收废品的残料价值和应收的赔款 3）计算废品的净损失=1）-2） 4）将废品净损失转入合格产品成本 5）编制废品损失计算表 6）编制会计分录,例1：某基本生产车间本月生产m产品1000件，经检验，其中不可修复废品有100件，废品残料价值为385元。该车间本月发生的全部生产费用为18100元，其中直接材料10000元，直接人工4600元；制造费用3500元。假定该产品原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按生产产量比例分配；其他费用按生产工时比例分配，单位产品的实际生产工时为2小时。根据以上资料，计算废品损失如下：,直接材料费用分配率 = 100001000 = 10(元件) 废品应负担的直接材料费用 = 10010 = 1000(元) 直接人工费用分配率 = 4600(10002) = 2.3(元工时) 废品应负担的直接人工费用 = (1002)2.3 = 460(元) 制造费用分配率 = 3500(10002) = 175(元工时) 废品应负担的制造费用 = (1002)175 = 350(元) 废品的生产成本 = 1000+460+350 = 1810(元) 废品净损失 = 1810385 = 1425(元),根据