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知识经济对会计的影响大连商业学校 王桂莲如果我们对会计发展的历史轨迹，进行一下静态和动态的观察就会发现，无论是远古的“农业记帐员”、十五世纪末近代会计里程碑的落成，还是二十世纪中叶现代会计领域管理会计和财务会计分工的出现，都是与一定的社会经济环境紧密相关，并因其变化而变化。经济越发展，会计越重要。二十一世纪，“知识经济”巨浪般袭来，人类的社会经济环境已经发生了革命性改变。不难设想，必然引起会计的巨大变化。因此，加深对知识经济及其管理特征的研究，探索知识经济下的会计理念，对于会计工作者能在变中求变，以迎接“知识经济”的挑战是十分必要的。一、 知识经济及其管理特征（一） 知识经济是崭新的社会经济形态迄今为止，人类社会相继产生了“农业经济”、“工业经济”和“知识经济”三种社会经济形态。这是一个漫长的演化过程，可沿人类社会历史长河，追溯到一万年以前，人类为取得固定的食物而栽培作物，因而发展了农业，形成部落长期定居。从此开始了人类社会的第一个经济阶段，“农业经济”时代。十八世纪末开启了工业革命，因为机器的发明彻底改变了原有的世界,致使以机器为主的机械力劳动成为社会财富的基本创造形式，标志着人类社会进入了第二个经济阶段，“工业经济”时代。二十世纪末期，“数字技术”、“市场全球化”如同两股巨大的洪流，把人类带向了下一个经济阶段二十一世纪的“知识经济”时代。为了更好的把握“知识经济”的特征。了解一下“两股洪流”所产生的影响是相当必要的。“数字技术”神奇地改变了原有的游戏规则。二十世纪六十年代后，数字技术迅猛发展,有力地推动了由原子组成的世界向由位组成的世界的转换；“互联网”的完全开放，吸引最多的创意来寻找市场，新的科学、产品。信息等能在最短的时间内以多元的形式散布到世界各地。电子商务市场效率远远地超出了“工业经济”时代的公司。认为公司是实体，必须拥有永久性员工与固定资产的观点，已经受到强烈冲击，工业经济公司的庞大规模与复杂组织，显得更不经济，正逐渐被以无形资产为企业要素的“虚拟企业”取代。说明“工业经济”开始离去，而单个知识工作者可以在许多企业间游走，有些企业成立的目的已不再是永久经营，而是为了交易等现象的出现，正说明有新经济形态的萌芽。市场全球化使知识和人才成为生产经营中的主体。自二十世纪八十年代起，受到全球市场竞争辐射的产业爆炸式扩散，几乎意味着每一种商品都有可能面临国际竞争的威胁。竞争的力量导致能以“顾客为导向”的企业成为市场的赢家。经营者可以通过全球网络在任何地区掌控与响应，不需要长年进驻地区市场。然而，经营全球市场工作的高度复杂性，必然引发更多“知识型”人才的需求。知识和人才已成为企业发展的根本动力。正如微软总裁比尔盖茨宣称：“我们能赢，是因为我们雇佣了最聪明的人。我们利用所有信息来改进产品，直到最佳状态！”如今美国多数大型制造业的无形资产总值，已是有形资产总值的两倍，而在服务业和高科技公司中更高达五至十五倍。这些无形资产主要的基础就是企业所拥有的“知识工作者”技术和能力。知识潮涌般向原有的生产核心发起冲击，使“工业经济”受到沉重的冲撞。毫无疑问,全球市场竞争的压力，正使“工业经济”远去和“新经济”到来。“数字技术”和“市场全球化”孕育了“知识经济”并为“知识经济”到来，开辟了广阔天地。二十一世纪是“数字技术”风靡世界，国际竞争席卷全球的时代。“工业经济”正在远去，“知识经济”已经蓬勃兴起。“知识经济”是以知识为基础，以现代科技为核心，建立在知识信息生产、存储、使用和消费之上的社会财富创造的崭新形式。是一个“物竞天择，智者生存”的体系。在知识经济时代,知识和智力使人类以前所未有的速度创造新的社会财富,知识性资源成为生产的核心要素,知识工作者不仅是所有组织中最重要的资产且享有企业权益的分配权。知识经济作为人类社会财富创造的崭新形式,势必对经济管理水平提出更高的要求。（二）“知识经济”的管理特征1是以最大可能促进“知识创新”为核心的管理与“工业经济”相适应的“物本管理”,是一个单纯的物质技术过程,其核心是保证机器的高效运转。二十世纪初期，泰罗创立的“科学管理”是“物本管理”的翻版。“科学管理”遵循了物质运动规律，具有明确的确定性，可定量性和可优化等特点,但由于它将人混同于物,所以具有严重的历史局限性。二十世纪三十年代以后，随着人际关系理论，行为科学等的形成和发展，出现了“人本管理”的萌芽，并在二十世纪中叶以后更趋成熟，在实践中也广为流行。“人本管理”以人为本，是复杂的社会系统，强调人在管理中的主体性，如实地把人看作“社会人”以至“文化人”，从而在尊重人的人格独立与个人尊严的前提下，确立人在生产经营中的主体地位。世界电子巨人索尼公司创始人盛田昭夫宣称的“索尼的真正资本是知识、创造性和工作热情的三位一体”,已将“人本管理”思想推向较高水平。随着二十一世纪“知识经济”的到来，人们进一步认识到“人本”的关键在于人的智力，由此而形成了比“人本管理”更高一层次的“智本管理”。它是一种以最大可能促进“知识创新”为中心任务的管理。是“人本管理”的进一步深化和提高。2、“人文思维”是“知识经济”管理观念中的主流。思维是人脑的机能活动，“科学思维”和“人文思维”是人类的两种不同的思维方式。“科学思维”是一种链条式，环环相扣的，递进式的思维方式，具有推理严谨，定量分析严密的特点。是建立在对客观规律认识基础上的思维方式。“人文思维”也称“艺术思维”包括形象（直觉）思维和灵感（顿悟）思维。是在人类对人文、社会的认识中形成的，它涉及的“精神世界”具有许多复杂的方方面面，如人的思想、情感、意志、伦理等，这些都是难于甚至无法从量上进行把握的，因而对它们，并不追求条分缕析地刻画，而是着眼于对象的整体特征，寓理于形象，通过慎思明辨、综合、权衡达到对研究对象整体性的质的把握。可见“思辨定性”是艺术思维的基本特证。科学思维和艺术思维的区别在于，前者精确度大，后者自由度大。但艺术家应用艺术思维进行创造实践时，也要严格遵循局部服从全体的原则，艺术作品既要有生动的细节描述，更要强调系统整体性把握，细节的描绘，服从和服务于整体性主题的体现。艺术创作如此，管理作为“自由艺术”注1也是如此。这就要求管理者要善于运用不同思维方式研究不同类型管理。在以物为本的管理系统，要求管理人员运用以“精确定量”为基本特征的“科学思维”深入到企业生产经营的主要方面和主要过程，去认识、分析、研究相关问题，从中取得一些规律性的认识。而在“智本管理”中，人的因素，精神因素和文化因素总是起主导作用的。与此相适应，“智本管理”认为，不可能从员工的屈从中得到真正的创造力，因而要求管理人员运用以“思辨定性”为基本特征的自由度较大的“艺术思维”深入到人的心理，社会层面和丰富的感情世界去认识、分析、研究相关问题，力求从员工对自己行为的自主性和人际关系的和谐性出发，来充分调动广大员工个人和各种组织群体的积极性和创造性。 “知识经济”管理确立了人在生产经营中的主导地位，并以最大可能促进“知识创新”为管理核心，与此相适的“艺术思维”必然成为“知识经济”管理观念中的主流。3管理目标以“满意性”为准则从现代决策理论的发展，可以看到，同“物本管理”相适应的管理决策目标是遵循“最优化”准则，是一种建立在纯粹逻辑推理基础上的封闭式决策模型。既然宇宙间没有绝对的事物，何谈“最优”之有。实际中不可能找到一切方案，也不可能对一切方案均进行比较，作出最佳的选择。所以，“最优化准则仅仅存在于逻辑推理中，没有实用价值”注2“满意性”原则下的各种方案，是从经验法则中寻求的“比较好的”解决问题的办法。只要满足了一般的限制条件，并获得了主要管理者的支持，就会被采纳。“满意性”准则能更广泛吸引决策的参与者，更能充分调动人的聪明才智。“满意性” 准则能满足“知识经济”的创新要求，同时“知识经济”也为寻求“更满意”的目标提供可靠的保证。二“知识经济”对会计领域的影响“知识经济”是一场席卷全球的经济风暴,彻底地改变了人类社会的经济环境。经济的发展，经济管理的现实需求，势必对包括管理会计和财务会计在内的完整的会计信息系统产生极为深刻的影响。面对这一现实，认真探索会计新理念，已成为会计工作者无法回避的时代课题。（一）“知识经济”对管理会计的影响 管理会计是融管理和会计于一体的，企业信息系统的一个子系统。确立于“工业经济”时代的上世纪中叶，虽然产生在“人本管理”思想广为流行的时代，但其管理方法论仍是以计算、精确性、理性为主要特征；在管理观念上仍以“科学思维”为主流。虽然，与“知识经济”的“智本管理”和“艺术思维”观念是极其相悖的。我们认为，适应“知识经济” 管理需要的管理会计应具以下特点。1管理方法论转向以衡量、认知、顿悟为重心综前述，“知识经济”管理特征研究可见，“知识经济”管理在特征上，从“物本管理”向“智本管理”发展；在管理观念上，从“科学思维”向“艺术思维”转变；在管理决策目标上，从“最优化”准则向“满意性”准则转变。基于管理的这一发展变化，管理会计遵循艺术规律，开创出认识上的新的方法论，可归结为三个重心转移。衡量重于计算。“精确定量”是“物本管理”产物，属于“科学思维”范畴。“衡量”是人的“艺术思维”过程。诺贝尔经济学奖得主美赫伯特西蒙教授在批评“最优化”决策模式中指出：“为的是产生那些非常动人的数学模型，用来表示简化的世界。在这方面，近年来人们已经提出了疑问，怀疑那些假说是否与人类行为的事实相距过远,以至根据那些假设得出的理论同我们所处现实状况已经不再有什么关系了”。注3当代管理大师美彼得德鲁克指出，在管理上“我们需要的是进行衡量，而不是计算。注4认知性重于精确性；悟性重于理性。后者是前者的进一步概括，重“认知性”、“悟性“属于“艺术思维”；“精确性”、“理性”属于“科学思维”。“科学思维”重细节的量的描述，必须服从和服务于“艺术思维”中的整体的质的把握。2 决策程序向深层次,高境界阶段发展决策目标是决策程序的核心,决策目标的“满意性” 准则,使决策人员从封闭的“简化的世界”中解放出来,充分施展“自由艺术”才华。“满意性”准则,更广泛吸引决策参与者,使员工们的聪明才智得以充分发挥。“满意性”准则顺迎时代发展的历史潮流，意味着整个决策程序已到达层次更深、境界更高的发展阶段。建立为“知识创新”服务的管理会计新体系“知识创新”是一个社会过程，是在一个组织内通过团队中的各成员共享知识而产生，“知识创新”的关键，是要“发掘”员工头脑中潜在的想法，直觉和灵感，并“综合”起来加以运用，最终转化为对企业整体有价值的知识。显然，“发掘”和“综合”是知识创新的核心，“发掘”是基础，为“综合”而“发掘”，没有“发掘”, “综合”则是无的之矢。怎样进行“发掘”？知识是深藏在人们大脑中的精神财富，不能强挖，只能激励。在当今国际市场遥遥领先的IBM公司的每位员工都有业务名片，在业绩显著员工的名片上，会有精致的盾牌和公司感谢和鼓励的简短话语；公司选择别具一格，具有异域情趣的地点为员工开庆功会，并把他们的成就拍成电影难怪员工会把在IBM公司工作当成最大的荣幸和自豪。试想，在这样的氛围中，员工还有什么不能奉献的呢？！这是促进人本立场，主体意识和人性智慧回归机制的作用，是推动“知识经济”发展的人文基础。怎样进行“综合”。我认为“综合”是组织活动，涉及到如何建立为“知识创新”服务的管理会计新体系的中心话题。从现状看，原有的“责任会计”尽管采纳了现代管理大师（美）彼得德鲁克的观点，如果我们控制对象是一个社会组织中的“人”，则我们应“控制”的必须是行为的动机，而不应是行为本身，强调“自我控制的管理”，但还没能完全跨出“理性”范畴。就不能满足“知识创新”的要求。我认为在构思新体系建立过程中，“知识社区”极具参考价值。“知识社区”是员工自动、自发组成的“知识共享”团体，其凝聚的力量是人与人间的交情和信任，或是共同的兴趣，而不是正式的任务和职责，它象似一个具有特定内涵的交际场所，但却能得到企业鼓励，并支持社区所需要的资源，比如电子网络、布告栏、会议场所、文件制作及活动经费等。但企业决不可以命令它成立，更不能限时完成任务或交出成绩。社区成员可以自行决定是否要积极参与活动，因为大家加入的理由是乐于分享经验和知识，社员互相教导和学习，进而从中取得相互肯定和尊重，不仅有效地促进了知识创新，而且象隐形知识转化这样的难题，也能在社区中得到很好解决。因此形成了组织最宝贵的人力资产。“知识社区”在施乐公司取得了显著的成效。Stovck和Hill在年冬季发表的斯隆管理学论中的一篇文章里作了详细介绍，本文因受篇幅限制，不予详述。（二）“知识经济”对财务会计的影响马克思在资本论中把会计的职能科学地概括为“过程的控制和观念总结”。所以在我国会计界把会计对象界定为社会再生产过程中的资金运动，即资金筹集、资金（本）循环：/ A GW PmPWG、资金分配。资金（本）作为“动物”，在“工业经济”时代是，在“知识经济”时代还是，但它在不同时代有不同的内涵。综前述对“知识经济”特征的研讨可见，“知识经济”使传统的生产要素发生了质的飞跃, “A” 已取代了“ Pm”的主导地位；“ Pm”中无形 资产的比重在迅速增长(尽管我国将注册资本中无形资产的比例限定为20%至35%之间,也无法逆转无形资产比例飞速上升的趋势)；“W”的价值不再取决于无差别的劳动时间，而是知识和智力的含量，进而知识拥有者也成为企业当然的所有权人这一系列在“知识经济”时代必然发生的经济事项，都必须在会计理论和会计实务中做出反映和处理，然而传统会计已经无能为力。传统会计已经走到尽头，于是，彻底地重新构建会计管理的新模式已经迫在眉睫。本文试就以下方面，浅谈关于会计创新的思考。对会计目标的影响与创新关于会计目标，理论界形成了两种观点：不论是“决策有用观”，还是“经营责任观”,都没考虑知识经济的新特点,知识经济时代会计信息使用者共同关心的是企业知识创新能力信息。进入“知识经济”时代以后，物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强，会计的目标从为物质资产的所有者服务转向为会计主体服务，即会计目标将过去的向股东、债权人提供信息为主，转为以计量企业主体资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主体的企业主体型会计目标的模式。对会计假设的影响与创新会计假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的前提。“知识经济”的来临，使现有的会计假设环境发生了很大变化。首先，会计主体下的企业界限变得模糊起来，“网络公司”、“财务联盟”、“虚拟企业”，使得企业会计核算空间范围，不仅仅是传统主体假设下的实实在在的企业，会计实体对应的是“虚”、“实”两个空间；其次，对于象“网络公司”这样的临时性组织而言，持续经营的假设显然不再成立；再次，由于激烈的竞争要求决策者必须在极短的时间内做出及时反映,这就需要会计提供及时的最新的会计信息,传统会计分期假设已不现实,另外,对于一些临时性的组织,会计分期也没有意义;最后,货币计量因企业产品科技含量高、价值变动幅度大、更新换代速度快,国际金融一体化等将会有较大变化.而且货币计量假设还排除若干无法以货币单位表示的非货币信息,但这些非货币信息却是决策者所需要的.面对知识经济的影响,需要对会计基本假设的内涵和外延重新加以界定.对于会计主体假设,由于“虚”和“实”两个空间决定其应有可变性,它可以根据业务需要随时膨胀和缩小,也可以立即解散;应把会计主体界定为:一个具有相对稳定的经济利益相关的联合体;由于会计主体的相对稳定性,虚拟公司经营活动的“短暂性”，持续经营的假设对虚拟公司已不再适用，适用于虚拟公司的假设是“破产清算”假设；这样对于“短暂性”的虚拟公司可以不进行会计分期,而直接把交易期作为报告期;对于货币计量假设,必须改进计量手段,货币计量将发展为货币计量与非货币计量并重.增加非货币化信息,为使用者提供完整、全面的会计信息.3.对会计等式的影响传统的会计等式为“资产=负债+所有者权益”这一会计等式是以物力资源的所有权和债权人的求偿权为基础的.由于知识化劳动已成为提高劳动生产率,创造利润和推动企业生产力发展的主要来源和动力,必将促进企业制度尤其是产权制度的创新.人力资本作为一种投入将获得企业的股权,使知识的劳动成为企业的真正所有者;企业的关键资产不仅仅是物资资产,还应包括拥有知识技能的人力资产;企业内部的经营管理不再象过去那样源于物资资产或地位等级,由于知识所有权地位的确立使人力资源的所有权在企业生产中的地位越来越显著,已成为企业重要的经济资源.知识产权地位的确定,必将引起会计等式的创新,即将原来的会计等式扩展为“物质资产+知识资产=负债+物质所有者权益+知识产权所有者权益”。会计等式经过改变之后，进一步扩大了企业资产的内涵和外延，反映了在知识经济时代的发展趋势。同时，把知识产权单独作为企业的资产来源，或者企业看作是一个多方缔结的契约，而把知识拥有者看作是契约或相关利益的一个主体，这也反映了知识经济条件下以人为载体的知识资源在企业内的重要地位。4对会计报告的影响传统的会计报告由于受确认标准的限制，将许多对决策有用的信息，如人力资源信息、自创商誉等无形资产信息排除在外，更缺乏面向未来的预测性信息和价值信息等，造成会计报告信息数量上不完整。另外，会计报告信息的相关性、及时性也面临挑战，如企业必须快速、及时地获得财务和市场信息，以便迅速做出决策。知识经济时代的财务报告不论在报告内容范围上，还是报告形式及传递方式上，都应有较大的改进。