国有企业财务管理存在的主要问题及决对策.pdf

理论探索 南方论刊2009年第9期 学术之窗 国有企业财务管理存在的主要问题及解决对策 李瑞喜 （广东珠江船务有限公司财务部 广东广州 510100） 【摘要】国有企业是我国国民经济的重要支柱，是党执政的重要经济基础。国有企业的财务管理是贯彻执行党的路 线、方针、政策、法规的重要工具。其职能发挥的效果，直接关系到企业的经营方向、目标能否实现的关键。笔者结合我 国国企财务管理的实际，就财务管理中存在的主要问题提出相应的对策。 【关键词】我国；国有企业；财务管理；主要问题；解决对策 国有企业是我国国民经济的重要 支柱，是党执政的重要经济基础，是 发展中国特色社会主义的重要力量， 是国家经济的主体。其经营、生产、 销售涉及的行业广、品种多，提供就 业岗位多，为国家创造财富和聚积资 产占比大，因此，国有企业的财务管 理是涉及贯彻执行党和国家制订的宏 观经济发展的路线、方针、政策、法 规的原则问题，如果财务管理真正发 挥了职能和作用，就能使国有企业沿 着正确轨道和制定的既定目标，实现 又好又快地向前发展，发挥巨大的经 济效益和社会效益。但是，我国正处 在建设社会主义市场经济的初级阶 段，国有企业财务管理的主流和大方 向总的是好的，但是，由于主客观等 多种因素影响，还存在不少问题，存 在着制约着企业发展不利的因素。 1.财务管理存在的主要问题 1.1 队伍素质偏低，与国际水平 仍有差距。改革开放和加入WTO以 来，我国国有企业朝着经济全球化和 建立现代企业制度改革和迈进，企业 领域涵盖农业、工业、第三产业，已 取得了明显成效，企业已从过去由政 府统管、包办变为自主经营、产权明 晰，自负盈亏、并朝着独资公司、股 份制公司、上市公司、非上市公司等 多元化方向发展，内控和风险水平， 盈利水平均有较大幅度提高，甚至有 一部分企业已进入了世界500强的行 列。但在取得成绩的同时，国有企业 尤其较小规模的企业，“两头尖“的 问题较为突出，国有大企业财务人员 素质高，小型企业由于受效益、工资 福利等因素制约，高学历专业和对口 高层次以上人员偏少，如国民教育毕 业的会计专业、财务管理的研究生、 本科生少、考试获得高级会计、注册 会计师、评估师少、而五大生（即： 电大、夜大、函大、职大、自考）毕 业的本科、专科生较多，造成专业基 础知识薄弱、政治素质和业务素质与 国际、国内形势发展及企业自身发展 很不适应，人才的瓶颈也严重制约了 财务管理职能的发挥。 1.2 管理粗放，资产流失。我国 推行了社会主义市场经济，打破了企 业传统的经营模式，国有企业走出了 国门，实行跨国跨地区并购、重组、 经营，由于我国的国企财务管理还是 原来的传统管理模式，监督缺乏经 验，管理工作跟不上，尤其上市的公 司，上有母公司，下有较多子公司， 帐目繁多，加上人为因素干扰，致使 管理、监督缺位，造成企业的资产流 失，形成巨亏。如：我国在香港经营 上市的某金融企业，未履行高层领导 审批手续、中层领导审批手续，擅自 挪用企业资金炒股，造成亏损150多亿 元，陷入了严重的债务危机，使国有 资产蒙受了巨大损失，在国际上造成 了极坏的影响。 1.3 审批“一支笔”，弊端百 出。我国目前不论是党政部门、事业 单位，还是国有企业等等，财务制度 沿袭了六十年都是建立“一支笔”审 批制度，虽然对集中资金确保重点 支出，防止各自为政、政出多门，对 加强财务的资金管理，发挥了一定 作用。但是，实行“一支笔”财务审 批制度，往往是单位一人说了算，实 行家长制，容易滋生以权谋私、权钱 交易、渎职失职、违法违纪等腐败现 象，使职工民主监督权力形同虚设， 造成干群关系恶化，影响企业的公信 力和企业形象，在现实中，已很不适 应生产力发展的形势需要。 1.4 政出多门，各自为政。我国 财务管理模式，会计从业人员的任职 资格、职称评定和会计人员的管理细 则，由国家财政部职能管理，辖下则 分别由省（市、区）、市（地）、县 （市）财政部门管理，由于一些操 作务实补充细则往往由财政部代表国 务院履行制度制订、职责管理，由 于这些法规不以国务院名义发文，在 一定程度上影响了公文的权威性、 强制性。同时，各行各业的会计电算 化核算，也由系统的各业各部门自成 体系，自行研发，信息不沟通、不联 网，这就给上级监管带来了困难和难 度，给财务管理形成了较大的风险。 同时，网络资源不共用共享，很大程 度上白白浪费了国家资财。 1.5 变造假帐，虚构业务。目 前，我国国资委、银监会（含银行行 业协会）、保监会、证鉴会等主管 的国有企业、金融业、保险业、证券 业的部门，分别制定了企业经营责任 制的业绩与领导薪酬挂钩综合考核的 经营目标责任制，一些领导为谋取个 人政绩或经济利益，竟不顾国家、集 体、人民的利益，无视会计法规，参 与、指使或与财务主管会计勾结，采 取不择手段，进行违法活动。如2009 年4月3日中国保险报报道沈阳国 寿虚构业务被罚50万元一案（虚构永 泰团体年金保险业务，虚增保费收入 和退保金1.56亿元）；又如麦科特造 假成本，欺诈上市案，该公司为达到 目的，通过伪造进口设备融资租赁合 同，虚构固定资产9047万港元；采用 伪造材料和产品购销合同、虚开进出 口发票、伪造海关印章等手段虚构 收入3011.8万港元，虚构成本20798 万港元，虚构利润9320万港元，其中 1997年虚构利润4164万港元，1998年 虚构利润3825万港元，1999年虚构利 润1331万元港元；为达到上市规模， 麦科特将虚构利润9000多万港元转成 资本公积金再转为实收资本。又如粤 海发展虚假资产置换案等等。这 些企业造假的作为，既毁了企业的形 象，又严重损害了国家利益，在人民 群众中造成了很大的负面影响。 1.6 违规违纪，损失惨重。目 前，我国尚有个别企业，一些领导无 视法纪，干扰会计人事依法行使职 权，授意、指使财务人员设帐外帐、 私设小金库，挪用资金，营业外收不 入帐，偷逃税收，甚至赌博、经商、 贪污、私分、侵吞公款，甚至为达到 某种目的，进行“灰色支出”等。 如：羊城晚报2009年4月25日报道 的为还赌债非法吸储13亿元，“佛 山邮政储蓄案”宣判主犯何丽琼一审 判死刑，何丽琼从2003年9月至2006 年8月组织、指挥原佛山禅城区邮政局 澜石邮政局局长陈绮丽以霍婉华、陈国 强等4人，以邮政名义，对外非法吸收 198户储户存款132490.8万元，其中：造 成5亿元无法收回，汇出2亿元赌博，成 为全国最大的贪污案件。 2.加强新时期国有企业财务管 理的对策 2.1 多法并举，提高队伍综合素 质。党的十七大明确提出了深入贯彻 科学发展观，促进国民经济又好又快 发展的战略目标，为了实现国民经济 又好又快发展的目标，关键是抓好国 有企业的龙头经济，以发挥国企“龙 头企业”在整个市场经济的指导地位 和促进、推动作用，因此，要抓好国 有企业，先要从抓好国有企业财务的 管理入手，以促进企业发展，推动产 业结构优化升级。而抓好国有企业的 财务管理，关键是贯彻“以人为本， 多法并举”原则，努力提高队伍综合 素质。当前重点抓好四方面工作：一 是带头学习，提高思想觉悟。要组织 财务人员认真反复学习党和国家的路 线、方针、政策、法规的文件，增强 党性。要通过学习政治理论，武装好 财务人员的头脑，坚持正确的人生 观、价值观、权力观，履行好会计的 职责，勇于与一切违法违纪行为作坚 决斗争，时时处处维护好党和国家及 人民的利益，做一名合格、称职的会 计。二是反复学习会计法规、会计实 务知识，提高工作业务水平。要通过 学习企业的管理规定，熟识会计操作 知识，尤其要熟识加入WTO后，会 计与市场经济、现代企业管理要求相 适应的业务知识，使会计核算、管理 水平跃上新的台阶。三是主管单位要 加强会计的监督，抓好职业道德及警 示教育。会计部门和会计行业协会要 加强会计人员的职业道德、职业操守 教育，教育会计人员要争当遵纪守法 的模范。要利用现有条件，聘请公检 法的领导和专家前来上法制教育课或 组织他们到附近监狱进行警示教育， 以增强他们抵御违法犯罪的“免疫 力”。四是学习先进典型，争当廉洁 勤政的典范。要利用各个时期的先进 典型人物对他们进行教育。如要利用 抗震救灾英雄人物、奥运精神、航天 精神等对他们进行启发教育。 2.2 健全制度、标本兼治。我国 的国有企业，从宏观调控到微观管 理，从法律到法规及会计管理、操作 实务等方面已建立起初步较完整的规 章制度，为实现建设具有中国特色社 会主义市场经济，建立现代企业制 度迈出了坚定的步伐。但国有企业 财务制度，仍存在一些不完善的地 方，还存在比较大的弊端。因此，要 深化国有企业的财务管理制度，坚持 “科学发展、标本兼治”原则，对存 在问题进行必要改革和完善，才能沿 着国际化、现代化的轨道向前发展。 当前，健全和完善国有企业的财务管 理制度方面要抓好五项工作：一是对 会计法与宪法、刑法等法规进行 配套改革，对不适应建立社会主义市 场经济、建立现代企业制度的有关条 文及缺位的条文进行修改、补充、完 善。如尽快建立公务员、国有企业领 导、财务人员的财产收入申报制度、 若不如实申报、发现收支不相符、隐 匿、转移资产等违法行为，应在宪 法、刑法、会计法中加入相关条款、 惩罚的规定等。二是财务会计科研 所等部门，要做好各系统内会计软 件、网络的科研工作。要及时研究、 开发本系统的会计核算的软件版本、 有条件的应予联网，共同利用网络资 源。这样，更有利核算、监督、节约 成本。三是对原执行会计操作实务的 由财政部制订的配套、解释权限的细 则法规，应进行废除，这些配套法规 应上升到由国务院进行重新制订和发 布，管理会计的职能部门仍按原由财 政部管理，以确保细则的权威性、公 正性。四是改革对单位财务制度实行 的“一支笔”审批制，改为民主理财 的“民主集中审批制”，防止一人说 了算，防止权力滥用，造成违规违 纪、渎职失职，滋生腐败或造成财务 制度难以贯彻实施，容易发生违法犯 罪行为等，从制度上进行整治。五是 加大改革力度，实行问责制。在坚持 依法依规治理会计行业的同时，要结 合“做大做强、拓展世界”的理念， 要学习借鉴国际上先进国家对财务核 算、管理的经验，按国际会计财务报 告的规则、标准及要求进行核算、管 理、监督，努力提高财务管理水平， 发挥其职能作用。六是尽快调整和完 善国企经营，综合考核的业绩奖励规 定，加大对造假者的惩罚力度。对原 制订国企业的综合经营考核与绩效挂 钩的规定，为防止高管领导年薪收入 偏高，从中诱发造假帐的，产生短期 经营行为的错误做法，应对本行业制 定的方案权利，收归一委三会（即： 国资委、银监会、保监会、证监会） 统一制订，同时，对发现造假帐，影 响恶劣的企业，应对有关责任领导 和有关责任财会人员，吊销其任职资 格，终身禁止其进入国企工作。同时， 对发生财务违法违规行为，要坚决依法 依纪从重从快查处，对构成违法的，移 交司法机关处理，决不能姑息养奸，纵 容包庇。此外，还要按问责制，追究主 要领导和直接责任人的责任，以营造良 好的财务管理氛围。 2.3 发挥职能、有威有为。会计 在推进国有企业朝着建立市场经济、 向现代企业转轨，实现经济全球化过 程中有着举足轻重的地位和作用。必 需要主管职能部门和本单位党政领导 的正确领导和大力支持，围绕“服务 中心、改革创新、依法依规、发挥职 能”的奋斗目标，切实做好四个方面 工作：一是学习借鉴先进，稳步做好 制度创新工作。根据国有企业涵盖 作业多、核算面广、涉及跨境区域增 多、工作任务繁重的新特点，要针对 我国企业会计核算中存在的问题和缺 点，注意吸取先进国家的管理、核 算经验补己之短，在有关部门的重视 支持下，按国际化的标准，逐步推进 制度改革创新，以使法规、制度逐步 实现科学化、制度化、规范化、法制 化。二是依法依规抓好核算工作。要 严格遵守国家制订的会计法律法规、 会计核算操作实务规定，对本企业发 生的生产、经营、销售、收入、税收 等项目，按会计核算操作程序、规程 等文件要求，抓好建账、入账，做好 资产、现金、实物等核算内容，输入 电子平台，并做到“账表、账实、账 款、账账”等相符，实现“及时、真 实、准确、客观、优质、高效”。三 是严守制度，抓好管理工作。按会计 职能分工合作，忠于职守，履行职 责，切实加强企业的财务管理工作。 管理是一门综合科学。作为会计，要 以对党对人民无限忠诚，对企业高度 负责的主人翁精神，按会计管理要 求，既要管好宏观、又要管好微观， 围绕“钱、财、物”等三方面重点， 对单位有形资产、无形资产，尤其对 发生业务往来的在用资金、往来应收 货款等和在银行开设的基本账户、一 般账户及所发生的各项业务现金收付 的转账、支出等等。坚决按会计核 算、监督和企业制订的文件精神及银 行制定的规章制度执行，决不能拿原 则作交易，搞以权谋私、贪赃枉法， 牺牲国家和集体、人民的利益，严格 把关，遵守法律，秉公办事，履行职 责，确保国家企业依规依法经营，并 实现产保值增值。四是当好参谋，发 挥助手作用。现代国有企业随着业务 空间和地域不断扩大，不论在国内， 还是在国外，子公司不断增多，业务 领域实现多元化经营。因此，财务会 计不但要学习金融、经贸、贸易、科 技、信息等方面的知识，适应新环境 新形势新业务的发展需要，使自己成 为复合人才，增强自己驾驭财务核 算、管理、监督、参谋的能力，以适 应企业走出国门、立足世界，做大做 强的新形势需要。这样，才能参与到 国际竞争中去，为企业出谋策划，减 少经营决策和投资风险，争创更好的 经济效益和社会效益。 2.4 诚实守信披露信息，维护好 企业的形象和公信力。党的十七大提 出了深入贯彻落实科学发展观的理 论。国企的科学发展，必须坚持走 “依法依规、尊重客观规律、坚持诚 实守信、维护好企业形象”的道路， 不能有丝毫的短期行为，更不能有能 欺诈，违反党和国家的宗旨原则，靠 走捷径的失信于民的违法违纪行为。 因此，国有企业的财务管理、监督要 吸取美国“安然”事件、“麦道夫” 等两大造假、欺诈的恶性案件的教 训；认真按照“客观、真实、公正、 诚信”的原则，把社会责任和社会效 益放在首位，每季度、半年度、年终 了，要利用系统网络、大型主流新闻 媒体，及时公布企业的经营财务状况 的信息，使群众和社会加强企业的财 务监督，增加企业的公开化和透明 度，维护好企业的形象，保护好投资 者和所有者的权益，使企业不断稳健 向前发展壮大，为国家提供更多就业 岗位，积聚更大的财富，壮大国家的 综合实力作出更大的贡献。 责编、校对/云岫 国有企业财务管理存在的主要问题及解决对策国有企业财务管理存在的主要问题及解决对策 作者：李瑞喜 作者单位：广东珠江船务有限公司 刊名： 南方论刊 英文刊名：NANFANG LUNKAN 年，卷(期)：2009，(9) 引用次数：0次 相似文献(10条)相似文献(10条) 1.期刊论文 张平 关于我国财政风险成因的几点思考-我国国有企业财务风险与财政风险转换机制分析 -天津行政学院学报 2003,5(4) 财政风险和国有企业财务风险是两个不同层次的风险,但两者之间存在着相互转化的关系.我国这两种风险的转化中存在着一定的不合理性,其根源在于制度缺陷,这将是以后 改革的重点.研究国有企业财务风险的成因,分析国企财务风险与国家财政风险之间相互转化的机理,斩断其向财政风险的转化链条,对我国财政风险的根本好转有着极为重要的意 义. 2.学位论文 杨珊华 完善我国国有企业会计监管体系研究 2005 本文的主要目的是运用经济学、会计学、管理学的基本原理，紧密结合我国国有企业，特别是中央企业的实际，研究如何完善我国国有企业的会计监管体系问题。 在 导论部分本文主要是对拟研究的我国国有企业进行界定，即指“在社会主义市场经济条件下，将属于全国人民共同所有的资产，由国有资产监督管理机构(国资委)履行出资人职 责，从事生产经营活动的经济组织，包括国有独资企业和国有控股企业”。公司制是国有企业改革的方向，因此，本文重点研究已完成公司制改造的国有大中型企业，但也适当 兼顾了非公司制的国有企业。 在第一章，本文主要对会计监管的含义，会计监管的动因以及我国现行的国有企业会计监管体系进行研究。本文对关于会计监管含义的三种 观点进行了阐述，指出并从整体上赞同“干预论”的观点。并认为：会计监管应当认识为是“监管主体为了会计目标的实现而对会计行为及其各个要素所进行的监督、管理与干 预活动”。接着，本文对会计监管的动因进行了分析，在对“会计市场失灵”的较流行的观点进行了剖析的基础上，指出：会计的“经济后果”就是会计监管的动因，当然也是 国有企业会计监管的动因。 关于我国国有企业现行的会计监管体系，本文指出，我国已形成一个包括法律法规系统、政府监管系统、社会监管系统和单位内部监管系统所 组成的监管体系，也可以说是“三位一体”的会计监管体系。本文对这个体系的形成、特点进行了分析，肯定了其重要作用，但同时也指出了这个体系的四大缺陷：1、没有充 分考虑我国国有企业的产权特征和要求，特别是十六大以来，新的国有资产管理体制对国有企业会计监管的影响；2、政府各有关部门“齐抓共管”，但没有一个部门能对其真 正负责；3、内部会计监管体系建设滞后；4、国有企业社会会计监管作用发挥不充分。本文运用财政部近几年会计信息质量抽查公告对该体系的效果进行了说明。 接下来 第二章，本文分析了国有企业的产权、企业目标、委托代理关系和法人治理结构的特殊性及对国有企业会计监管的影响。产权对会计监管体系具有决定作用，它决定会计监管的 目标、主体、手段和内容。我国国有企业的产权表现为典型的共有产权，呈现出产权残缺、模糊及不能充分流动和转让等特征；国资委作为出资人代表，不只是某个国有企业的 “老板”，同时也是某个管辖区域内国有资产的总“老板”，这样也就使国有企业的经营权的延续和稳定性受到影响。这就要求我们必须明确国资委作为国有企业会计监管核心 主体的地位，而且要求我们必须充分考虑国有企业产权的特殊性，完善国有企业的会计标准。 国有企业的目标既有经济性的目标，也有非经济目标。国有企业的经济性目 标可表述为“国有资产的保值和增值”，它对国有企业的会计目标会产生影响，国有企业的非经济目标包括政治目标和社会目标，这两类目标是否协调一致，将影响到国有企业 的会计监管工作的正常运行。 在国有企业的委托代理关系中，终极委托人是全国人民，现实委托人是国资委，他们都缺乏剩余索取权。代理人方面存在的问题是“内部人 控制”现象严重；从委托代理性质看是企业性和行政性并存，而且，有时行政性还占主导地位；委托代理关系表现为多层性。国有企业委托代理关系的这些特殊性对会计监管主 体和手段以及对会计目标都有影响。 法人治理的目标就是要确保法人组织的目标和功能的实现，法人治理包括法人治理结构和法人治理机制两个方面。法人治理机制又包 括外部治理机制和内部治理机制。会计信息不仅是法人治理的基础，是法人治理机制的重要组成部分，而且法人治理结构与机制对会计信息的质量具有决定性的影响，从而影响 会计监管的框架、作用形式和效果。我国国有企业法人治理的外部机制很不发达，法人治理结构方面存在着国有股“一股独大”，“老三会”长期存在，监事会独立性较差等特 征。国有企业法人治理的内部机制方面，监督机制突出表现为一种行政性的内部纵向监督，激励机制表现出纵向考核激励和自我激励，决策机制方面主要表现为国有企业产业调 整的决策权由国资委拥有，股东大会、董事会、经营者决策权力位移现象比较严重以及决策的低效率等特征。 由于我国国有企业法人治理的上述特殊性，就必然要求我国 国有企业建立更加严格的会计监管机制，会计的内部监管和外部监管紧密结合，实施财务总监委派制以弥补其法人治理结构的缺陷，完善国有企业的会计标准，正确处理好“老 三会”与“新三会”的关系，并注意发挥他们在国有企业会计监管中的作用。 以下各章都是以上面各章为基础，对国有企业会计监管体系的各组成部分进行展开研究。 在第三章，本文研究我国国有企业的会计标准问题。在分析会计目标从“受托责任观”到“决策有用观”的演进后，本文对国有企业的会计目标进行了分析，指出我国国有 企业的会计目标应当界定为：(1)提供有助于国有资产所有者及其代表了解国有企业保值增值情况、经营管理业绩情况及分配关系的信息。(2)提供有助于企业经营管理当局在其 权限范围内做出经营管理决策的信息。(3)提供有助于有关各方了解和评估企业现金流量的时间、分布和不确定性的信息。本文提出要完善国有企业的资产计量制度，主张对长 期资产用历史成本计量，辅之以计提减值准备的办法；对流动资产则直接按公允价值计价。对目前国有企业的会计报告，本文提出了增编“增值表，和“预算完成情况表 ”，减少“财务情况表”和“补充指标表”，尽快协调好财政部和国资委的关系，减轻国有企业报表编制的负担等建议。关于国有企业的会计信息披露，本文提出了利用现代网 络和信息技术来建立国有企业会计信息中心的设想。 第四章，本文研究我国国有企业会计人员的监管问题。通过回顾我国国有企业会计人员监管的历史，分析关于会计人 员监管的三种主张，本文提出了对我国国有企业会计人员进行监管的主要理由，即维护国有企业委托代理关系的需要，完善国有企业法人治理结构的需要，提高我国国有企业会 计队伍整体素质的需要以及实现国有资产保值增值的需要。本文在分析目前我国国有企业总会计师制度存在的主要问题的基础上，提出了完善我国国有企业总会计师制度的若干 建议，包括明确监管主体、将称谓改成“财务总监”、完善有关工作制度、准确定位、明确责任等。关于对国有企业一般会计人员的监管，本文分析了国有企业一般会计人员监 管中存在的问题，指出了强化对一般会计人员监管的思路，即成立会计职业的自律组织中国会计师协会，并指出了加强我国国有企业一般会计人员监管的若干建议，包括提 高会计人员资格门槛、在全国全面推行高级会计师考评结合制度并不断完善、加强对会计人员继续教育的管理、建立一般会计人员的约束和激励机制。 第五章研究如何完 善我国国有企业的注册会计师审计制度。在回顾我国国有企业会计报表注册会计师审计的历史由来后，分析了我国国有企业实行注册会计师审计制度的意义，对国有企业会计报 表注册会计师审计的委托制度进行了研究，特别指出了“统一委派制”存在的问题，并提出了政策建议：推荐备案制。关于国有企业注册会计师审计的范围，本文提出了增加专 项审计事项和内部控制制度评价的意见。专项审计事项包括经营者的业绩指标完成情况和预算完成情况。对于如何完善国有企业注册会计师审计的审计报告与内部控制评价报告 的格式，本文也提出了自己的意见，即为了在审计报告中反映对专项审计事项的意见，应在原来审计报告格式的基础上增加一个段落；对于内部控制评价报告，可以参照美国 COSO委员会提出的内部控制整体框架进行评价。完善国有企业注册会计师审计的质量检查，本文赞同国资委每年组织的集中会审、分户复核的方法，本文同时建议各级财政部门 和注册会计师协会加大对国有企业注册会计师审计质量检查的力度和频率。完善国有企业注册会计师审计的责任追究制度，建议国资委对于从事国有企业注册会计师审计的有违 法违规行为的注册会计师和会计师事务所都要予以通报、限制或禁入。并建议监管部门明确延长注册会计师承担责任的追溯期。 第六章是研究完善国有企业的内部会计监 管问题。本章首先提出了要完善我国国有企业的内部控制制度的建设机制。在分析了我国国有企业内部控制建设存在的问题以后，本章提出了完善我国国有企业内部控制建设机 制的具体意见，包括明确国资委为国有企业内部控制建设的监管主体，建议国资委尽快出台有关国有企业内部控制制度的指导意见，完善国有企业内部控制制度的执行机制和监 督机制等。完善国有企业法人治理结构对国有企业的会计监管，首先要完善国有企业董事会的构成，确定董事会的成员构成必须考虑党委会的成员，在董事会中可以不设职工代 表(监事会中已设立职工代表)，设立独立董事，明确董事会的会计监管责任；同时完善国有企业监事会的构成，规定监事会成员中必须有会计专业人士，完善国有企业监事会的 工作机制并明确其会计监管责任。关于内部审计对国有企业的会计监管，本文重点探讨了企业内部审计的领导关系问题，本文赞同国有企业内部审计机构由董事会来领导，但须 同时明确监事会的监督权。对于如何正确认识和处理国有企业内部审计监督与“评价”的关系问题，本文提出了自已的意见，强调了监督是国有企业内部审计的首要职能。为了 建立一支高素质的内部审计队伍，各级国资委和国有企业应从法人治理的角度认识建设这支队伍的重要性；要明确内部审计机构负责人的资格标准，落实内部审计人员的持证上 岗制度。 3.期刊论文 佘传奇.蔡俊 国外国有企业民营化实践与我国国有企业民营化应解决的问题 -学术界2004(4) 国有企业民营化是20世纪80年代以来在世界上迅速发展的,因为它对国有企业改革乃至整个国家经济的发展都具有重要的意义,所以作为一项经济政策工具被100多个国家接 受并付诸实践.我国的国企改革也正朝着这个方向发展,但由于经济制度、意识形态和国内环境的区别,我国的国有企业民营化与国外还有所区别.国有企业民营化是一个长期而曲 折的过程,要想顺利进行,必须做出积极努力. 4.期刊论文 耿同劲.GENG Tong-jin 解释我国国有企业公司化改制绩效欠佳的另一视角委托人机会主义行为 -河北经贸大学学报 2006,27(4) 国外传统的国有企业经过公司化的重组改制后,效益普遍得到提高,经营状况也得到明显改善,而我国国有企业的公司化改制既未能建立起现代公司法人治理结构,也未能使国 有企业的运行状况得到明显好转,某种意义上可以说,我国国有企业的公司化改制是无效的,本文试图对此给出一个合理的解释.由于信息不对称及委托人和代理人目标函数的不一 致,不仅代理人存在机会主义动机,委托人同样也存在机会主义动机,只有加重惩罚委托人的机会主义行为,委托人才有激励付出成本努力设计包括现代法人公司治理结构的各种克 服委托-代理问题的制度安排,从而国有企业的经营状况和效益才可能改观,由于我国缺乏对国有企业委托人机会主义行为的惩罚机制,公司化改制也就不可能从根本上改变国有企 业的运行机制,也就很难改善国有企业的经营状况和效益,从而表现为公司化改制的无效. 5.学位论文 李郭艳 我国国有企业管理层收购若干法律问题研究 2006 随着我国国有企业产权改革的进行、国有股减持及国有企业“抓大放小”政策的出台，大量处于竞争性行业中的国有企业的国有资产要进行转让，管理层收购制度随之被引 入进来。它被认为是明晰产权，激励管理者的有效途径。 但由于我国并不具备西方国家健全的市场经济法制环境和发达的金融市场，管理层收购往往成了一些具有投机意 识的管理层进行内部控制和关联交易，侵吞国有资产的有利工具。而且我国的管理层收购在用途、融资渠道、定价方面都有着自己的特色性问题，所以，管理层收购目前还是一 种有争议的国有企业改革实践方式。 鉴于此，本文试图从法律角度、从理论及实践两方面对我国国有企业管理层收购制度中存在的问题进行分析，以期使这一外来制度在 我国社会主义市场经济的法制环境中稳步发展。 本文的观点：本文的主要观点是：第一，由于我国的国情，国有企业管理层收购具有积极的意义，简单地否定管理层收购 是不科学的，但在实施过程中必须进行严格的法律规制；第二，我国的管理层收购目前主要应适用在符合一定条件的中小型国有企业中，但对大型国有企业适用的禁止只是暂时 的，相关政策已露出“放开”的端倪；第三，现有的规制国有企业管理层收购的法律法规有很大突破，但零散不配套，应该借鉴国际惯例，尽快制订专门的配套法律体系，为我 国的管理层收购及国有企业改革营造良好的法制环境。第四，法律规制及政策上的限制都是外部的监督方式，解决国有企业管理层收购所存在问题的根本之道还是在于整个交易 过程的完善，其中的一些交易模式，如：信托模式，随着我国国有企业管理层收购制度的不断发展将有很大的实用价值。 本文的写作方法：本文的研究方法以理论分析和 实证分析相结合，重点在于对我国现有的国有企业管理层收购的相关法律法规进行归纳、深入分析，并结合典型案例，以发现某些法律上的盲点和弱点，进而提出自己的一些看 法和建议。 本文的结构：本文的结构为总-分式，共分为三章：第一章归纳分析了我国国有企业管理层收购的现状为后文的论述打好理论基础，后两章分别从对法条的理 论分析和对典型案例的实践分析着手从两个不同的角度论述了我国国有企业管理层收购中存在的法律问题。 各章概述：第一章是对我国国有企业管理层收购现状的分析。 分为两部分：第一部分是对管理层收购的概述。首先在总结学者对“管理层收购”所做的不同定义的基础上，归纳出自己对其涵义及法律特征的界定。简要归纳了管理层收购在 国外的产生背景和发展过程及在我国国有企业中适用的思想根源、政策背景、主体的产生及实践概况。第二部分是对学术界国有企业管理层收购不同观点的述评。分别归纳了学 术界中对国企管理层收购肯定和否定两方的观点，并做出总结。这一部分是全文的铺垫。 第二章是对管理层收购法规的分析。分两部分对我国现行及英美法系国家现行管 理层收购法规进行了分析：第一部分是对我国现有国有企业管理层收购法规的分析。在管理层收购制度进入我国并适用于国有企业的产权改革开始，国家出台的相关法规中就陆 续有了涉及国企管理层收购的条款。例如，在上市公司收购管理办法、上市公司股东持股变动信息披露管理办法、关于国有企业改革有关问题的复函及关于规范 国有企业改制工作的意见中都有涉及。后来，随着该项制度在国企产权改革中应用的频繁，其产生的问题也越来越多，为了及时地对其中的严重问题做出规制，2005年4月 14日国有资产监督管理委员会、国家财政部联合出台了企业国有产权向管理层转让暂行规定。在2006年年初新实施的公司法和证券法两个修正案中也有许多新规定 ，对管理层收购在我国的应用产生了突破性地影响。但到目前为止，还没有学者对这些散落于各个法律、法规、规章及政策性文件中的关于国有企业管理层收购的规定进行总结 。法规的系统化会产生整合意义，有利于准确地把握国家在宏观上对国有企业管理层收购的态度，并发现其中的不足。有利于对目前的法律规制中出现的问题做前瞻性的研究 ，为这项制度更好地应用于我国国有企业的产权改革做好理论性准备。在此目的下，笔者对我国现有的国有企业管理层收购法规做了归纳总结，并详细分析了对该项制度发展有 重要意义的法律法规：如企业国有产权向管理层转让暂行规定中的多条规定，对比分析了99年公司法及新公司法修正案中的相关规定：如关于“公司对外投资”的 规定、关于“董事、经理为本公司的股东或者其他个人债务提供担保”的规定等。并在分析的过程中提出自己对管理层收购在我国目前的法律规制方面的看法。 第二部分 是对英美法系国家现行管理层收购法规的分析。其中就英美国家现行法规中对管理层收购规制具有重要意义的几方面的法律规定及判例法制度做了介绍和分析。如：对管理层收 购主体义务的法律规定、收购价格的相关规定、信息披露的相关规定等，在此基础上，总结其对我国管理层收购立法的启示。 第二章本文的主要部分之一，意义在于从理 论角度对我国国有企业管理层收购中的法律问题进行总结、分析。 第三章是对国有企业管理层收购典型案例的研究。这是本文的重点。通过对“张裕集团管理层收购”案 中不同环节暴露出来的问题进行研究，系统性地总结分析了我国国有企业管理层收购中所存在的问题。在对该案的分析小结中阐述了自己得到的启示。以期通过对国有企业管理 层收购的实践研究，找出其存在问题的症结所在，定位我国国有企业管理层收购的发展方向并提出关于完善我国管理层收购法律制度的建议。 本章分为三个部分：第一部 分介绍了“张裕集团管理层收购”案的收购背景及过程，并对案例的焦点进行了评述，包括对收购价格的确定及收购后高比例现金分红问题的关注，是为引论。引出第二部分对 该案中反映的我国管理层收购中所存在问题的详细分析。第二部分以该案为主线，分别就管理层收购主体、收购定价、收购融资及收购中信息披露方面的法律问题进行了分析 ，对其每个方面在我国的发展现状、现有法律环境、法律障碍及优化思路都做了具体论述。第三部分是本案的意义和启示。首先对本案进行总结，在此基础上，笔者认为，要想 对我国国有企业的管理层收购更好地规制，首先要对管理层收购适用的产业和企业范围进行明确界定，只有在宏观上先进行总体把握和定位后，才能有针对性的立法。其次，分 别就管理层收购中外部监管和监督体系的完善、专门的产权交易市场的建立及信托方式在我国未来的管理层收购中的适用前景做了论述。并就如何完善我国管理层收购法律制度 提出建议。 6.期刊论文 徐长玉.封学军 国有企业存在的依据与我国国有企业的改革 -生产力研究2008(9) 西方经济学家、马克思主义经典作家和我党第三代领导集体对于国有企业存在依据的论述都对我国国有企业改革提供了有益的启示.特别是我党第三代领导集体的有关思想 ,更是为我国国有企业改革提供了科学的理论指导. 7.会议论文 张更鑫.陈金贤 不同国家国有企业管理制度的比较与借鉴-兼论搞活我国国有企业的思路和对策 1997 对不同国家国有企业的管理制度、产权结构及其在国民经济中的比重进行了比较和分析；同时，针对我国国有企业的现状和所面临的困难，提出了搞活国有企业的对策和操 作步骤。 8.学位论文 王娟 我国国有企业分红比例问题探讨 2008 在中国国有企业经营绩效低迷的情况下，人们最为关注的改革命题是怎样来实现国企的脱困，至于利润分红问题尚没有引起政府和企业的关注。但是随着中国改革开放的不 断深化，一方面，中国政府转型过程中面临巨大的资金缺口，另一方面，一些垄断国企利用其行业垄断地位，通过占有国有资产获得超额利润并进行过度投资，影响了国有资本 的有效配置。此时，如何看待国企利润问题，如何合理地进行利润分红，已经成为一个不容回避的重大问题，解决不好会严重地影响国有企业改革的深化，影响国有资本的有效 运营，更为严重的会影响到整个国民经济的健康发展。国资委和财政部从2006年6月份就开始起草国务院关于实行国有资本经营预算的意见，为国企分红作准备。2007年 12月11日，财政部发布新闻称，已会同国资委发布了中央企业国有资本收益收取管理办法。今后中央政府管理的一级企业，将向政府缴纳不同比例的国有资本收益。至此 ，国企十多年不分红的历史结束，在07年央企利润达到万亿之时，国企分红正式启动。 随着国有资本收益收取拉开序幕，国有企业分红制度的建立已经成为我国国有企业 改革的热点问题之一。但综合目前国内外理论研究现状和各国实践经验来看，关于国企分红政策的研究大多集中在政府层面，只是从制定宏观政策、解决社会问题的角度出发来 研究国企分红制度，研究偏重于社会责任而忽视了企业自身的发展目标，忽视了只有国有企业不断创造价值，实现国有企业的可持续发展，才能考虑国有企业红利的分配及实现 国有企业对出资人的社会责任。从企业自身角度来研究国企分红，关键问题就是如何确定合理的国企分红比例，才能既保证国有企业长期可持续发展，又能满足政府股东对于国 有资本投资的报酬率要求。基于上述想法，本文试图对我国国有企业分红比例问题进行探讨，确定适当的分配比例，实现国企生存的微观宏观价值。 一、本文的基本思路 本文的研究从国企改革的背景出发，分析了国有企业分红问题的历史背景及原因，同时指出了国有企业分红的必要性。接着对对国外现代财务理论作了简单的评述，得出 了一些我国在具体分红时可以借鉴的股利理论和政策，然后结合我国实际情况分析了影响企业利润分配的因素，最后针对目前实施的国企分红方案指出了一些不足并提出了一些 改进方法。 二、本文的主要内容和结构 本文主体部分分为三章，内容要点如下： 第一部分，首先从我国国企改革的历程入手，分析了国企分红的历史背景。 国企分红问题是与国企改革息息相关的，在国企改革的过程中，建立企业利润的分配制度也在不断地摸索。1978年之前，“统收统支”作为计划经济时代国有企业的体制非常简 单。1979年开始国有企业改革将收支模式调整成利润分成制：利润分一部分给企业，绝大多数上缴国家。从80年代初的各种分成方式到80年代末的承包制等，所有这些措施都涉 及到一对一的谈判，即政府分别与每一家国有企业就利润分成进行协商谈判。1994年国有企业改革提出税养国家、利活企业，把国有企业发展起来。之后国有企业采用税收的形 式，向国家缴税，同时告别了财政拨款的年代，通过银行贷款解决资金问题，这就是所谓的利改税、拨改贷。由于政府与国企之间关系改革尚未真正完成，国企分红问题一直处 于悬而未决状态，没有引起政府和企业的关注。随着国企改革取得阶段性成果以及出现的一系列问题，使得国企分红成为必然，文章分别从国有企业已具备较强盈利能力、企业 存在过度投资现象，内部配置资本效率低、国有股东应该享有获得收益的权利、国有企业占用垄断资源获取超额利润却难以为公众所分享、政府承担了国有企业社会成本等五个 方面分析了国企分红的必要性，得出结论国有股东同样应该享有国有企业红利的分配。 第二部分先对现代股利理论与股利政策进行了介绍，我国的国有企业分红制度的建 立必须借鉴现代股利理论研究的丰富成果，并适应我国国有企业国家股东的特点。股利理论主要就是研究股利政策与企业价值之间是否具有相关关系，并在此结论基础上合理确 定企业股利政策的理论。西方股利理论的研究比较成熟，文章按照完善资本市场下和现实资本市场下分别讨论了股利理论以及相关的股利政策，包括在完善资本市场假设下的 MM理论和以此为依据的剩余股利政策，在现实资本市场中的“手中之鸟”假说、税差理论、股利信号理论和当事人效应理论等，还有使现代股利理论有了新的发展的自由现金流 量理论。这些股利理论由于对资本市场的假设不同，分析的角度不同，从而对于股利政策与企业价值之间相关性问题的研究，得出了不同的结论。在分析了这些股利政策后，结 合我国国有股东自身的特点，包括国有企业的投资者关系管理具有特殊性，使得国有企业不必担心支付不固定的股利对于投资者关系的影响，因而可以借鉴西方的低正常股利加 额外股利这种比较灵活的政策，另外国有企业存在过度投资现象，为了有效抑制企业的过度投资倾向，提高企业的投融资效率，国有企业也可以依据自由现金流理论进行利润分 红政策的设计。 第三部分首先分析了确定企业收益分配时应当考虑的影响因素，包括现金流量、投资需求、筹资能力、资产的流动性、盈利的稳定性、筹资成本、以及行 业周期等方面，并分别从这些方面结合我国国有企业的实际情况分析了分红方面的一些考虑因素。在简单的阐述以后，对我国目前国有企业上交利润执行方案简要的进行了分析 ，认为存在一定的不合理性：国有独资企业上交利润比例偏低、国有控股、参股企业应该按照不同原则确定利润上交比例。为此结合