税收理论论文-出口退税新政的产业贸易影响分析.doc

税收理论论文-出口退税新政的产业贸易影响分析一、引言我国对于出口退税问题的全面研究始于1994年税制改革以后。1994年我国建立了相对规范的增值税制度，国家税务总局于同年2月19日制定了出口货物退(免)税管理办法，在该办法中规定把增值税的名义税率作为出口退税的退税率。从此，对出口退税问题的研究成为学术界的热点问题之一。国内对于出口退税的研究主要集中在以下问题上：出口退税的合理性与必要性；出口退税率的合理确定；出口退税的经济效应；出口退税的国际比较与借鉴；出口骗退税的防范机制以及出口退税的管理机制等。近五年，人们比较关注出口退税的调整对国际贸易、国民经济增长的影响问题。隆国强在调整出口退税政策的效应分析(1998年)一文中通过建立模型分析了出口退税对出口成本、GDP、税收总额的积极作用。俞剑平在其出口退税机制经济效益分析(2001年)一文中通过建立数学模型分析了出口退税有扩大出口创汇的作用，具有不可替代的经济效益。此外，马典祥(WTO准入与我国出口退税政策的经济分析，2001年)、曾康华(出口退税的经济分析，2003年)、郑桂环新出口退税政策对中国出口贸易方式的影响一事件分析法的一个新应用，2004年)；出口退税政策对中国出口增长的影响分析，2004年)都对此问题进行了分析。本文侧重对2004年出口退税新政实施一年来的外贸走势进行分析，以揭示出口退税的调整对国际贸易的影响。二、出口退税制度在我国的实施情况出口退税，是指用已征收进口税的货物作原料在国内加工后再出口的商品及按原状出口的进口货物，在出口时海关向货主退还已交纳的关税和在进口环节所征收的平衡税。对某些在国内制造的出口商品不论是否使用了进口原料，在出口时退还其已征的国内税。出口退税，是一个WTO所允许，而又非常有效的鼓励出口的手段。我国现行的出口退税政策是1985年建立的。自1985年以来，我国出口退税政策共进行过三次调整：1996年，由于财政原因，中国政府将退税率分别降为3%、5%和9%；1998年后逐渐将出口退税率调高。其中，1985年至1987年，中央外贸企业和工贸企业的出口退税退中央库，地方外贸企业和工贸企业的出口退税退地方库。1988年以后实行彻底的退税政策，对实行产品税的出口产品核定综合退税率，根据产品所含税款情况，退还以前所有环节的流转税。从出口退税的负担来看，1988年所有的出口退税负担改为全退中央库。1994年，税制改革又规定，对出口产品实行零税率政策，税制改革后，出口退税率大幅提高，出口退税成为我国影响出口的最重要的一种补贴制度。1995年又通过调整退税率，来缓解征少退多的矛盾。1994年至1995年下半年，出口退税率一度下调。但为应对1998年亚洲金融危机对我国出口带来的巨大冲击，政府分次分批分产品提高了出口退税率，出口商品的综合退税率由原来的6%提高到15%。2003年10月，中央对出口退税政策进行了一次结构性调整。改革措施主要包括五个方面：一是对出口退税率进行结构性调整；二是建立中央财政和地方财政共同负担出口退税增量的新机制。2004年开始，出口退税由中央财政承担75%，地方财政承担25%；三是新增加的进口环节增值税和消费税收入，首先用于出口退税；四是调整出口产品结构，推进外贸体制改革；五是累计拖欠企业的退税款由中央财政解决。按现行出口结构，出口退税率的平均水平降低3个百分点左右。这是继前三次之后中央对出口退税政策的第四次大的调整。三、2004年出口退税政策调整的背景及目的1.退税政策调整的背景(1)改革前退税政策存在制度与管理模式上的诸多问题，给经济造成了一定的负面影响。虽然出口退税政策自1985年来为我国出口贸易的增长贡献很大，但同时也使中央财政背上了沉重的包袱。在改革前的退税体制下，退税额全部由中央财政负担，出口退税规模严格受预算安排控制。而其安排的是否合适，主要取决于计划安排的外贸出口增长规模是否合适。如果规模安排过于保守，就会出现退税缺口。外贸出口的实际增长主要受难以准确估量的国际市场的影响，因此外贸出口规模安排总是不够准确。近几年，由于外贸出口连年大幅度超计划增长，使预算安排的出口退税指标与实际发生的出口应退税数额发生较大的差距，导致了大量出口欠退税款。截至2003年年底，中央政府拖欠的应退未退税款超过3000亿元人民币。巨大的欠退税直接导致大量外贸企业周转资金短缺，增加了企业出口成本，严重影响企业正常出口业务，打击了企业出口的积极性。(2)我国外贸发展战略的政策导向存在弊端。中国改革开放之初提出的鼓励出口的国策为中国经济贡献了很大力量。虽然10年前中国提出要寻求“新的出口增长方式”，可至今出口鼓励政策还是不分行业、不分产品，而且，长期以来，我国外贸发展战略一直是单一的数量扩张型，企业利润一再减少，中国的宏观外贸条件也逐步恶化。同时，近年来中国每出台一项出口鼓励政策，之后都伴随着外国企业要求中国出口商降价的浪潮。而我国企业为了保住市场份额，不得不采取降价措施，使中国政府给予本国企业的优惠转手让给了外国商人。(3)我国经济发展面临外部压力。我国在国际市场上面临激烈竞争。首先，出口市场过分集中，使得我们的市场风险过分集中。由于受到发展阶段相同的东南亚国家相似出口贸易结构的挑战，目前，与之形成了在纺织品、服装业和机电设备制造业方面的激烈竞争。在中高级产品的出口方面，据有关统计分析数据显示，从1991年至今高新技术产品的净出口与GDP增长不显著相关的结论表明我国缺乏国际竞争力。其次，国际贸易摩擦不断，近几年中国的出口猛增，但同时国际贸易摩擦也在不断上升。中国至今出口产品多为劳动密集型，这样的商品和生产环节进入的门槛不高，质量相对容易控制而差异不大，竞争通常只能在成本上做文章，容易导致价格战。进而引发反倾销问题，近年来，我国一直是反倾销的最大受灾国。(4)现阶段已具备了退税政策改革的条件。国内经济发展势头良好，外贸呈现增长的趋势。2003年下半年美国经济明显回升，世界经济加速回升，为我国对外贸易创造了良好的国际环境。我国加入WTO后，经济开放程度进一步加大，利用外资和对外贸易的迅速增长，使我国经济与国际经济的联系更加紧密。从2003年开始，有关改革出口退税政策的言论激烈交锋，国家有关部门也随之展开调研并广泛征求企业意见，出口退税的政策调整拉开序幕。2.退税政策调整的目的(1)缓解财政赤字的压力。新政规定，从2003年起，中央进口环节增值税、消费税收入增量首先用于出口退税。从2004年起，以2003年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按75:25的比例共同负担。解决旧账，不欠新帐，以此来缓解中央逐年增长的财政赤字的压力。(2)配合国家产业政策调整。这次出口退税率的调整，基本上体现了我国产业引导的政策和精神。如对汽车及零部件、光通讯设备、航空航天器等17类产品，仍维持17%的税率不变，表明了国家鼓励、扶持这些行业发展的坚定态度；对部分机电产品、