生产企业出口货物税收政策与管理.doc

生产企业出口货物税收政策与管理 省局进出口税收管理处 程卫国 从广义上说，所有从事进出口贸易的企业都可以称为外贸企业。但是，在出口货物税收管理中，通常把进出口企业分为三类：外贸企业、生产企业、特准退（免）税企业。外贸企业是指流通型的进出口企业，主要从事货物的买进卖出；生产企业是指加工、制造货物出口的企业；特准退（免）税企业是指从事进出口业务并且出口货物可以退（免）税的其他企业，如对外承包工程的企业、对外投资的企业等等。这里要介绍的是生产企业出口货物税收政策与管理。生产企业出口货物的税收政策与管理，根据出口货物品种、企业类型、贸易方式等情况，涉及“免抵退”税、免税、“免、退税”和征税等内容，但最主要、最普遍的是“免抵退”税，所以，这里重点讲解“免抵退”税，对其他方面的内容只做简单的介绍。具体内容包括生产企业出口货物退（免）税方法的演变、生产企业出口货物“免抵退”税政策、生产企业出口货物“免抵退”税管理和生产企业出口货物其他有关税收规定四个方面。 一、生产企业出口货物退（免）税方法的演变 生产企业出口货物税收管理按照主要管理方法的不同，大致可以分为四个时期：（一）1994年以前，这个时期实行的是“先征后退”办法。（二）1994年-1996年，这一时期部分地区开始实行“免、抵、退”办法，但大多数的地区实行“先征后退”。（三）1997年-2002年，全面推行“免、抵、退”。这一时期国家要求对生产企业出口货物一律实行“免、抵、退”办法，但实际工作中仍有一些地方实行“先征后退”。（四）2002年以后全面实行“免、抵、退”。 我国目前对生产企业出口货物退（免）增值税主要实行“免、抵、退”税办法，所以这里重点介绍“免、抵、退”税办法的起源和发展。 “免、抵、退”税办法，最早见于出口货物退（免）税管理办法（国税发199431号，以下简称31号文件）和国家税务总局关于外商投资企业出口退税问题的通知（国税发1995012号，以下简称012号文件）。前者是对“出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算”的情况所作的规定，后者是对“新”外商投资企业（1994年1月1日以后成立）出口货物退免税的规定。这两个文件只是对计算方法进行了说明，还没有把这种方法叫做“免、抵、退”。其计算方法的特点是，对出口货物不计提销项税额，应退税额按以下公式计算： 1、销项金额税率未抵扣完的进项税额 应退税额未抵扣完的进项税额 2、销项金额税率未抵扣完的进项税额 应退税额销项金额税率 结转下期抵扣进项税额当期未抵扣完的进项税额应退税额 销项金额指依出口货物离岸价和外汇人民币牌价计算的人民币金额。税率是指计算该项货物退税的税率。” 使用这一办法时出口货物的退税率与征税率是一致的。 最早把这种方法叫做“免、抵、退”是在出口货物退（免）税若干问题规定(财税字199592号)中。该文件在国务院决定调低出口货物退税率的情况下，对原办法进行了一些改革。主要表现在三个方面，一是对实行“免、抵、退”税办法的企业范围进行了规定。凡在1994年按照“免、抵、退”办法办理出口退税的，今后直接出口和委托代理出口的货物，一律按“免、抵、退”的办法办理；在1994年未按照“免、抵、退”的办法办理出口退税的，今后直接出口和委托代理出口的货物，一律按“先征后退”的办法办理。二是规定以征退税率之差乘以出口货物的离岸价格折人民币的金额，计算出出口货物不予抵扣或退税的税额，从全部进项税额中剔除，计入产品成本。三是按季根据出口占全部销售的比例计算办理“免、抵、退”。“出口货物占当期全部货物销售额50%以上的企业，对一个季度内未抵扣完的出口货物的进项税额，报经主管出口退税的税务机关批准可给予退税；出口货物占当期全部货物销售额50%以下的企业，当期未抵扣完的进项税额必须结转下期继续抵扣，不得办理退税。”其他计算与原办法相同。 上述计算有两个问题没有考虑：一是进料加工问题，在计算中没有涉及；二是免抵税款影响财政收入的处理问题。 财政部 国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知(财税字199714号)，对进料加工问题进行了补充，该通知第二条第（二）款规定，“生产企业以进料加工贸易方式进口料、件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的进料加工登记手册填具进料加工贸易申请表，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后，再将此申请表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进口料、件按规定征税税率计算税额予以抵扣。货物出口后，主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时，也应对这部分进口料件按规定退税率计算税额并予扣减。”“实行免、抵、退办法计算退税的生产企业的计算公式为： 当期不予抵扣或退税的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税税率退税率）当期海关核销免税进口料件组成计税价格（征税税率退税率） 其余抵、退税的计算步骤和公式仍按财税字199592号文件的有关规定执行。” 这一补充非常含糊，第一，实行“免、抵、退”办法下要不要对“进口料、件按规定征税税率计算税额予以抵扣”？从税理上看不需要，因为在计算“当期不予抵扣或退税的税额”时已予考虑；第二，既然“其余抵、退税的计算步骤和公式仍按财税字199592号文件的有关规定执行。”，如何实现“货物出口后，主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时，也应对这部分进口料件按规定退税率计算税额并予扣减。”这使得“免、抵、退”办法与同期也在实行的“先征后退”办法有一定的差异。 1997年国务院下发国务院关于对生产自营出口或委托代理出口货物实行“免、抵、退”税办法的通知（国发19978号），要求“凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，除另有规定者外，一律实行免、抵、退税的办法。”随后，财政部、国家税务总局下发了财政部 国家税务总局关于有进出口经营权的生产企业自营（委托）出口货物实行免、抵、退税收管理办法的通知(财税字199750号)，仍继承了按季计算并根据出口占全部销售的比例决定是否退税的做法，但计算方法上有一些变化，具体计算公式如下： 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额） 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（增值税条例规定的税率出口货物退税率） 当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额： （一）当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率时， 应退税额本季度出口货物的离岸价格退税率 （二）当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率时， 应退税额应纳税额的绝对值 （三）结转下期抵扣的进项税额本期未抵扣完的进项税额应退税额 生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的，按财政部、国家税务总局财税字199714号文件第二条第（二）款第2点的规定计算“免、抵、退”。财税字199750号规定了“免、抵”税额的计算公式： 免、抵税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价退税税率已退税额 同时，开始采取措施解决“免、抵”税额影响税收收入和地方财政利益问题，一是调整税收计划，二是中央财政对“免抵”影响地方的部分向地方财政予以补偿，具体落实在财政部 国家税务总局关于有进出口经营权的生产企业自营（委托）出口货物实行免 抵 退税后1997年中央财政与地方财政年终结算办法的通知（财地字19981号）中。财政部 国家税务总局 中国人民银行关于实行“免、抵、退”税办法有关预算管理问题的通知（财预字1998242号）下发后，“免、抵”税额影响税收收入和地方财政利益问题则通过调库得以解决。 但是，在实行“免、抵、退”办法下对进料加工复出口货物如何扣减“免、抵”税额或“退”税额的问题仍没能解决，这从“免、抵、退”税的计算以及财地字19981号和财预字1998242号有关免抵税额的计算（免抵税额=出口货物离岸价退税率已退税额）可以看出。其结果是对进料加工进口料件部分不征税却退税，虽然退税后减少了结转下期抵扣的进项税额，但导致了中央收入向地方转移。与“先征后退”办法的计算结果也不相同（方法可以不一样，但不同方法下各方的利益应一致）。 这个时候，全国仍然有相当多的地方对生产企业出口货物没有实行“免、抵、退”办法。 2002年财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税字20027号）和国家税务总局关于印发生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）的通知（国税发200211号）下发后，全国对生产企业出口货物才普遍实行“免、抵、退”税办法。这个时候“免、抵、退”税政策已比较完善，一是解决了免税购进原材料加工复出口货物如何扣减“免、抵”税额或“退”税额的问题；二是实行按月办理“免、抵、退”税，减少了出口企业的资金占用；三是对实际工作中如何操作进行了系统的规范和明确。这就是我们现行的“免、抵、退”税办法，在后面再详细介绍。 二、生产企业出口货物“免、抵、退”税政策 （一）“免、抵、退”税的概念 按照财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税字20027号）的表述，实行免、抵、退办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。根据以上概念表述，“免、抵、退”税应该按以下方法计算： 1、计算免税 免税额=出口货物销项税额-出口货物进项税额 出口货物销项税额=出口货物销项税额离岸价外汇人民币牌价出口货物征税率 2、计算抵退税 抵退税额=出口货物已税进项金额退税率 3、计算内销货物应纳税额 内销货物应纳税额=内销货物销项税额-内销货物进项税额 4、计算抵税额和退税额 当内销货物应纳税额抵退税额，则： 抵税额=内销货物应纳税额， 退税额=抵退税额抵税额； 当内销货物应纳税额抵退税额，则： 抵税额=抵退税额 退税额=0 5、计算当期应纳税额 当期应纳税额=内销货物应纳税额抵税额 但是，由于生产企业原材料品种复杂，分别使用退税率计算出口货物进项应抵退税额十分麻烦，即使按出口货物适用退税率计算，由于我国增值税对进项金额多是按“购进法”来进行核算，出口货物实际耗用多少进项，很难划分，所以这种计算方法在实践中缺乏可操作性。因此“免、抵、退”税的概念只能看作是宏观思想的一种表述。由于缺乏可行性，实际计算往往只能贯彻其思想和精神，因而与概念本身有一定的偏差。 （二）“免、抵、退”税的计算 1、“免、抵、退”税的计税依据 根据财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税【2002】7号）和国家税务总局印发的生产企业出口货物“免、抵、退”税操作规程（试行）（国税发200211号）的规定，免抵退税按照出口货物离岸价格和相应出口退税率计算。出口货物离岸价格以出口发票上的离岸价格为准。出口发票不能如实反映实际离岸价格的，企业必须按照实际离岸价格向主管税务机关进行申报，同时主管税务机关有权依照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。 2、“免、抵、退”税的税率“免、抵、退”税的计算既涉及征税税率也涉及退税税率，出口货物征税税率，指中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及其他有关文件规定的出口货物适用的征税税率，相对比较稳定；出口货物退税率变动比较频繁，国家根据税收政策的调整情况、经济发展情况和国际国内市场的变化，以及宏观调控的需要，对出口货物退税率进行调整，但出口货物退税率只能等于或小于出口货物征税税率。出口货物退税率以最近的文件和退税率文库为准。 3、“免、抵、退”税的计算方法根据财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027号），生产企业出口货物“免、抵、退”税按以下方法计算。 （1）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） （2）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 （3）当期应退税额和免抵税额的计算 a.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 b.如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 c.如当期应纳税额0时，则： 当期应退税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中国内购进免税原材料指中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及其他有关规定中列名的且不能按规定计提进项税额的免税货物；进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+海关实征消费税 “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额” 如果“不得免征和抵扣税额”抵扣进项后出现余额，也就是“不得免征和抵扣税额”大于进项税额，使得期末留抵税额出现负数的时候，对该余额应作为企业的应交税金征收入库，不得挂帐结转，也不得按零计算。这种情况一般来税，只有企业生产的产品全部出口的情况下才会出现。如果企业有内销，虽然也可能存在 “不得免征和抵扣税额”大于进项税额的情况，但不会出现期末留抵税额出现负数，而是表现为应纳税额大于零。 从“当期应纳税额”的计算来看，对生产企业出口货物虽然没有计提销项税额，但减少了进项税额，而且减少进项税的计算依据是出口货物的离岸价。根据增值税的一般计算方法，应纳税额等于销项税额减进项税额，减少进项税额与增加销项税额都意味着纳税，所以对生产企业出口的自产货物，并没有全部免征本企业生产销售环节增值税，而是征收了一部分。 从“免抵退税额”的计算来看，对生产企业出口货物本环节增值部分以及非免税购进的进项部分是以增值额和购进金额按出口货物退税率计算“免抵”税额或“退”税额。对出口货物离岸价中包含的免税进口料件不“免抵”或“退”税。从“应退税额和免抵税额”的计算来看，“应退税额”取决于“期末留抵税额”与“免抵退税额”比较的结果，“免抵税额”则是“免抵退税额”与“应退税额”的差额，而且“免”和“抵”是无法分开的。 4、“免、抵、退”税的实际计算 根据生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）（国税发200211号），“当期应纳税额”的计算基本上是以当期数据为依据；当期“免抵退税额”以及当期“应退税额”和当期“免抵税额”的计算则是以当期“单证齐全出口销售额”（包括“当期单证齐全出口销售额”和“前期出口货物当期收齐单证销售额”）为依据。这就意味着“免、抵、退”税的实际计算是以当期及以前若干期限出口货物在当期收齐单证的出口销售额，计算“免抵退税额”与当期期末留抵税额（也就是应纳税额的负数）进行比较后，计算当期应退税额和当期免抵税额的。 纵上所述，“免、抵、退”税的基本概念的表述与“免、抵、退”的计算方法之间存在一定的差异；“免、抵、退”的实际计算与理论计算也有所不同，因为当期“免抵退税额”以及当期“应退税额”和当期“免抵税额”与“当期应纳税额”数据的不同步，一方面即使当期没有出口也会有“免抵退税额”，另一方面会使当期“应退税额”和当期“免抵税额”在“免抵退税额”中的比例具有不确定性，但累计的“免抵退税额”总额与理论计算是一致的。因此，如果单从“免、抵、退”税的基本概念的表述来理解“免、抵、退”税办法是理解不了的，必须结合“免、抵、退”税的计算公式以及实际计算来理解，才能真正明白。 例：某企业生产塑料袋（出口退税率5%），2008年1月生产经营情况如下: （1）进料一笔进口总植90000美元（设100美元=780元人民币） （2） 出口三笔分别为40000美元、80000美元 、60000美元单证全部收齐 （3）当期内销货物销售额800000元，当期进项税额225000万元。 2008年2月生产经营情况如下: （1） 出口90000美元，单证全部收齐 （2）当期内销货物销售额200000元，当期进项税额170000万元。 1月份有关计算如下： 销项税额=800000 17%=136000（元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=（40000+80000+60000）7.8 （17%5%） 900007.8（17%5%）=84240（元） 应纳税额=136000-（225000-84240）=-4760（元） 免抵退税额=1800007.85%90000 7.8 5%=35100（元） 应退税额=4760（元） 免抵税额=35100-4760=30340（元） 如果当期出口60000美元单证没有收齐，则： 免抵退税额=1200007.85%90000 7.8 5%=11700（元） 应退税额=4760（元） 免抵税额=11700-4760=6940（元） 2月份有关计算如下： 销项税额=200000 17%=34000（元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=900007.8（17%5%）=84240（元） 应纳税额=34000-（170000-84240）=-51760（元） 免抵退税额=90000 7.8 5%=35100（元） 应退税额=35100（元） 免抵税额=0 结转下期继续留抵的进项税额=51760-35100=16660（元） 如果1月份出口60000美元在当期未做单证收齐，而在二月份做单证收齐则2月份： 免抵退税额=（90000+60000）7.85%=58500（元） 应退税额=51760（元） 免抵税额=58500-51760=6740（元） 1月份出口的60000美元在当期做单证收齐的情况下：1月份应退税额4760元，免抵税额30340元，2月份应退税额35100元，合计免抵退税额70200元。其中免抵税额30340元，退税39860元。 1月份出口的60000美元在2月份做单证收齐的情况下：一月份应退税额4760元，免抵税额6940元，2月份应退税额51760元，免抵税额6740合计免抵退税额70200元。其中免抵税额13680元，退税56520元。 从上述计算情况我们可以可出，免抵退税总额是一定的，它取决于出口总额，但免抵额与退税额在免抵退税总额占的比例是不确定的，它们受单证收齐时间影响较大，与单证收齐的当期内销以及进项税额多少等都有直接关系。由于单证收齐只要求在出口后的90天内，而且还可以申请延期，所以企业税收筹划的空间较大。 （三）“免、抵、退”税与“先征后退”的比较 为了更好地理解“免、抵、退”税办法，我们将“免、抵、退”税办法与“先征后退”对比以下，看看两者之间有什么异同。 1、“先征后退”办法介绍 “先征后退”是在“免、抵、退”税办法推行以前，对生产企业出口货物实行的一种征退税办法，一度与“免、抵、退”税办法并行。这种办法的特点是对生产企业出口货物在出口当期对出口销售收入征税，待单证收起后再办理退税。具体计算方法如下： （1）应纳税额的计算 当期应纳税额=（当期内销货物的销项税额+当期出口货物的销项税额）-（当期 进项税额+进料加工进口料件模拟抵扣的进项税额） 当期出口货物的销项税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物征税率 进料加工进口料件模拟抵扣的进项税额=进料加工进口料件的组成计税价格出口货物征税率 进料加工进口料件的组成计税价格=进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 （2）应退税额的计算 当期应退税额=当期收齐单证的出口货物销售额出口货物退税率-进料加工进口料件抵减退税额 进料加工进口料件抵减退税额=进料加工进口料件的组成计税价格出口货物退税率 我们仍以前面的例子，在实行“先征后退”的情况下该企业应纳税额和应退税额的计算如下： 1月份： 进料加工进口料件模拟抵扣的进项税额=900007.817%=119340元 当期销项税额=（800000+1800007.8）17%=374680元 当期进项税额=225000+119340=344340元 当期应纳税额=374680-344340=30340元 当期应退税额=1800007.85%-900007.85%=35100元 2月份： 当期销项税额=（200000+900007.8）17%=153340元 当期进项税额=170000元 当期应纳税额=153340-170000=-16660元 当期应退税额=900007.85%=35100元 1、2月份合计应纳税额30340元，应退税额70200元，结转下期抵扣的进项税额16660万元。 2、“免、抵、退”与“先征后退”比较为了计算的方便，设：出口销售收入为A（出口离岸价折人民币），内销销售收入为B，进项税额为C，进料加工免税购进料件金额为D，征税税率为x，退税税率为y。有关计算如下： （1）、实行“先征后退”情况下 应纳税额（A+B）xCDx 应退税额Ay-Dy （2）、实行“免、抵、退”情况下 免抵退税额Ay-Dy 不予免抵税额A（xy）-D（xy） 应纳税额BxCA（xy）-D（xy） BxC-（AxAy）+（Dx-Dy） Bx（C-Ax+Ay+Dx-Dy） BxC+Ax-Ay-Dx+Dy （A+B）x-C-Dx-（Ay-Dy） 如果退税税率等于征税税率，应纳税额BxC。 根据前面的例子在实行“免抵退税”的情况下，该企业免抵退税额70200元，其中免抵税额30340元，退税39860元结转下期继续留抵的进项税额16660元。在实行“先征后退”的情况下，该企业应纳税额30340元，应退税额70200元，结转下期抵扣的进项税额16660万元。两者的差别仅在于后者比前者多纳税30340元，多退税30340元。通过对以上计算进行比较不难看出，“免、抵、退”与“先征后退”并没有什么本质的区别。第一，两种方法对出口货物都是征税的而且征税额相同（30340元），计税依据都是出口货物的离岸价，前者据此计算“免抵退税额”、“免抵退税不得免征和抵扣税额”，后者据此计算“出口货物的销项税额”和“出口货物应退税额”， 只不过“免、抵、退”办法是以应退税抵减了应纳税。第二，“免、抵、退”办法下的“免抵退税额”与“先征后退”办法下的“应退税额”相同相等（Ay-Dy，70200元）。第三，两种办法下对出口货物离岸价中包含的进料加工进口料件价格部分都是不征税不退税。第四，两种办法下中央、地方和企业的负担或所得完全是一致的。就上例而言，“免、抵、退”办法下，企业少纳税款30340元，少退税30340元。对少纳税款减少的收入，中央金库通过调库增加收入，同时将30340元的25%划拨地方。可以说，“免、抵、退”税是间接的、绕行的“先征后退”。 但是，两种方法之间有着形式上的差异，一是两者实现对出口货物征税的方式不同，“先征后退”是通过计提销项税额来实现的，“免、抵、退”税是通过减少进项税额来实现的；二是两者实现对出口货物离岸价中包含的进料加工进口料件价格部分不征税不退税的方式不同，“先征后退”是采取模拟抵扣进项税额方式，“免、抵、退”则是采取少转出进项税额的方式；三是“先征后退”办法是“征归征、退归退，征退两条线”，而“免、抵、退”税则是用应纳税额抵减应退税额，不够抵减的再退，实际上是“座支”税收收入（如果说出口退税是税式支出），“座支”以后又通过调库手段将收入补上，并将地方收入部分由中央国库划入地方国库。 从免抵退税的计算公式和计算结果可以看出，“免、抵、退”税的操作实际与有关文件对“免、抵、退”概念的表述是不相吻合的。第一， “免、抵、退”税的计税依据是出口货物的离岸价，因此，不能简单认为“免抵退”的是企业的进项税；第二， 实行“免、抵、退”税，即使企业生产的产品全部出口，在不予免抵退税的税额大于进项税额时，仍需要征税，不能说明出口环节是免税的。所以我们不应该总抓着有关文件所表述的“免、抵、退”税的概念来理解免抵退税。 三、生产企业出口货物 “免、抵、退”税管理 （一）免抵退税需提供的凭证资料生产企业办理免抵退税申报应提供的资料：1、免抵退税申报电子数据（包括明细申报数据和汇总申报数据） 2、经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（退税专用联）（自动核销除外）或远期收汇证明单（自营出口货物提供）3、加盖海关验讫章的出口货物报关单（退税专用联，自营出口货物提供）4、经税务机关签章的代理出口货物证明（代理出口货物提供）5、企业签章的出口发票6、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（当期出口明细）7、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（前期单证收齐明细）8、生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表9、经征税部门签章的增值税纳税申报表及其附表有进料加工业务的，还须报送以下资料：10、新办的进料加工海关登记手册原件11、要核销的进料加工海关登记手册原件12、进口货物报关单 13、经税务机关签章的代理进口货物证明（代理进口货物提供） 14、生产企业进料加工海关登记手册申报明细表15、生产企业进料加工进口料件申报明细表16、生产企业进料加工贸易免税申请表17、生产企业进料加工海关登记手册核销申请表18、税务机关要求的其他资料以上资料须按照退税部门的规定要求装订成册。（二）“免、抵、退”税申报流程 1、原始资料的收集、整理、核实 货物出口后，企业应及时将有关的原始单证资料收集齐全，在原始资料真实无误的前提下，将本企业当期出口货物退（免）税纸质凭证的基础明明细数据采集到“出口退税申报系统”。 2、申报资料的采集录入（1）进料加工手册登记录入（2）进口料件明细申报录入（3）出口货物明细申报录入（4）收齐出口单证明细录入 3、申报数据的预审和疑点调整生产企业携带已生成的预申报软盘（出口明细）及要附送的退税申报单证，到退税机关或通过远程网络预审，核对录入数据的正确性和外部电子信息的有无，并产生预审疑点，退税部门将预审疑点生成文件存于企业申报软盘返还企业或企业将远程网络反馈的预审信息下载。企业通过申报系统对预审疑点进行调整后再进行正式申报。 4、增值税纳税申报企业在“免、抵、退”正式申报前应首先进行增值税的纳税申报，然后将增值税申报的有关信息录入到出口退税申报系统中。 5、“免、抵、退”正式申报（1）生产企业“免、抵、退”税汇总表录入（自动生成）；（2）打印退免税申报表并生成退免税申报数据；（3）正式申报资料的装订整理。 这里需要说明一下，由于企业出口货物是否需要退税，要退多少税是以免抵退税总额与期末留抵税额比较，“免、抵、退”正式申报应在增值税纳税申报以后，所以当期审批的退税额只能在下期的增值税纳税申报表中反应，并在计算下期应纳税额时，冲减上期留抵税额。（三）“免、抵、退”税审核审批流程 1、税务部门初审税务部门初审主要是对企业申报退（免）税纸质凭证资料的审核，一般包括：审核退（免）税凭证资料是否齐全；审核退（免）税凭证资料是否真实；审核退（免）税凭证资料是否规范以及审核退（免）税凭证资料之间有关数据的逻辑关系是否正确。初审无误，初审人员签署审核意见后转入复审。初审发现企业申报错误或有重大疑点的，应修改、调整企业的申报数据，并对有疑点的业务进行函调或作其他处理。 2、税务部门复审税务部门复审主要是通过出口退（免）税审核系统，对企业申报的出口货物退（免）税有关电子数据与海关电子信息、增值税发票认证信息、稽核信息以及增值税纳税申报等有关信息进行比对，对比对过程中产生的疑点进行处理后，签署具体退（免）税意见，提交领导审批。复审中发现疑点且不能人工挑过的，退回初审环节作撤单或其他处理。 3、税务部门审批税务部门负责出口退（免）税审批的领导，根据企业申报资料及初审和复审意见，对出口货物退（免）税进行审批，签署审批意见。 4、办理退、调库税务部门负责出口退（免）税开票和起草调库通知单 的人员，根据领导审批意见，开具收入退还书交国库办理退库，起草调库通知单通知下级税务机关或以正式文件通知国库办理调库。 四、生产企业出口货物其他有关税收规定 (一)生产企业出口货物退（免）税申报期限的规定根据国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号）和国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知（国税发2004113号）的规定，生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，在次月“免、抵、退”税申报期内仍可受理申报。这里所说的特殊原因包括：1、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关退（免）税单证或申报退（免）税；2、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关退（免）税单证；3、其他因经营方式特殊无法在规定期限取得有关退（免）税单证。出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上税务机关核准，在核准的期限内申报办理退免税。对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办和更改的，出口企业可在规定的申报期限内向税务机关提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。（二）生产企业出口货物退（免）税特殊政策 1、出口视同自产产品退（免）税一般情况下生产企业自营出口或委托代理出口非自产货物所取得的销售收入，应按照增值税暂行条例的规定征税。但是根据国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知（国税函20021170号）的规定，生产企业外购符合以下条件的产品例外。（1）生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可可视同自产货物办理“免、抵、退”税：（a）与本企业生产的产品名称、性能相同；（b）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（c）出口给进口本企业自产产品的外商。（2）生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产货物办理“免、抵、退”税：（a）用于维修与本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（b）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。（3）凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员、集团公司收购成员企业生产的产品，视同自产货物办理“免、抵、退”税：（a）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业或由集团公司控股的生产企业；（b）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（c）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送主管出口退税的税务机关。（4）生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产货物办理“免、抵、退”税：（a）与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；（b）出口给进口本企业自产产品的外商；（c）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（d）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。另外根据国家税务总局关于明确生产企业出口视同自产产品实行免、抵、退税办法的通知（国税发2002152号）文件规定，生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月出口情况注明视同自产产品的出口额，凡超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关应按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后，报经省、自治区、直辖市或计划单列市国家税务局核准后办理免、抵、退税。 2、新发生出口业务的出口企业根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）的规定。自2006年7月1日起，新发生出口业务的生产企业自首笔出口业务之日起12个月内出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按规定办理调库手续，对审核无误的应退税额当月暂不办理退库，可在退税审核期（12个月）期满后的当月累计一次性退给企业。根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2003139号）的规定，注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税办法。对新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。 3、小型企业出口货物退（免）税根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）的规定。小型出口企业在审核期期间出口的货物应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按规定办理调库手续，对审核无误的应退税额，暂不办理退库，对小型出口企业的各月累计的应退税额，可在次年1月一次性办理退税。小型出口企业的标准，由各省（自治区、直辖市）国家税务局根据企业上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万元（含）人民币以上，500万元（含）人民币以下的幅度内，按照本省（自治区、直辖市）的实际情况确定全省（自治区、直辖市）统一的标准。 4、列名生产企业外购产品退（免）税规定财政部 国家税务总局关于列名生产企业出口外购产品试行免抵退税办法的通知（财税2004125号）规定，对列名生产企业出口外购产品试行免抵退税办法。主要目的是为了使出口退税适应外贸经营权放开后的需要，鼓励生产型出口企业利用国际销售网络扩大出口，积累生产企业收购产品出口实行免报退税办法的管理经验。（三）生产企业出口货物免税的有关规定 生产企业出口货物免税有以下几种情形：1、生产企业出口国内实行免税的货物，如农业生产者直接出口自产货物2、国家规定出口实行免税的货物，主要是财政部 国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知（财税字200790号）规定出口实行免税的货物，如花生果仁、雕饰板等。3、生产企业出口自产货物的消费税4、来料加工复出口货物5、小规模纳税人出口货物 对前三种情形的免税，有关规定并不十分明确，我认为，只要是因为出口原因实行的免税，企业都应该提供一般出口退（免）税需要的凭证，因为免税是出口货物退（免）税方法的一种。 根据出口货物退（免）税管理办法（国税发199431号），出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。根据增值税小规模纳税人出口货物免税管理办法（国税发2007123号），小规模纳税人自营或委托出口货物采取先免税后核销，不能在规定时间内核销，视同内销征税的办法。 小规模纳税人出口货物后，须在次月向主管税务机关办理增值税纳税申报时，提供小规模纳税人出口货物免税申报表及电子申报数据主管税务机关对有关数据审核无误后，于当月15日前将签章的免税申报表及电子申报数据转交同级负责出口退税业务的部门或岗位。小规模纳税人应按月将受齐有关出口凭证的出口货物，填写小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表、 小规模纳税人出口货物免税核销申报明细表，并于货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）次月起四个月内的各申报期内持有关退税资料（与一般纳税人相同）及出口货物免税核销电子申报数据，到主管出口退税税务机关（部门或岗位）按月办理出口货物免税核销申报。主管出口退税税务机关（部门或岗位）审核无误后签章，经设区的市、自治州以上（含）税务机关根据审核结果批准免税核销（下放出口退税审批权试点地区除外）。小规模纳税人无法按期办理免税核销申报手续的，可提出书面合理理由，经核准后，可延期3个月办理办理免税核销申报手续。（四）生产企业出口货物征税的有关规定 我国现行出口货物税收制度是从1985年开始实行，当时我国的外汇储备不足百亿美元，在这种情况下，为了换取外汇，在相当长的时间里，我国在制定具体出口货物货物税收政策时，以鼓励扩大出口创汇为主要目标，所以对出口货物不征税，而是普遍地实行退（免）税，使得大量资源性初级产品输往国外。以此为代价，我国的经济也得到了快速的发展，出口逐年大幅增加，外汇储备迅速增长。1978年，我国的外汇储备只有16亿美元，而现在已经突破2万亿美元，是世界上第一外汇储备国。外汇储备宽松，为我国货物出口实现从“以量取胜”到“以质取胜”，从全面鼓励到选择鼓励的转变创造了条件。在这种情况下，我国的出口货物税收政策的宏观调控作用逐步加强，立法思想也从以鼓励扩大出口创汇为主要目标逐步转变到鼓励出口的同时，注重保护资源，节约能源，改善环境和优化出口产品结构上来。这一思想在2003年以前主要体现在退税率的调整上，通过使用较高退税率，鼓励深加工、高附加值产品和劳动密集型产品的出口；2003年以后则不仅是调整退税率，除将部分出口货物由退税