本科论文之规范.doc

0161701617 东北大学秦皇岛分校东北大学秦皇岛分校 本科生毕业设计本科生毕业设计( (论文论文) )撰写规范撰写规范 毕业设计(论文)是培养学生综合运用本学科的基本理论、专业知识和基本技能，提高分析和解 决实际问题的能力，完成初步培养从事科学研究工作和专业工程技术工作基本训练的重要环节。为 了统一和规范我校本科生毕业设计(论文)的写作，保证我校本科生毕业设计(论文)的质量，根据 中华人民共和国国家标准科学技术报告、学位论文和学术论文的编写格式 （国家标准 GB7713- 87）的规定，制定东北大学秦皇岛分校 本科生毕业设计(论文)撰写规范： 1 1 内容要求内容要求 1.11.1 论文题目论文题目 论文题目应该简短、明确、有概括性。读者通过题目，能大致了解论文的内容、专业的特点和 学科的范畴。题目要符合汉语逻辑，字数要适当，一般不宜超过 24 字。必要时可加副标题。 1.21.2 摘要与关键词摘要与关键词 1.2.1 论文摘要 论文摘要应概括地反映出毕业设计(论文)的目的、内容、方法、成果和结论。摘要中不宜使用 公式、图表，不标注引用文献编号。摘要应是一篇完整的短文，篇幅以 300500 字为宜。 1.2.2 关键词 关键词是供检索用的主题词条，应采用能覆盖论文主要内容的通用技术词条（参照相应的技术 术语标准） 。关键词一般为 35 个，按词条的外延层次排列（外延大的排在前面） 。 1.31.3 目录目录 目录按章、节、条三级标题编写，要求标题层次清晰。目录中的标题要与正文中标题一致。目录中应包括绪论、 论文主体、结论、致谢、参考文献、附录等。 1.41.4 论文正文论文正文 论文正文是毕业设计 (论文)的主体和核心部分，一般应包括绪论、论文主体及结论等部分。 1.4.1 绪论 绪论一般作为第一章，是毕业设计(论文)主体的开端。绪论应包括：毕业设计的背景及目的；国内外研究状况 和相关领域中已有的研究成果；课题的研究方法；论文构成及研究内容等。绪论一般不少于 2 千字。 1.4.2 论文主体 论文主体是毕业设计(论文)的主要部分，应该结构合理，层次清楚，重点突出，文字简练、通顺。论文主体的 内容应包括以下各方面： (1) 毕业设计(论文)总体方案设计与选择的论证。 (2) 毕业设计(论文)各部分（包括硬件与软件）的设计计算。 (3) 试验方案设计的可行性、有效性以及试验数据的处理及分析。 (4) 对本研究内容及成果应进行较全面、客观的理论阐述，应着重指出本研究内容中的创新、改进与实际应用 之处。理论分析中，应将他人研究成果单独书写，并注明出处，不得将其与本人提出的理论分析混淆在一起。对于 将其他领域的理论、结果引用到本研究领域者，应说明该理论的出处，并论述引用的可行性与有效性。 (5) 自然科学的论文应推理正确，结论清晰，无科学性错误。 (6) 管理和人文学科的论文应包括对研究问题的论述及系统分析，比较研究，模型或方案设计，案例论证或实 证分析，模型运行的结果分析或建议、改进措施等。 1.4.3 结论 结论单独作为一章排写，但不加章号。 结论是毕业设计(论文)的总结，是整篇论文的归宿。要求精炼、完整、准确地阐述自己的工作或新的见解及其 意义和作用，还可进一步提出需要讨论的问题、改进意见和建议。 1.51.5 致谢致谢 致谢中主要感谢导师和对论文工作有直接贡献及帮助的人士和单位。 1.61.6 参考文献参考文献 按论文正文中出现的顺序列出直接引用的主要参考文献。 毕业设计(论文)的撰写应本着严谨求实的科学态度，凡有引用他人成果之处，均应按论文中所出现的先后次序 列于参考文献中。并且只应列出正文中以标注形式引用或参考的有关著作和论文。一篇论著在论文中多处引用时， 在参考文献中只应出现一次，序号以第一次出现的位置为准。 1.71.7 附录附录 设计（论文）必须含与研究内容相关的英文文献及相应的中文翻译，英文文献单词总数不少于 2000 单词，理 工科 12 篇，每篇不少于 1000 单词，经管类各专业为 2 篇，每篇不少于 1000 单词。另外对于一些不宜放入正文 中、但作为毕业设计(论文)又是不可缺少的部分，或有重要参考价值的内容，可编入毕业设计(论文)的附录中。例 如，过长的公式推导、重复性的数据、图表、程序全文及其说明。 2 2 书写规范与打印要求书写规范与打印要求 2.12.1 论文文字和字数论文文字和字数 除外语专业外，一般用汉语简化文字书写，字数在 2 万字左右。 2.22.2 论文书写论文书写 论文一律由本人在计算机上输入、编排并打印在 A4 幅面白纸上，单面印刷。 2.32.3 字体和字号字体和字号 论 文 题目： 2 号黑体 章 标 题： 3 号黑体 节 标 题： 小 4 号黑体 条 标 题： 小 4 号黑体 正 文： 小 4 号宋体 页 码： 5 号宋体 数字和字母： Times New Roman 体 2.42.4 论文封皮论文封皮 论文封皮由教务处统一印制、装订 2.4.1 题名页 论文题名页排版规范见论文模式样本。 2.4.2 题名页字号如下： 在题名页统一摸版下加填下列内容： (小初号黑体居中) 毕业设计（论文） (2 号黑体居中) (论文题目) (小 3 号黑体) 系 别 (小 3 号黑体) 专业名称 (小 3 号黑体) 班级学号 (小 3 号黑体) 学生姓名 (小 3 号黑体) 指导教师 (小 3 号黑体) 年 月 日 (Times New Roman 体加粗) 数字和字母 2.52.5 论文页面设置论文页面设置 2.5.1 页眉 页眉为 东北大学秦皇岛分校 毕业设计(论文) 第 页。 其中：东北大学大学秦皇岛分校为小三、黑体，第 页为小四宋体。 2.5.2 页边距 论文的上边距：30mm；下边距：25mm；左边距：30mm；右边距：20mm；行间距为 1.5 倍行距，见论文模式样本。 2.5.3 页码的书写要求 论文页码从绪论部分开始，至附录，用阿拉伯数字连续编排，页码位于页眉右侧。摘要和目录用罗马数字单独编页码。 2.62.6 摘要摘要 2.6.1 中文摘要 中文摘要包括：论文题目（小 3 3 号黑体） 、 “摘要”字样（3 3 号黑体、两字间加四个空格） 、摘要正文和关键词。 摘要正文后下空一行打印“关键词”三字（4 4 号黑体） ，关键词一般为 35 个，每一关键词之间用逗号分开， 最后一个关键词后不打标点符号，见论文模式样本。 2.6.2 英文摘要 英文摘要另起一页，其内容及关键词应与中文摘要一致，并要符合英语语法，语句通顺，文字 流畅。并在英文题目下面第一行写作者(Author)姓名，作者姓名下面的一行写指导教师(Tutor)姓 名，作者姓名和指导教师姓名用汉语拼音写，右对齐。 英文和汉语拼音一律为 TimesTimes NewNew RomanRoman 体，字号与中文摘要相同，见论文模式样本。 2.72.7 目录目录 目录按（1、1.1、1.1.1）的格式编写，建议仅列到第三级。目录中各章题序的阿拉伯数字用 TimesTimes NewNew RomanRoman 体，第一级标题用小 4 4 号黑体，其余用小 4 4 号宋体。题目文字与阿拉伯题号之间加两个空格。目 录的打印实例见论文模式样本。 2.82.8 论文正文论文正文 2.8.1 章节及各章标题 论文正文分章节撰写, 每章应另起一页。各章标题要突出重点、简明扼要。字数一般在 15 字以内, 不得使用 标点符号。标题中尽量不采用英文缩写词，对必须采用者，应使用本行业的通用缩写词。 2.8.2 层次 层次以少为宜，根据实际需要选择。正文层次的编排和代号要求统一，层次为章（如 “1” ） 、节（如 “1.1” ） 、条 （如“1.1.1” ） 、款（如 “1、 ” ） 、项（如 “（1） ” ） 。层次用到哪一层次视需要而定，若节后无需“条”时可直接列 “款” 、 “项” 。 “节” 、 “条”的段前、段后各设为 0.5行，见论文模式样本。 2.92.9 引用文献引用文献 引用文献标示方式应全文统一，并采用所在学科领域内通用的方式，用上标的形式置于所引内容最末句的右上 角，用小 4 4 号字体。所引文献编号用阿拉数字置于方括号中，如：“成果1” 。当提及的参考文献为文中直接说 明时，其序号应该用小 4 4 号字与正文排齐，如“由文献8, 10-14可知” 。不得将引用文献标示置于各级标题处。 2.102.10 物理量名称、符号与计量单位物理量名称、符号与计量单位 2.10.1 物理量的名称和符号 物理量的名称和符号应符合 GB31003102-86 的规定。论文中某一量的名称和符号应统一。 2.10.2 物理量计量单位 物理量计量单位及符号应按国务院 1984 年发布的中华人民共和国法定计量单位及 GB31003102 执行, 不 得使用非法定计量单位及符号。计量单位符号，除用人名命名的单位第一个字母用大写之外，一律用小写字母。 非物理量单位（如件、台、人、元、次等）可以采用汉字与单位符号混写的方式，如“万 tkm” 。 文稿叙述中不定数字之后允许用中文计量单位符号, 如“几千克至 5000kg” 。 表达时刻时应采用中文计量单位，如“上午 8 点 3 刻” ，不能写成“8h45min” 。 计量单位符号一律用正体。 2.112.11 数字数字 按国家语言文字工作委员会等七单位 1987 年发布的关于出版物上数字用法的试行规定, 除习惯用中文数 字表示的以外, 一般均采用阿拉伯数字。年份一概写全数，如 2003 年不能写成 03 年。 2.122.12 公式公式 公式应另起一行写在稿纸中央，公式和编号之间不加虚线。公式较长时最好在等号“”处转行， 如难实现， 则可在、运算符号处转行，运算符号应写在转行后的行首，公式的编号用圆括号括起来放在公式右边 行末。公式序号按章编排，如第一章第一个公式序号为“(1.1)”, 附录 A 中的第一个公式为“(A1)”等。 文中引用公式时，一般用“见式(1.1)”或“由公式(1.1)” 。 公式中用斜线表示“除”的关系时应采用括号, 以免含糊不清, 如 a/(bcosx)。通常“乘”的关系在前，如 acosx/b 而不写成(a/b)cosx。 2.132.13 表格表格 每个表格应有自己的表序和表题。并应在文中进行说明，例如：“如表 1.1” 。 表序一般按章编排，如第一章第一个插表的序号为“表 1.1”等。表序与表名之间空一格，表名中不允许使用 标点符号，表名后不加标点。表序与表名置于表上居中（5 5 号黑体加粗，数字和字母为 5 5 号 TimesTimes NewNew RomanRoman 体加 粗） ，见论文模式样本。 表头设计应简单明了，尽量不用斜线。表头与表格为一整体，不得拆开排写于两页。表头内文字中部居中。 全表如用同一单位，将单位符号移至表头右上角。 表中数据应正确无误，书写清楚。数字空缺的格内加“”字线（占 2 个数字） ，不允许用“” 、 “同上”之类 的写法见。 表内文字说明（5 5 号宋体） ，起行空一格、转行顶格、句末不加标点。 表中若有附注时，用小 5 5 号宋体，写在表的下方，句末加标点。仅有一条附注时写成：注：*.，有多条附注 时，附注各项的序号一律用阿拉伯数字，例如：注 1：*，注 2：*.。 2.142.14 图图 毕业设计的插图应与文字紧密配合，文图相符，技术内容正确。选图要力求精练。 2.14.1 制图标准 插图应符合国家标准及专业标准。 机械工程图：采用第一角投影法，严格按照 GB44574460-84, GB131-83机械制图标准规定。 电气图：图形符号、文字符号等应符合有关标准的规定。 流程图：原则上应采用结构化程序并正确运用流程框图。 对无规定符号的图形应采用该行业的常用画法。 2.14.2 图题及图中说明 每幅插图均应有图题（由图号和图名组成） 。图号按章编排，如第一章第一图的图号为“图 1.1”等。图题置于 图下，用 5 5 号宋体。有图注或其他说明时应置于图题之上，用小 5 5 号宋体。图名在图号之后空一格排写。引用图应 说明出处，在图题右上角加引用文献号。图中若有分图时，分图号用(a)、(b)等置于分图之下。 图中各部分说明应采用中文（引用的外文图除外）或数字项号，各项文字说明置于图题之上（有分图题者，置 于分图题之上） 。 2.14.3 插图编排 插图与其图题为一个整体，不得拆开排写于两页。插图处的该页空白不够排写该图整体时，可将其后文字部分 提前排写，将图移至次页最前面。 2.14.4 坐标与坐标单位 对坐标轴必须进行说明，有数字标注的坐标图，必须注明坐标单位。 2.14.5 论文原件中照片图及插图 毕业设计(论文)原件中的照片图应是直接用数码相机拍照的照片，或是原版照片粘贴，不得采用复印方式。 照片可为黑白或彩色，应主题突出、层次分明、清晰整洁、反差适中。照片采用光面相纸，不宜用布纹相纸。对金 相显微组织照片必须注明放大倍数。 2.152.15 注释注释 毕业设计(论文)中有个别名词或情况需要解释时，可加注说明，注释可用页末注（将注文放在加注页稿纸的 下端）或篇末注（将全部注文集中在文章末尾） ，而不用行中注（夹在正文中的注） 。若在同一页中有两个以上的注 时，按各注出现的先后，须按序编列注号，采用页末注时，注释只限于写在注释符号出现的同页，不得隔页。 2.162.16 参考文献参考文献 参考文献的著录均应符合国家有关标准（按 GB771487 文后参考文献著录格式执行） 。以“参考文献”居 中排作为标识；参考文献的序号左顶格，并用数字加方括号表示，如1 ， 2 ，以与正文中的指示序号格式 一致，方括号与之后的中文文字之间空一空格，见论文模式样本。每一参考文献条目的最后均以“ ”结束。各类 参考文献条目的编排格式及示例如下。 1连续出版物 序号主要责任者 文献题名J 刊名， 出版年份， 卷号(期号)： 起止页码例如: 1 王芳，路勇 社会主义市场经济的特征分析J 经济学报, 2002，30(10A)： 893-923 2 Mao Xia, et al. Affective Property of Image and Fractal DimensionJ. Chaos, Solitons 纳税筹划的首要 方法是用好用足税收优惠政策；努力争取地方财政的扶持则是选择企业注册地 址需要考虑的重要因素。在此前提条件下，探讨具体各个税种的纳税筹划技巧 才具有实际意义。以下分别就房地产开发企业涉及的营业税、房产税、土地增 值税和企业所得税的纳税筹划技巧进行研究。 4.1 房地产开发企业营业税的纳税筹划 4.1.1 筹划思路 营业税是房地产开发企业的主要税种之一，贯穿于企业经营的整个阶段。 我们从营业税的计算公式“应纳税额=营业额税率”可以看出，要想降低应纳 税额，应该从两方面着手:一是降低营业额，二是适用较少税率甚至是零税率 (即争取免税)。从降低营业额角度看，房地产开发企业不同的经济业务的营业 额的计算是有差异的:提供应税劳务如代建房屋、物业管理等以及出租房产或土 地使用权的营业额为向对方收取的全部价款和价外费用；转让土地使用权的营 业额为全部收入减去土地使用权受让原价后的余额；销售开发产品的营业额为 取得的全部收入；购买烂尾楼改扩建后再销售的，则以全部收入减去烂尾楼的 购置成本后的余额为营业额。由于不同的经济业务的计税营业额不同，我们可 以利用这些差异，在进行经营决策的时候，使经济业务的发生符合按差额计算 营业额的规定，达到节税的目的。 对于不能采用差额征税的经济业务，则可以采取业务分拆法，或者直接采 取较低的定价或者尽量降低价外费用，减少不必要的收费，从而直接降低应纳 税额。当然，降低营业额要以不损害企业经济利益为前提。从适用较低税率角 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 16页 度看，房地产开发企业销售或出租不动产、提供代建、物业管理等服务适用5% 的营业税税率，提供建筑劳务则适用3%的营业税税率。因此，我们可以采用税 率差异法来降低应纳税额。 4.1.2 筹划案例 案例4.1：A和B企业是两个依法成立独立核算的内资企业，经双方友好协商， 决定合作进行商品房开发，合同约定A企业提供土地使用权，B企业提供资金， 商品房建成后，经评估该建筑物价值6000万元，由双方平分。 方案1：A企业将土地所有权转让给B企业，由B企业进行开发，A企业通过转 让土地使用权而拥有该房地产的一半的所有权，应以转让无形资产的税目计征 营业税，应纳税额=30005%=150（万元）。 方案2：A企业以土地使用权出资，B企业以货币资金出资合股成立一个独立 核算的合营企业C来进行房地产开发，房屋建成后，双方采用风险共担，利润共 享的分配方式。现行营业税法规规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方 的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A企业投入的土地 增值税是无形资产，这样A企业就可以少缴150万元税款。 案例4.2：ZY公司在唐山市某开发区开发了一栋高档写字楼，全部为精装修 房，配套中央空调、高速宽带网、组合式办公家具、卫浴设施、墙面处理、大 理石地面铺装。总体开发面积为38000平方米。其中，毛坯房的建筑成本约为 2500元/平方米,精装修后建筑成本约为3800元/平方米，预计对外售价暂定为 6000元/平方米。 方案1:ZY公司与业主按6000元/平方米的价格签订售房合同，则ZY公司应缴 营业税:6000380005%=1140（万元）。 方案2:ZY公司与业主按4000元/平方米的价格签订售房合同，再按2000元/ 平方米由下属装饰工程公司与业主签订装修合同，则ZY公司应纳营业税为: 4000380005%十2000380003%=988（万元）。 因为装修费用如果包含在总房款内，则应按销售不动产的5%的营业税税率 来计缴营业税，而如果装修合同另外签订，将售房的一部分收入拆分到关联公 司，则将销售精装修房屋的行为分解为销售毛坯房和提供装饰劳务两种经营行 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 17页 为，则装修部分收入适用装修业3%的营业税税率，二者相比可以少纳营业税152 万元。方案2通过使用分拆法和税率差异法，对税基进行准确划分，区别了两种 不同的生产行为，分别适用各自税率，既准确反映了经营状况，又降低了公司 的税负。 4.2 房地产开发企业房产税的纳税筹划 4.2.1 筹划思路 房产税存在两种计征方式，这两种方式的差异为纳税筹划提供了空间。从 筹划原理上分析:假设企业的房产原值为M，收取年租金N，那么从价计征应缴房 产税为:M(1-30%)1.2%=M0.84%;从租计征则应缴房产税为：N12%。当 N12%M0.84%，亦即N/M7%时，选择从价计征合算。通常情况下，年租金与 房产原值的比例都会达到甚至超过这一平衡点。因此，房产税的筹划思路就是 想方设法将“出租”房屋行为转变为“自营”房屋行为，或者是采用拆分法将 租金进行分解。具体的做法有: 1、变房屋出租为承包业务。房地产开发企业将拟出租的房屋整体包装成具 有特定用途的场所，比如商场、酒楼或办公楼等，将房屋承租人招聘为经营人， 由经营人向房地产开发企业缴纳管理费或者承包费用。这样，就把房屋出租行 为变为承包经营行为，“出租”业务转变为“自营”业务，就可以按从价计征 方法征收房产税，这样既避免了较高的房产税，又合理避免了流转环节营业税 及其附加税，从而可以减轻企业税收负担。 2、变房屋出租为对外投资。房地产开发企业将出租的房屋投资给承租人， 由承租人给予相当于租金的固定回报，则将房屋出租的行为转变为以不动产对 外投资的行为，该行为免营业税。同时对外投资，发生了房屋产权转移，因此 投资方不需要缴纳房产税，而应由被投资方按从价计征的方法缴纳房产税。 3、合理分解租金收入。房地产开发企业在出租房屋时，往往会涉及到物业 管理费、水电费、中央空调费、网络使用费等问题，如果将这些费用全部在租 赁合同中进行约定，与租金一并收取的话，则会加重房产税的负担，如果分别 签订房屋租赁合同、水电费转售合同和设备使用合同，则会使房产税大大减少。 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 18页 4.2.2 筹划案例 案例4.3：ZY公司在南湖边开发了一栋高层商住楼，第一到第四层楼设计为 商场，开发成本为1500万元，市场价值6000万元，如果出租，预计年租金500万 元。由于该商住楼的增值率比较高，如果对外销售需要缴纳2000多万元的土地 增值税，经股东会决议决定将该商场自留用于出租。K先生拟租下该商场用来 做酒楼，提供餐饮服务。 方案1:ZY公司与K先生签订房屋租赁合同，年租金500万元。则应缴纳房产 税:50012%=60(万元)。 方案2:ZY公司将该商场转为固定资产，并到工商行政管理部门去变更营业 执照，增加附营业务餐饮业，然后与K先生签订承包经营合同，年承包费500万 元。此时，该房产属于自营性质，可以按账面原值从价计征。根据固定资产 会计准则，自建自用的房屋的入账价值为实际的建造成本加相关税费。为简单 起见，我们不考虑将开发产品结转为固定资产的有关税费问题，则应缴房产税： 1500(1-30%)1.2%=12.60（万元）。方案2巧妙地将出租行为转变为承包经营 行为，改出租房屋为自营房屋，就可以按建造成本从价计征房产税，比方案1少 缴纳房产税47.40万元。 4.3 房地产开发企业土地增值税的纳税筹划 4.3.1 筹划思路 土地增值税税率为四级超率累进税率，税率从30%到60%不等。增值额越多， 税率超高。税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，如果增值额没有超过扣 除项目金额的20%，免予征收土地增值税。所以，在房地产开发项目中，增值额 小，计税额就小，适用的税率也低，土地增值税税负就轻。因此，土地增值税 筹划的基本思路是:根据土地增值税的税率特点及有关优惠政策，控制增值额， 从而适用低税率或享受免税待遇。 降低增值额的主要途径如下: 1、减少或分解销售收入。减少销售收入的途径很多，包括将装修收入从收 入中分解出去，也可以适当地降低商品房的价格。这样通过降价销售，一方面， 降低了增值额，使企业少缴或免缴土地增值税，增加了企业的效益;另一方面， 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 19页 加快了销售资金回笼，使得产品通过市场的时间缩短，降低市场风险。或者根 据不同情况对多项开发项目选择分开或合并成本项目进行核算，可降低土地增 殖税。 2、增加可扣除项目金额。房地产开发企业通过对开发成本的研究，适当增 加开发项目的一些投资，比如加大对园林绿化的投入，提高住宅的配套设施标 准等，这样既增加了开发成本和可扣除项目的金额，同时又能使整个在建项目 的环境更加优美，配套更加完善，有利于促进房地产的销售和房地产开发企业 品牌的建设。 4.3.2 筹划案例 案例 4.4：ZY 公司有一个开发项目的商品房销售收入为 15000 万元，在这 个开发项目中，普通住宅的销售额为 10000 万元，豪华住宅的销售额为 5000 万 元。按税法规定的可扣除项目金额为 11000 万元，其中普通住宅的可扣除项目 金额为 8000 万元，豪华住宅的可扣除项目金额为 3000 万元。 方案 1：普通住宅与豪华住宅不分开核算时，增值率为：（15000 11000）/11000=36%，适用 30%的税率，应纳土地增值税税额（1500011000） 30%=1200（万元）。 方案 2：普通住宅和豪华住宅分开核算时，普通住宅增值率为（10000 8000）/8000=25%，则适用 30%的税率，应纳土地增值税税额（100008000） 30%=600（万元）； 豪华住宅增值率为（50003000）/3000=67%，则适用 40%的税率，应纳税额为 （50003000）40%30005%=650（万元），普通住宅和豪华住宅纳税合计 为 1250 万元。 经过两方案的比较，普通住宅和豪华住宅分开核算比不分开核算多支出税 金 50 万元。所以公司采用方案 1，从而达到降低土地增值税的目的。 案例 4.5：ZY 公司，2007 年年初开发一个普通标准住宅小区，到 2008 年 初已经办理大部分开发项目成本费用核算，住宅也处于销售阶段，经过仔细核 算，该项目共发生成本费用如下：取得土地使用权所支付的金额为 400 万元， 房地产开发项目成本 600 万元，开发土地和新建房及配套设施的期间费用 100 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 20页 万元，预计取得住宅房屋销售收入 1720 万元，应缴营业税和城建税为 94.6 万 元。该企业的扣除项目为：400+600+600+94.6+（400+600）20%=1394.6（万元） 。增值额=1720-1394.6=325.4（万元），增值率 23.33%大与 20%，应缴纳土地增 值税，不享受免征土地增值税政策。应纳土地增值税=325.4 30%=97.62（万元） 。08 年初，该公司建设的普通住宅尚未完全交工。小区环境绿化工程正在筹建 过程中，因此可在这里进行税务筹划，投入适当开发费用，使得扣除项目加大， 增值率降低到 20%以下，已达到免征土地增值率的目的，再投入多少符合条件 呢？可以假设再投入 Y 万元，则：1720（1394.6+Y）/（1394.6+Y） 20%，求出需要投入资金：38.73/（1+20%）=32.28（万元），这样该公司投入 到绿化环境的最低额应大于 32.28 万元，这个项目的增值率就会小于 20%，符合 免除土地增值税的条件，就可以不必缴纳 97.62 万元的土地增值税了。如果该 公司投入到小区绿化和监控项目的资金为 35 万元，这时的扣除项目为： 400+600+35+100+94.6+（400+600+35）20%=1436.6（万元），增值额=1720 1436.6=283.4（万元），增值率=283.4/1436.6100%=19.73%。增值率 19.73%小 于 20%，符合建造普通标准住宅免征土地增值税条件，不需要交纳土地增值税。 可见，采用了税务筹划方案后，企业节税 97.62 万元，税前利润增加 97.62- 35=62.62（万元）。 4.4 房地产开发企业的所得税的纳税筹划 4.4.1 筹划思路 作为国家宏观调控的对象，房地产开发企业的企业所得税的税收优惠政策 很少，按现行企业所得税的税率为：居民企业为25%，非居民企业取得所得适用 税率为20%，属于税负比较重的一种税种，而且企业所得税的轻重与多寡，直接 影响到净利润的多少，关系到企业的切身利益。企业所得税的纳税筹划也就成 为房地产开发企业关注的重点。从税率角度分析，筹划的基本思路是争取适用 较低的企业所得税税率。根据现行的税法，房地产开发企业只有一项所得税优 惠政策外商投资企业开发销售普通标准住宅可以减按15%的税率征收企业所 得税。因此，如果房地产开发企业在进行项目规划设计的时候，可以尽量设计 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 21页 开发成普通标准住宅，以达到减税的目的。 从税基的角度分析，筹划的基本思路是尽量降低应纳税所得额，同时减少 纳税项目。降低应纳税所得额的方法有很多，但总的来说可以分为三大类:一是 利润转移法，二是销售收入调节法，三是会计政策选择法。 1、利润转移法 利润转移法是指利用关联交易将利润转移到具有税收优惠政策的关联企业 去的一种纳税筹划方法。采用该筹划方法的前提是要设立与房地产开发业务相 关并同时能享受税收减免的关联企业。一般来说，可以利用新办三产企业免征 1-3年企业所得税的优惠政策设立一些为房地产开发企业服务的公司，如咨询公 司、运输服务公司、物业管理公司、规划设计公司、营销策划公司等关联企业， 然后通过内部转移价格将房地产开发企业的利润转移到这些企业中去。 2、销售收入调节法 销售收入调节法是通过研究与分析影响“是否确认收入、何时确认收入、 确认多少收入”等问题的各类因素来进行纳税筹划，实现迟延纳税或者少纳税 的目的一种纳税筹划方法。比如通过对自留物业是否属于临时性出租的选择来 决定是否需要视同销售确认收入；通过对销售收入结算方式的选择来调节收入 确认的时间和条件等。 3、会计政策选择法 会计政策选择法就是通过选择恰当的会计政策，使得企业所得税的税负最 小化或者说企业效益最大化的一种纳税筹划方法。具体来说，可以通过选择不 同的固定资产折旧方法、各类资产的减值准备的计提方法、存货的计价方法以 及运用合适的成本费用分摊方法等手段来尽量降低或提高企业所得税税前的扣 除金额，以达到少交或较多优惠的企业所得税的目的。 4.4.2 筹划案例 案例 4.6：ZY 企业 2007 年纳税年度的应纳所得税额为 8000 万元，适用的 企业所得税税率为 33%，该企业在 2008 年纳税年度的应纳税所得额为 9000 万 元，适用的企业所得税税率为 25%。针对该企业在 2007 纳税年度和 2008 纳税 年度所应当缴纳的企业所得税税款，提出纳税筹划方案。 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 22页 方案：该企业 2007 年应当缴纳企业所得税：800033%=2640（万元）。该 企业 2008 纳税年度应当缴纳企业所得税：900025%=2250（万元）。该企业两 个纳税年度合计缴纳企业所得税：2640+2250=4890（万元）。由于 2007 年纳税 年度的企业所得税税率高于 2008 年纳税年度的税率，因此，可以考虑将 2007 纳税年度的部分收入转移到 2008 年纳税年度取得，而将 2008 年纳税年度的某 些开支提前到 2007 年纳税年度予以进行，假设该企业通过纳税筹划而将 2007 年的应纳税所得额降低为 7000 万元，2008 年应纳税所得额增加到 1 亿元。则 该企业 2007 年应当缴纳企业所得税：700033%=2310（万元）。 该企业 2008 年应缴纳企业所得税：1000025%=2500（万元）。该企业两个纳 税年度合计缴纳企业所得税：2310+2500=4810（万元）。通过纳税筹划，少缴 企业所得税：4890-4810=80 万元。 以上是就房地产开发企业的主要税种总结出其纳税筹划技巧，针对每一个 税种提出纳税筹划思路，并对每一税种举出具体实例，加以佐证。至于房地产 企业涉及的其他税种因为涉及不是很多，所以它的纳税筹划技巧就不本文探讨 了。 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 23页 5 房地产开发企业纳税筹划综合案例中冶京唐的实践 5.1 中冶京唐简介 中冶集团中冶京唐建设有限公司（简称中冶京唐） ，原系中国第二十二冶金 建设公司，隶属中国冶金科工集团有限公司。 中冶京唐是以工程总承包、房地产开发、技术装备制造、资源开发为主营 业务的国家大型综合性施工企业，具有房屋建筑、冶炼、市政公用工程总承包 一级和机电、炉窑、冶炼、钢结构、管道工程专业承包一级资质。所属的北京 天润建设工程有限公司具有四项工程施工总承包一级资质。年生产能力达 15 万 吨的以生产工业与民用建筑钢结构产品为主的现代化大型工业园，是中国钢结 构协会授予的国家钢结构制造特级企业。正在建设中的唐山曹妃甸二十二冶装 备制造有限公司，将成为华北地区规模最大的钢结构制造基地。 中冶京唐 1998 年通过中质协 ISO9002 质量体系认证，2002 年通过环境和 职业安全健康管理体系认证；多次荣获“全国优秀施工企业” 、 “国家重大技术 装备成果奖” 、 “全国建筑工程名牌企业” 、 “部级科学技术进步奖” 、全国“重合 同守信用”企业、国家 AAA 级信用等级企业、中国建筑业领先企业。中冶京 唐房地产开发的市场经营策略是:根据项目所处的地理位置和周边环境，找准市 场定位；根据市场定位来规划设计自己的楼盘产品，以卓越的品质创立楼盘的 品牌，以超值的服务维护和经营楼盘，通过若干品牌楼盘树立企业的品牌，通 过品牌效应创造市场占有率。 如今的中冶京唐进入创新提升式发展的新阶段。正按照“二五”规划提出 的“创新提升、做强做大、持续发展、长富久安”的发展战略，以中冶集团在 2010 年进入世界企业 500 强为目标，全面落实科学发展观，在全面、协调、持 续发展的道路上阔步前进。 5.2 集团纳税筹划实践 5.2.1 工作步骤 公司筹划人员开展纳税筹划工作的具体步骤如下: 1、认真研究房地产行业的税收法律制度。筹划人员首先通过以下几个途径 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 24页 来学习和研究房地产税收法律制度的:（1）利用互联网搜索和查找税法条文， 经常上国家税务总局的网站和中国税收筹划网，收集和查阅与房地产有关的税 收法律和法规。（2）申请成为X税务师事务所的会员，定期收到该所编发的房 地产税收专刊，并在该所开办的网上论坛上共同探讨纳税筹划的思路与方法。 （3）与税务机关保持良好的沟通与互动，经常向税务机关咨询税收知识，了解 最新的税收政策。（4）大量阅读和研究税务机关和司法部门对涉税案件的判例， 了解税务机关和司法部门对“合法和合理”纳税的法律解释和执法实践。 2、详细了解企业情况。详细了解企业的经营业务是否涉税，涉及哪些税种， 如何纳税等问题，以对纳税筹划方案的设计起到更好的作用。 3、设计纳税筹划方案。在掌握了房地产业的税收法律制度以及纳税筹划的 基本理论以后，结合ZY公司的实际业务，拟订出纳税筹划的总体思路和基本框 架，经董事会讨论通过以后，按此思路和框架设计出纳税筹划的整体方案和具 体执行程序，完成全套的纳税筹划方案设计。 4、组织实施纳税筹划方案。对于企业发展战略层次的筹划，涉及设立新企 业，改组旧企业，购并他人企业等方法，由财务总监和企业董事会来执行。对 于具体经营层次的筹划，包括对企业采购、日常成本费用管理、产品销售、利 润分配，投资与融资等环节，具体由财务总监领导，各个职能部门与下属公司 积极配合来执行。具体地，根据纳税筹划方案的要求，对公司的经常性业务画 出流程图，指导各部门严格按照规定的流程执行；公司对外签订的所有合同， 都要由财务总监或财务部经理进行审核以保证其符合纳税筹划的思路。对于理 财层次的筹划，主要包括各种资产计价方法的选择和各种涉税会计的处理等环 节，主要由财务部门在财务总监的指导下执行。 5、总结和评价纳税筹划方案。年度终了，申请税务部门对企业进行纳税检 查，并由他们出具税收检查报告和检查结论。根据税务机关的检查结论，分析 纳税筹划的效果，总结经验与教训，并适当调整总体的纳税筹划思路，在此基 础上制定新一年的纳税筹划方案。 5.2.2 筹划方案 公司纳税筹划的整体方案，其主要内容包括以下几点: 1、积极争取地方财政的扶持。近几年来，由于政府都把财政收入目标进行 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 25页 层层分解，将税收任务下达给各级政府和税务机关，一时间，各个城区和开发 区纷纷出台财政扶持政策吸引纳税大户进驻，目的是放水养鱼，培育税源，企 业要争取利用这样的好时机，选择扶持力度比较大的城区注册成立新公司，并 与城区政府签订财政扶持协议。 2、开发普通标准住宅，享受土地增值税免税优惠。尽量开发普通标准住宅， 搞好销售收入和成本费用的预测，通过成本和收入的双重控制，使普通住宅的 增值率控制在20%以内，争取享受土地增值税的免税优惠。 3、改合作建房为合营开发。在洽谈合作开发项目的时候可以建议出地一方 以土地使用权出资与公司共同组建新的项目公司进行开发，然后再由公司收购 其股权，从而为合作对方创造了可以享受免营业税和土地增值税税收优惠的条 件。 4、新设一家能全部免税的租赁服务公司。利用安置下岗职工或者自谋职业 城镇退役士兵的新办服务型企业能享受营业税及其附加以及企业所得税免税三 年的规定，设立一家租赁服务公司，公司自留物业全部承包给该租赁服务公司， 然后再以租赁公司的名义对外招租，降低房产税和营业税以及企业所得税的涉 税金额。 5、商业物业销售或出租改为对外投资。利用“以不动产对外投资，免交营 业税和土地增值税”的规定，新设立一家投资公司，股东由处于企业所得税免 税期内的项目公司组成，各项目公司以其开发的商业物业经评估后投入新设立 的投资公司，投资公司取得这些商业物业后，再对外销售或者整体打包委托租 赁服务公司对外租赁。如果是对外销售，对于投资公司来说就是销售固定资产， 要按销售收入减去其账面价值后的差额作为计算企业所得税和土地增值税的依 据。由于投资公司是按评估价值作为固定资产的入账价值的，只要对外销售的 时间距离接受投资的时间不是很长，房屋增值不大，就能够有效地降低该商业 物业的增值率，从而实现降低土地增值税和企业所得税的目的。 6、改购房送实物和服务的促销方式为直接给客户购房折扣。长时间来，公 司都喜欢采用“送家电和免交一定时期物业管理费的手段”来进行促销，根据 税法规定，这需要作为卖房取得的价外费用一并征收营业税，如果将该促销手 段更改为直接送购房折扣，则可以按折扣后的售房收入交纳营业税。 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 26页 5.2.3 具体案例 建筑施工企业需要大量的资金支持，选择合适的方式进行融资意义重大， 中冶京唐利用集团统一融资然后转贷给内部成员企业，合理实现利息费用的税 前扣除。中冶京唐拥有控股公司近 10 个，基本上都属于建筑，房地产及相关行 业，过去都是由集团统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股 企业收取利息（在金融机构利率基础上加收 10%） 。该集团 2008 年 4 月向银行 融资 6 亿元，支付利息 3600 万，应向各控股企业收取利息 3960 万元 （3600110%）。公司筹划人员拿出两套方案： 方案 1:由集团向下属控股公司收取利息 3960 万元，则集团按金融业征收 营业税：39605%=198（万元）。控股公司支付的利息超过金融机构利率，应 征收企业所得税：36025%=90（万元）。总计纳税额=198+90=288（万元）。 方案 2：由集团和各控股企业签订转贷款合同，集团收取与金融机构一致 的利息 3600 万元；集团再向控股公司收取管理费 360 万元（主管中冶京唐的税 务机关已同意各控股公司在税前扣除）。如果集团总部统一向金融机构贷款， 为所属各控股企业使用，按金融利率向所属企业收取利息的，集团总部不缴纳 营业税。集团总部收管理费按其他服务业征税：3605%=18（万元）。控股公 司向集团总部缴纳的管理费可在税前扣除，向集团总部支付的利息不超标，因 此其涉税金额为零。 比较两个方案后，集团领导选择了第二个方案可节税 270（288-18）万元。 2008 年 8 月，集团拟于另一个房地产开发企业北京城建公司合作。中冶京 唐拥有资金实力，而城建公司在该房地产开发市场拥有较丰富的开发经验，并 且拥有土地资源和商住楼项目，目前急需开发资金。中冶拟投入资金 3000 万元， 与城建合作开发一个商住楼项目。集团财务部门经过认真讨论认为可以采取以 下几种方式与城建公司合作： （1） 中冶出资 3000 万元与城建合作开发该商住楼。 （2） 中冶可通过银行，把 3000 万元出借给城建参与该商住楼开发。 （3） 中冶可以采取投资入股方式参与该商住楼开发。 筹划人员针对 3 个方案进行了认真的分析： 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 27页 方案 1：合作开发。两个公司合作开发该商住楼，1 年后中冶所得为 60 万 元，收入按税法规定，作为项目分利。由于中冶出资，其收入不分摊任何成本。 在中冶分得 60 万元时，相当于公司将合作开发的商住楼中属于自己的部分转让 给了城建公司，转让价格为 360 万元。转让收入需缴不动产销售的营业税及附 加、企业所得税。营业税为 18 万元（3605%），城建税及教育费附加 1.8 万 元（1810%），企业所得税（60-18-1.8）25%=10.05（万元），税后收入 30.15 万元。 方案 2：出借资金。中冶京唐通过银行将 3000 万元借给城建公司，利率 5%。1 年后中冶同样收回 60 万元，其作为利息收入，应缴金融业营业税 3 万元， 城建税及教育税附加 0.3 万元，企业所得税 14.175 万，税后利润 42.525 万元。 方案 3：投资入股，利润分配。由于两个公司税率相同，公司 60 万元税后 利润不需补税，即中冶京唐所获经济利益为 60 万元，同时中冶投资入股参与该 商住楼开发，获得了开发经验。 集团纳税筹划人员根据这 3 种方案从节税角度分析：方案 1 与方案 2 相比， 第二种方案税负较轻，但缺点是难以取得开发经验。方案 1 的优点是集团能够 直接参加项目开发，获取开发经验。集团可以采纳方案 2，但要在合同中注明， 以监控资金使用为由，参与城建公司的经营活动。方案 3 最佳，即中冶京唐将 3000 万作为投资入股，分回的 60 万税后利润不需要补税，成为集团实际获得 的经济利益。但值得注意的是：在实际操作中，要对方案 3 应持谨慎态度。因 为集团公司要承担经营风险，而且被投资方不负责还本。 2009 年 2 月，居民企业 B 公司进行一项工程建设，它委托中冶京唐为其设 计图纸。双方就此签订合同，合同金额为 200 万元。取得收入后，中冶京唐应 纳的营业税为：200 3%=6（万元）。但公司纳税筹划人员考虑到，根据我国 税法规定，外商除设计开始前派员来我国进行勘察、搜集资料、了解情况外， 设计方案、绘图等业务全部在中国境内进行，设计完成后，将图纸交给中国境 内企业，这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。于是， 中冶京唐让在香港设立的一规模较小的子公司 C 与 B 签订合同，B 付给 C 设计 费 200 万元。通过筹划，境内劳务由境外提供，在这种情况下，C 不负有营业 税义务。 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 28页 本章在前几章的基础上，结合中冶京唐的实例，详细阐述了房地产开发企 业应如何进行纳税筹划，总结了中冶京唐纳税筹划的工作步骤、筹划方案，最 后以综合实例进行筹划，分别得出最佳纳税筹划设计方案。 Comment U29: 注意和摘要的区别，结 论是总结性的。 Comment U30: 结论单独作为一章排写， 不加章号。文字之间空四个格。 东北大学秦皇岛分校毕业论文 第 29页 结 论 本文主要针对房地产开发企业的纳税筹划问题展开探讨和研究，本文首先 阐述了纳税筹划的理论基础。然后本文站在企业的角度、运用相关的税收政策， 采用适当的纳税筹划方法和技巧，对房地产开发企业涉及的