全国商情-关于高新技术企业审计之我见.doc

关于高新技术企业审计之我见孙建锋 余姚永信会计师事务所摘要：随着市场经济的快速发展，许多企业在高新技术能力上研究开发力度不断增强，以提高企业在市场中的核心竞争力和实现企业的可持续发展。为此，高新技术企业的审计认定工作对于企业能否享有国家的优惠政策支持具有至关重要的作用，作者依据实际工作经验，针对高新技术企业审计中的风险表现及如何有效规避风险提出了合理化的建议和措施。关键词：高新技术企业；审计；风险 一、高新技术企业审计的特点1、高新技术企业的特征（1）管理理念和管理方式具有先进性 高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的居民企业。高新技术企业通常采用先进的企业资源管理系统，为企业内部资源管理实现智能化、自动化提供了平台。（2）高新技术企业无形资产在总资产中的比重高新技术企业的产品多以专项技术或知识为基础研发的产品，因而企业的无形资产价值在企业的总资产中所占比例较高，无形资产价值在一定程度上决定了企业未来现金流量与市场价值。（3）高新技术产品生命周期较短，存货贬值率较高 由于高新技术企业的主要产品多为电子技术类产品，具有电子产品生命周期短的普遍特点，创新的电子产品在刚进入市场，销售量高，而在一段时间后产生模仿者，降低企业产品的市场占有率以及利润水平。2、高新技术企业审计中风险的主要类型（1）固有风险：企业自身资本运营的合法合规性 通常情况下，高新技术企业行业环境变化迅速，其风险是该类行业研发产品固有的风险种类，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。会计师一般通过必要的审计程序来评价和判断固有风险的水平。（2）控制风险：内部控制的审计 高新技术企业的管理方式一般较为科学先进，这也对高新技术企业的内部控制提出了更高的要求，科学的管理方法需要健全完善的内部控制制度及执行加以测评。从审计的角度来看，注册会计师对企业的内部控制符合性进行测评时，要对企业的业务活动内部控制执行效果进行审核，及时发现企业内控管理中的问题。（3）检查风险：外部注册会计师审计 检查风险即主要由外部注册会计师通过预先制定的审计程序对企业进行审计，并对存在的风险要素进行控制和管理。注册会计师可以从高新技术产品收入的确认以及科研开发项目投入费用的确认等重点环节入手，对其费用核算、编制等进行审核。检查风险与注册会计师的工作直接相关，并最终影响到审计中的风险水平。二、高新技术企业审计中主要的风险控制点1、产品研发费用认定审计流程复杂在审核高新技术企业时，首先，要确定其研究开发费用是否属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围中；然后，再分别确定人员支出、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费、工装调试费等具体费用项目。（1）人员支出是指研发过程中所参与涉及研究开发项目的人员费用支出，包括技术研究人员和项目的辅助人员，在人员支出费用审核过程中，其核心在于对研发人员的认定工作，每年度的研发人员清单应与申报材料保持一致，同时，需要关注研发人员的薪酬设计在各项目间分配的合理性，以及在各研发项目中工作分配的依据是否充分可信。（2）直接投入是指在工作中明确划分到直接投入的开支范围内的费用。由于注册会计师对于高新技术行业技术特点和背景信息掌握程度不同，其对企业申报领用材料的真实性判断具有很大的难度，通常，高新技术企业的研发费用中各种直接材料费项目复杂多样，因而，很难直接判定该费用是否属于直接投入，缺乏可直接参考的依据。（3）折旧费用与长期待摊费用是指在研发过程中所购置的设施设备以及相应建筑物的折旧费用，包括在研发过程中所设计的建筑改造、装修等长期待摊费用。在审核折旧费用与长期待摊费用时，要核对研发的仪器与设备清单，对研发项目中所专门购置的设备，并逐步检查其发票或申请单以及长期待摊费用等信息是否有研发人员的签字确认。（4）设计费强调对高新技术产品的创新工艺、价值、开发和制造，一些高新技术企业会由于自身研发能力有限，会将部分设计外包出去，涉及到部分设计费用的审核时，缺少充分的依据和凭证，给外包设计费用的审核带来难度。2、高新技术产品收入的确认难度高（1）确认高新技术产品收入明细表中列报的产品收入是否属于国家重点支持的高新技术领域规定领域的产品收入。高新技术收入的确认难度较大，由于一些申报企业对于收入核算明细记录不够详实，且未设置专门的高新技术产品收入项目明细，因而，较难准确判断收入是否属于高新技术产品收入。（2）产品收入可能存在交叉，难以划分。例如，企业某项高新技术产品运用了多种研发技术设计而成的，其产品销售收入比例划分对于高新技术产品收入认定也具有极大的挑战。分产品的全年收入分月明细表，合计数与审计报告的收入核对。（3）高新技术产品收入的完整性和合规性。对于高新技术产品（服务）收入，每个产品至少应详查1-2个月，以确认申报的收入真实准确。原则上应对最后一个月和销售最多的一个月进行详查，对于月份间销售波动异常的产品需追加详查。（4）高新技术产品是否存在关联交易，是否涉及到异常或非商业惯例的交易行为等，对于关联交易的价格与其他客户的价格比较是否合理，以及高新技术产品（服务）收入占全部收入的比例。3、会计师事务所或注册会计师的的控制标准不一通常每一个会计师事务所都会依据行业协会对于质量控制的准则建立事务所自身的质量控制标准制度，以约束审计人员在执行业务时的标准性和统一性。而不同事务所的质量标准可能存在一定的差异，这就给高新技术企业审计带来了检查风险。另外，由于不同注册会计师对于该高新技术行业领域的专业知识、经验水平等因素限制，其审计结果和控制存在差异。三、如何有效规避高新技术企业审计中的风险1、了解高新技术企业的相关政策及产品技术研发项目流程 一些高新技术企业的产品中存在着采用多种技术混合开发的情况，其研发费用和其他费用存在交叉的现象，这给注册会计师审计工作带来了困难，因此，需要了解高新技术企业的相关政策及产品技术研发项目流程，将研发费用从企业成本费用中剥离出来，和高新技术产品的收入从企业全部收入中分离出来。注册会计师可以从企业研发产品工艺流程角度出发，从研发项目的立项、预算、审核、设备采购及领用、委托研发等环节全面控制研究开发费用，逐步检查各流程所涉及的费用凭证和明细账。2、以风险导向理论实施高新技术企业审计工作以风险导向理念实施高新技术企业的审计工作，强调注册会计师要严格依据高新技术企业审计指引中对于研究开发费用支出与高新技术产品收入等项目的检查工作，降低审计中的风险，了解申报企业所处的行业背景和市场环境、高新技术相关专业知识，了解其研发的高新技术产品是否符合国家高新技术领域的相关标准和规定；深入到企业的研发人员所从事的活动流程中，确认研发人员的组成，分析研发费用与委托外包设计费用之间的比例合理性；以及研发过程中专门购置的仪器设备、固定资产折旧等费用，真实客观地了解和检查产品的支出和费用凭据真实性。3、坚持审计的独立、客观、公正原则，确保审计凭据真实充分 注册会计师在审核高新技术企业的收支费用时，要坚持审计的独立、客观、公正原则，以确保企业提供充分合理的审计凭证。检查研究开发项目的费用明细表，以及项目费用的归集、划分、比例关系，检查其分类标准是否合理；合适研究开发项目中立项、预算、审核、执行、验收各阶段的审核批复情况和负责人的签字确认，要取得相应的知识产权证书或质量检查报告等证明材料，通过掌握这些材料来确认高新技术产品的开发费用的合理性，从多方面获取审计凭据，以有效降低或规避审计中的风险。4、强化审计的质量控制，加强注册会计师的风险责任 会计师事务所要强化审计工作的质量控制，严格制定科学的高新技术企业审计控制标准，根据我国对于高新技术企业认定管理办法以及高新技术企业认定管理工作指引等政策法规的深入了解，明确审计的方向和目标，采用多种方式对审计质量和风险进行控制，以提高高新技术企业的审计效率和效果，并加强注册会计师在审计工作中的风险责任，对其全部的审计业务要求提交一份证明，以防止出现虚假审计的风险。5、帮助完善高新技术产品研发的生产流程管理我国高新技术企业申报高新技术产品也是处于探索起步阶段，注册会计师主要依据高新技术企业认定管理办法工作指引来检查和审核企业会计核算规范程度和合理性。注册会计师可以根据自身专业知识和经验对于申报的高新技术企业的研发项目流程给出建议，鼓励企业自身根据其研发特点建立起研发投入核算体系，对研发项目收支进行明细科目设置，并对记录、确认等步骤规范化，以加强对项目研发过程收入和支出费用的跟踪和检查。另外，注册会计师可考虑帮助企业建立并完善产品研发的生产流程管理，这也有助于注册会计师对申报企业高新技术产品专业背景有更深入的了解，从而降低高新技术企业审计业务中的风险。四、结束语高新技术企业的审核认定工作是发展我国高新技术产业的一项重要基础性工作，是实现我国成为“自主创新型”国家的客观要求。会计师事务所应做好对于高新技术企业的审计工作，控制高新技术企业审核中的风险，严格检查并认定高新技术产品的研发费用和收入，有效地控制高新技术企业在审计中所面临的风险，进而有助于高新技术企业合法合规地享受税收优惠政策。参考文献：1 陈熹.高新技术企业认定专项审计的几点体会J. 中国注册会计师，2011，（9）：70-712 中国注册会计师协