2012年广东会计从业之会计基础吴红利串讲班第二讲.doc

/三、账户结构所以，你记住了这个等式，也就记住了借贷记账法下的账户结构。至于余额，跟着增加方，借方记增加的账户，余额一般在借方；贷方记增加的账户，余额一般在贷方。 我们通常犯的错误是收入与费用类账户的记账方向。记住，收入的增加记在贷方，平时，收入类账户有贷方余额，表示本月收入的累计额，月末从反方向即借方转出，转账后就没有余额了；费用类账户与其相反，费用的增加记在贷方，平时，费用类账户有借方余额，表示本月费用的累计额，月末从反方向即贷方转出，转账后就没有余额了。四、记账规则1、规则“有借必有贷，借贷必相等”，这两句话相信大家已经熟悉了，不做解释。因此，借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间会形成的应借、应贷的相互对应关系，我们称为账户的对应关系。同一分录中，形成对应关系的账户称对应账户。但是注意，并非在一个分录中的两个账户就是对应账户，它们之间必须有因果关系，最起码，必须是在不同的方向。也就是说，同在借方的两个账户或同在贷方的两个账户不是对应账户。2、如果不考虑收入、费用的影响，我们发现，经济业务不外乎以下四种类型：资产和权益同时增加，总额增加；资产和权益同时减少，总额减少；资产内部有增有减，总额不变；权益内部有增有减，总额不变；这里也考点之一，有时候直接考这几种类型，有时候出一项业务，让你判断其属于那一种类型。五、借贷记账法的试算平衡试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。（一）发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计依据：记账规则（二）余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计依据：资产=负债所有者权益这两个依据是经常考试的地方，注意别混了。（三）试算平衡表考点有两个：1、试算平衡表的勾稽关系试算平衡表 年 月 单位：元 会计科目期初余额本期发生额期末余额借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方银行存款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款应付债券实收资本盈余公积20 00060 000400 00080 00050 00030 000300 000200 000100 00050 00090 000110 00020 000100 000150 000240 00050 00080 00060 000190 00060 000110 000490 00020 00080 000110 00010 000390 00050 000合 计660 000660 000620 000620 000660 000660 000以这张试算平衡表为例，我们看的出来：（1）某一个特定的账户，在某一时点的余额，或者在借方，或者在贷方，不可能同时出现借方余额和贷方余额；而本期发生额，一个账户却是有可能又有借方发生额，又有贷方发生额。（2）期初余额栏，借方总计等于贷方总计；本期发生额栏，借方总计等于贷方总计；期末余额栏，借方总计等于贷方总计。即纵向数字关系。（3）期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额增加方与余额方向一般一致。即横向数字关系。考试方式：空出几个数字，要求填上正确的数字。解题的时候，利用上述的纵向关系与横向关系即可。2、一般而言，如果所有账户在一定期间内借贷方发生额合计不平衡，借贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；而如果两者都平衡，说明记账和结账可能正确（也可能不正确）。要求能够鉴别，哪些错误试算平衡也发现不了。如果有些错误，不影响到借贷方的平衡关系，则试算平衡不能发现该错误，具体表现为以下几种：漏记某笔经济业务；重记某笔经济业务；借贷方向记反；同方向串户；借贷方账户都错记同样金额；其他不影响试算平衡的错误。出题时，可能它的表达是：发生.业务，.记的账，这个错误试算平衡能查出来么？第三节 会计分录到现在，我们应该对会计分录有一个清晰的认识，那就是，会计分录记载了一项经济业务的发生的。一个会计分录里的不同账户的对应关系是非常重要的，它说明了一种因果关系。因此，我们看见会计分录，能知道相应的经济业务内容。就简单会计分录来说，对应关系十分清晰，但对于复合会计分录，尤其是多借多贷的会计分录来说，对应关系就不是那么清晰了。我们不能随意把没有关系的多个简单会计分录合成一个复合会计分录。编制会计分录是一项技术活，其考试形式是与其他的内容结合。我们这里复习一下会计分录的编制过程：1、分析经济业务事项涉及哪些会计要素；2、确定所涉及到哪些账户，即具体应使用的会计科目；3、确定所涉及的账户的变化是增加还是减少；结合账户性质确定其借贷方向和应借记金额或应贷记金额；4、检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。举例这里就不再举了，下一章我们会具体讲每一会计分录的编制。第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的含义与关系含义和关系我们已经讲过了，就不再细说了。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。1、所依据的会计凭证相同； 2、借贷方向相同； 3、所属会计期间相同；4、记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计数相等。即：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计注意：区别于试算平衡，试算平衡是指各账户之间的关系，而平行登记是同样的对象，在不同地方的登记。会计上，记账的分工是这样的：总账上面登记所以的会计账户，是一本账，由一个会计登记；明细账一般是一个账户一本账，由另外的会计登记。试算平衡是不同账户之间的金额平衡关系，一般由总账会计来做，因为只有总账会计有我们所以账户的资料，所有账户借方发生额加起来，等于所有账户贷方发生加起来；所有账户借方余额加起来，等于所有账户贷方余额加起来。我们也知道，试算平衡了，账簿记录不一定没问题，那怎么办？总账会计再与即明细账的会计核对，两个人都是根据同样的依据（这个依据以后我们会学到，称会计凭证），不过一个记的粗一些，一个记的细一些，但金额和方向应该对的上。不同人记的账，如果也对上了，基本认为记账没有大的问题了。因为，毕竟两个人同时犯同样的错误的可能性比较小。第五章 主要经济业务的核算本章主要内容在于会计分录的编制，考试通常是与其他章节内容结合。工业企业的主要经济业务有筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程、利润的形成与分配等业务。一、筹集资金的核算首先，可能考试哪些业务是资金筹集业务。大家理解一下就好。包括筹集自有资本和借款两项业务。下面我们来看会计分录的编制。（一）向投资人筹集，形成企业的自有资本（所有者权益）企业接受投资时，一方面，资产增加，另一方面，实收资本这项所有者权益增加，因而，以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记收到的资产归属的账户，贷记“实收资本”账户。1、接受资产投资借：资产 贷：实收资本这个分录编制类似上比分录，但贷方不能记实收资本，因为实收资本一定是有归属的，一个企业的投资人通常不止一个，投资人在实收资本的比例，决定了他对企业其他所有者权益的占有比例。接受捐赠的资产，企业不因此承担任何义务，所以是一种好处，这种好处归全体投资人共同所有，所以不能贷记“实收资本某特定投资人”，又不是经营所得的所有者权益，我们称其为“资本公积”。2、接受资产捐赠借：资产 贷：资本公积（二）向债权人借入，形成企业的负债企业向银行借入资金，一方面可动用的资金，即“银行存款”增加，记入借方，另一方面，一项负债增加，记入“短期借款”或“长期借款”的贷方。1、借入长期借款借：银行存款 贷：长期借款2、借入长期借款借：银行存款 贷：短期借款二、供应过程的核算（一）材料采购成本的确定工业企业材料采购成本包括：1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用5、购入材料负担的税金（如关税）和其他费用。这里要注意：首先，材料的采购成本不限于买价；其次，企业购买材料而支付的增值税进项税，如果按照税法规定可以抵扣，那这部分款项不应计入材料的采购成本，而应该算作应交税费这项负债的减少。（二）会计分录1、采购材料，取得材料的所有权借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等我们采购原材料，取得了这项资产的所有权，因此借记“材料采购”；我们并且还应支付进项税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，表示纳税义务的减少；如果我们支付了货款，贷记“银行存款”；没有支付，则一项负债增加，贷记“应付账款”；如果开出商业汇票，则贷记“应付票据”；如果以前有预付的账款，则贷记“预付账款”，表示这项债权的减少。有时候考试会有一句，不考虑增值税，则分录变成：借：材料采购 贷：银行存款/应付账款/预付账款/应付票据等2、材料验收入库借：原材料 贷：材料采购我们理解材料采购，可以理解为未入库的材料，入库后，则库存材料增加，借记“原材料”；在途材料减少，贷记“材料采购”。3、支付前欠货款实务中，比较多的是赊购，即买了材料没有支付货款。到了时间要支付的时候，是一项偿债业务，一项资产减少，贷记“银行存款”；一项负债减少，借记“应付账款”。会计分录如下：借：应付账款贷：银行存款 4、支付到期商业汇票理解上，与上笔分录类似，只不过将“应付账款”换成了“应付票据”。借：应付票据贷：银行存款 5、预付账款预付账款发生在购买材料之前，我们先给人钱，没有买东西，因此一项债权增加，债权是资产，借记“预付账款”；贷记“银行存款”。借：预付账款贷：银行存款结合第1笔分录看一下，买材料的时候，债权减少了，贷记了“预付账款”。还应该注意的是，应付账款、预付账款均应按不同对方单位设明细账，以明确我们欠钱、还钱的对象。这些单位一般是我们的供应商。（三）供应过程会计处理图例银行存款 材料采购 原材料 直接支付货款 应付账款、应付票据 材料成本部分 还款 赊购 材料入库 预付账款 预付货款 已预付，现购货 应交税费可抵扣的增值税进项税部分三、生产过程的核算这是比较难理解的部分，所以我这里讲解将更细致：（一）区分成本与费用1、产品成本构成：直接材料、直接人工、制造费用等2、期间费用：管理费用、销售费用、财务费用（二）会计核算1、材料费用的归集和分配原材料参加一次的生产周转，它的价值一次转移到产品中去。所以直接的生产领用原材料，一方面原材料减少，记在贷方；另一方面，产品的生产成本增加。理解上，就好像原材料变成了在产品。而车间一般耗用的原材料，现在尚未只各有哪种产品负担多少，因此先计入“制造费用”。借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用车间 贷：原材料材料2、工资及福利费等的归集和分配（1）工资的计算这笔业务，与上述原材料的相似，只是贷方消耗的不是原材料，而是增加了企业对职工的一种现时义务，贷记“应付职工薪酬”。至于企业管理人员的工资，大家这么去理解，企业管理人员的工资，你生产产品要花，你不生产产品是不是也得花？所以，不应计入产品成本，而是借记了“管理费用”。编制会计分录如下：借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用车间 管理费用 贷：应付职工薪酬工资、福利费等这个分录中注意，车间管理人员工资计入“制造费用”，而企业或者叫行政人员工资应计入“管理费用”。（2）工资的发放支付工资，对企业来说，实际上是一种偿债行为，以一项资产偿还一项负债，借记负债，贷记资产。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款3、其他制造费用的发生除了上述的车间一般耗用的原材料和车间管理人员工资外，车间还会发生一些其他的制造费用，比如车间机器设备的折旧费和修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。平时，发生的应计入产品成本，但又分不清各种产品应该分别负担多少的一些消耗，记在了“制造费用”的借方。贷方，消耗了资产，则贷记资产；没有支付，则贷记为此负债的增加。借：制造费用 贷：资产、负债4、制造费用的结转到月末，制造费用会有个借方的数额，表示这个月还有这么多的间接成本，没有算到每种产品头上。我们应该按照某种标准对这些成本进行分配，甲产品应该负担多少，乙产品应该负担多少。经过分配，除季节性生产企业外，“制造费用”账户没有余额。借：生产成本甲产品 乙产品 贷：制造费用5、完工产品的核算产品完工，意味着完工待售产品增加，借记“库存商品”；另一方面，在产品减少，贷记“生产成本”。因此，“生产成本”账户的余额事实上是为完工产品的已消耗成本，期初余额即期初在产品成本，期末余额即期末在产品成本。借：库存商品甲产品 乙产品 贷：生产成本甲产品 乙产品这笔分录也称生产成本的结转。（三）生产过程会计核算图例管理费用其他资产应付职工薪酬原材料生产成本库存商品制造费用 耗用原材料 直接材料、直接人工 产品完工 应发职工工资等 间接成本 结转制造费用 发生其他支出 应计入当期费用的支出四、销售过程的核算销售过程的业务包括：销售收入的取得、销售成本的结转、销售费用的发生、销售税金及附加。1、销售收入的取得企业卖了东西，即销售成立，在取得收入的时候，一般会引起一项资产增加。这项收入称“主营业务收入”，记在贷方；另一方面，企业销售产品会导致增值税的纳税义务增加，因此“应交税费应交增值税（销项税额）”这项负债增加，记在贷方。从借方来看，是一项资产增加，这项资产可能是“银行存款”，也可能是“应收账款”、“应收票据”等债权。借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、赊销货款的收回实务中，赊销是比较常见的，到了约定的时间，我们将收回货款，这是一项债权的收回，银行存款增加，记在借方；“应收账款”、“应收票据”等债权减少，记在贷方。借：银行存款 贷：应收账款/应收票据3、预收账款（1）预收有时候，我们可能在销售之前向客户收取了货款，因此我们有以后向人家卖货的义务，所以在银行存款这项资产增加的同时，“预收账款”这项负债增加，编制会计分录如下：借：银行存款 贷：预收账款 （2）发出货物，销售实现销售实现，一方面取得“主营业务收入”，记在贷方；一方面发生增值税纳税义务，也记在贷方；由于客户之前已支付货款，所以这项收入的取得表现的不是资产增加，而是“预收账款”负债的减少，记在借方：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）4、发生销售费用为了加大销售，我们可能会采取很多促销手段，因此发生的广告费、承担的运费、销售人员的经费等，都应计入“销售费用”账户，费用发生记在借方；相应的消耗的资产，记在贷方：借：销售费用 贷：银行存款等5、城市维护建设税的计算与缴纳（1）纳税义务的发生城市维护建设税是根据本月企业交的增值税额的百分比计算出来的。因此，这项费用的发生，与企业的销售有直接的因果关系，称“营业税金及附加”，记在借方；但进行纳税申报的时候，并没有直接交税，因此会有“应交税费”负债的增加，编制会计分录如下：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税（2）纳税义务的履行交税，相当于以银行存款偿还应交税费。应交税费减少，记在借方；银行存款减少，记在贷方，编制会计分录如下：借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款 6、销售成本的结转前面我们销售实现时，我们反映了主营业务收入的取得，相应会有货款的收取。但同时，企业为了销售，是要付出相应代价的，即一项费用发生同时一项资产减少。这项费用与“主营业务收入”存在很强的因果关系，称“主营业务成本”，记在借方；减少的资产自然是“库存商品”，记在贷方。借：主营业务成本 贷：库存商品7、销售原材料企业原材料买进来，本意不是为了要销售，因此销售原材料不是主营业务，而是其他业务，包括销售收入的取得与销售成本的结转。（1）原材料销售收入取得借：银行存款、应收账款、预收账款、应收票据等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）原材料销售成本的结转借：其他业务成本 贷：原材料五、利润形成与分配的核算（一）利润形成的核算营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用（二）利润形成核算的会计处理1、收到投资利润企业从其他单位分的投资利润，是企业的收入，称“投资收益”，记在贷方；分的利润的具体表现为一项资产的增加，记在“银行存款”的借方，应当编制会计分录如下：借：银行存款 贷：投资收益2、盘盈设备的处理财产清查中盘盈或盘亏财产物资，都应当报告给上级。而这些盘盈或盘亏的财产物资，就记在了“待处理财