基础会计第六章.doc

第六章 会计账簿本章重点掌握账簿的内容、记账规则、分类、账簿的格式和登记方法、对账的内容、错账更正。必须熟练掌握账簿的登记、错账更正方法和运用。第一节 会计账簿概述 一、会计账簿的概念和意义1、会计账簿的概念：是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。2、会计账簿的意义（1）记载、储存会计信息（2）分类、汇总会计信息（3）检查、校正会计信息（4）编报、输出会计信息二、会计账簿和账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一张账页就是账户的存在形式及载体，没有账薄，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿和账户的关系是形式和内容的关系。三、会计账簿的分类（一）账簿按用途分类1、序时账簿序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。按其记录的内容不同又可分为普通日记账和特种日记账。普通日记账：也称为通用日记账或分录日记账，是用来登记各个单位全部经济业务的日记账。特种日记账：记录某一特定项目经济业务发生情况的日记账。2、分类账簿分类账簿是对全国经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其提供指标的详细程序不同分为总分类账簿和明细分类账簿。3、备查账簿此账簿没有固定的格式，也不是根据会计凭证登记的。备查账簿并非每个单位都设置，只能根据各个单位的实际需要来设置和登记。（二）账簿按账页格式分类1、两栏式。收入、费用类账户可采用。2、三栏式。主要适用于现金日记账和银行存款日记账、总账及资本、债权、债务明细账。（1）设对方科目的三栏账（2）不设对方科目的三栏账3、多栏式。收入、费用类明细账、成本类账户的明细账和利润分配明细账等一般采用此格式的账簿。表5-4 现金（银行存款）日记账年凭证摘要收入（对方科目）付出（对方科目）余额月日种类号数小计小计4、数量金额式。原材料、库存商品等存货类明细账一般采用。（三）按外表特征分类1、订本式：现金日记账、银行存款日记账、总分类账采用。2、活页式：其缺点是账页容易散失和被抽换。各种明细分类账采用。3、卡片式：一般只对固定资产的核算采用。适用于备查账。第二节 账簿的内容、启用和记账规划 一、会计账簿的基本内容1、封面2、扉页：主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3、账页（1）账户的名称；（2）登记账簿的日期栏；（3）记账凭证的种为和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分户页次栏。二、会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。在账簿扉页上应当填列“账簿启用登记表”，其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名单和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。在年度开始启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”或“年初余额”字样。三、会计账簿的记账规则1、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格宽的1/2。4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5、下列情况，可以用红色墨水记账：（易考多选题）（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。6、各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划对角线注销或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。8、每一账页登记完结结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当作为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。四、会计账簿的格式和登记方法1、日记账的格式和登记方法格式：三栏式、多栏式种。登记方法：由出纳人员根据审核后的收付款凭证登记。【例】一张为2007年4月20日的凭证（收2），会计分录如下：借：现金 200 贷：其他应收款 200【答疑编号10060101：针对该题提问】4月现金的期初余额为5000元，现登记三栏式现金日记账。三栏式日记账登记方法：表6-2 现金日记账（三栏式）2007年凭证摘要对方科目收入支出结余月日字号420期初余额50004收2收回余款其他应收款2005200430本月合计多栏式日记账登记方法：表6-4 现金（银行存款）收入日记账（多栏式）2007年收款凭证号数摘要贷方科目支出合计结余月日银行存款其他应收款收入合计41期初余额5000420收2收回余款2005200表6-5 现金（银行存款）支出日记账（多栏式）收款凭证号数摘要结算凭证借方科目支出合计月日种类编号管理费用普通日记账的登记方法：表6-6 普通日记账2007年原始凭证摘要会计科目借方贷方过账月日81现支从银行提取现金现金2000200081发货票购办公用品管理费用1500转支156002、总分类账的格式和登记方法格式：一般采用三栏式。登记方法：取决于所采用的财务处理程序。表6-8 总分类账年凭证摘要借方贷方借或贷金额月日字号金额对方科目金额对方科目3、明细分类自由式的格式和登记方法格式：三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式根据记账凭证、原始凭证、原始凭证汇总表逐日逐笔或定期汇总登记。第三节 对账 一、对账的具体内容1、账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。2、账账核对（1）总账与所属明细账核对。总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应该对相等。（2）总账与日记账（序时账）核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的现金、银行存款期末余额核对相符。（3）总账之间核对（不同部门编制的同一种明细账）。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应该对相符。3、账实核对（1）现金日记账余额与库存现金核对。现金日记账账面余额每天同现金实际库数相核对，不依次为以借条抵冲现金或挪用现金，做到日清月结。（2）银行存款日记账余额与银行对账单的余额核对。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。（3）各项财产物资明细余额与财产物资的实有数核对。材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应与其实有数量相核对。（4）有关债权债务明细账余额与对方单位的账面记录核对。各项应收款、应付款、银行借款等结算款项，以及应交税金等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。二、错账更正方法及应用1、划线更正法（红线更正法）适用于记账时由于笔误造成账簿记录文字或数字错误，而凭证无误。“文字错则改错，数字错全部改”。2、红字更正法（红字冲账法）（1）记账后，发现记账凭证中会计科目或金额错误。例1：企业用现金500元为车间购买办公用品。【会计分录】：借：管理费用 500 贷：现金 500（以上会计分录的会计科目发生了错误，但已根据错误的会计凭证登记了账簿。）（用红字更正法更正）更正分两步：填制一张凭证，摘要栏写上“冲销月日第号记账证的错账”，具体分录为：借：管理费用 500贷：现金再填一张凭证，摘要栏写上“补记月日账”或“更正月日第号记账凭证”，具体分录为：借：制造费用 500 贷：现金 500（2）记账后，发现记账凭证和账簿中科目无误，只是所记金额大于应记金额。例2：企业购入材料一批，价款12978元，材料已经入库，款项已用银行存款支付。【答疑编号10060103：针对该题提问】会计分录：借：原材料 12987 贷：银行存款 12987（以上会计分录的所记金额大于应记金额，但已根据错误的会计凭证登记了账簿。）（用红字更正法更正）更正：填制一张凭证，摘要注明“冲销月日第号凭证多记金额”，具体分录为：借：原材料 贷：银行存款3、补充登记法记账后，发现记账凭证和账簿中科目无误，只是所记金额小于应记金额。例3：企业本月现金15000元订购下年度报刊杂志。【答疑编号10060104：针对该题提问】借：待摊费用 150 贷：现金我 150（以上会计分录的所记金额小于应记金额，但已根据错误的会计凭证登记了账簿）（用补充登记法更正）更正：填制一张凭证，摘要栏注明“补充月日第号凭证少记金额”，具体分录为：借：待摊费用 14850 贷：现金 14850第四节 结账 一、结账的程序及内容1、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2、根据权责发生制的要求，调整有关账面，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3、将损益类科目转入“本年利润”科目，结清所有损益类科目；在本期全部业务登记入账的基础上，结清各项收入和费用账户，计算确定本期的成本、利润或亏损，把经营成果在账上反映出来。4、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。二、结账的方法1、不需要按月结计本期发生额的账户（如总账账户）：最后一笔业务下划通栏单红线。2、日记账和需要按月结计本期发生额的账户：单独结账，上下各划单红线。3、需要结计本年累计发生额的某些明细账户：“本月合计”上下各划单红线，“本年合计”下划双红线。4、总账账户平时只需要结出月末余额，年末结账时，下划双红线。5、年度结账时：对有余额的账户，应将其余额结转下年，摘要栏注明“结转