关于合理避税的外文原文.doc

跨国企业在避税中所起作用尼日利亚案例关键词：逃税 避税 全球化 跨国企业 利润追逐 专业人士 避税场所 境外金融中心摘要：企业逃税与避税使得政府财政税收减少，基础设施建设、公共服务以及公众福利因此受到严重损害。在尼日利亚，石油、天然气及制造行业的跨国公司采取各种策略逃避纳税，从雇佣离岸中介公司到申报补给，收取专利或技术使用费再到少报利润，都在逃避纳税的策略范围之内。本文放眼更加广阔的全球化动态，在利润追逐中定位跨国公司采取的纳税政策所起到的作用，并指出跨国公司对更高利润的追求能够帮助我们更好理解他们不遗余力地逃税与避税原因所在。在获利、激烈的竞争、以及利润增长的压力下，资本主义企业总是不断采用新的策略来刺激收入的增长，如建立复杂的企业结构，利用法律的空子等新奇的手段来提高赢利等。有证据表明在全球化过程中产生的避税场所及境外金融中心便是协助跨国企业操作反社会不良纳税行为的主要机构。调查结果同样发现尼日利亚当地的商业精英及专业人士为了一己私利同样也在此种不良行为中扮演了重要角色。跨国公司此举将税收重担转移至流动性较弱的资本及生活没那么好的市民，因此也动摇了尼日利亚国之基本。因此本文提出，尼日利亚需进行税收改革来解决跨国公司及其辅助机构所带来的问题。1. 介绍逃税是一种使得政府收入减少的恶劣行为。国家基础设施建设、公共服务及公众利益都需要依靠政府收入来进行。避税，虽然在某些人眼中没那么恶劣，但也起到同样的作用。这两种行为的动机可归结于很多不同因素，两者均需采用大量形式各异的手段。他们是国家及国际财政政策以及资本主义经济的一项重要特征。学者们已从多种角度考察了逃税与避税，如，法律角度，道德角度，经济角度。这并非发达经济体制所特有的现象，发展中国家同样遇到了这些问题。拜此类行为所赐，政府每年损失巨额的收入。 不同于逃税，一些学者将避税看作是合法行为，但另一些却持相反意见。两者之间差距很小，一些合法的或合乎于道德的行为也可能存在问题。然而，撇开避税是否合法不谈，这两种行为均会产生负面影响，且用he 和 li 的话来讲，会对财政收入带来相似的影响。公司和富有的个人采取大量避税与逃税手段如避税场所，壳公司，集团内结构来逃税避税以促使收入提高，资金增多。这些行为导致税收收入的减少，从而破坏了政府的正统地位，抑制了经济与社会的发展。但是，在公司的眼中，避税却是合法的税收躲避手段及成本降低方法，他们并不将其看作是破坏社会稳定性和社会公平公正发展的行为。在过去的几年里，社会上的不同机构考察了这些纳税行为给穷人带来的伤害，如oxfam和christian aid 以及税收公正网。社会上也能听到各种呼吁要求改革税收政策来限制跨国公司及富人进行此种行为。虽然会计师及税务专业人士按理不应放任他们的客户逃税而应当促进财务透明度及可靠度，设计骗税检测机制。然而，事实上有的专业人士却利用专业知识来协助逃税和避税的行为。而会计技术，如转让定价和无形资产的使用，也更利于跨国公司隐藏和转移资本。因此，一些专业人士便使用会计技术和策略来为雇主及自身牟利，从而损害了他们所声称是在保护的公众利益。事实表明，没有会计、律师及银行家的参与，逃税和避税都是无法开展的。而监管松懈保护隐私的离岸避税区则是热钱运转的主要载体。许多研究都试图量化受节税计划影响而损失的收入数额。这项研究考察了发展中国家一些损害财政收入的行为，尤其以尼日利亚跨国企业逃税避税的行为为重点。逃税避税让尼日利亚税收受到损害，这严重影响了政府对社会基础设施及福利政策进行的投资，造成贫困的现象。本文旨在考察跨国公司在发展中国家尤其是尼日利亚通过逃税避税来达到资本积累的过程。尽管这些企业在本国都被看作具有社会责任感。本文的结构如下：第二章讲述逃税与避税之间细微的差异，探讨在免税区及离岸金融中心的帮助下跨国企业如果在发展中国家和发达国家进行节税行为。第三章考察了全球化在这些行为中所起到的作用。第四章举例说明跨国公司如何利用逃税、避税、骗税之间的细微差异来谋取利润。第四章还探讨了专业人员在反社会不良涉税行为中所起到的辅助作用。第五章是小结和讨论。2. 逃税避税之间模糊的差别在许多国家看来，逃税和避税对一个民主社会的税收系统结构存在严重的威胁。按照spicer的观点，逃税避税导致国家税收减少，削弱了税收的资产重新分配作用。若此种行为大行其道，正如近年来所发生的这样，越来越多的纳税人将失去对税收系统的信心从而加入逃税一族。关于逃税和避税的本质有着大量的辩论。尽管避税不同于逃税，被看作是合法的，这两种行为间的界限实则非常模糊。因此也使得这两种行为难以被区分。避税这项复杂的概念被许多人合法地研究。它包含纳税人采用合法手段来缴纳最少的税。根据komisar,使用避免而非逃避这个合法且意义模糊的词眼是有钱有势的人为避免被调查和检举而运用权力来将此种节税行为合法化的表现。 Alm说用于避税的策略有着各种各样合法不合法的形式，他们在一定程度上都受到了由纳税结构所产生的动力所带来的影响。由于对税法有各种解读方式，避税便有机可乘。因此，税法的冗繁便使得按其字面意思可以产生创造性的解读，而忽略实际的意思。正如Sikka所言，对于法律创新性的解读有利于避税，尤其是从司法角度逃避纳税，这有可能违背了法律的精神。对于避税有着许多种定义。如Flesch,便将逃税定义为在不违背法律的情况下逃避纳税。Oats认为这是比较广义的定义，它并没有明确区分可行避税和不可行避税之间的细微差别与区分。尽管定义避税是司法行为，对于何为合法这一问题仍存在争议。且在任何情况下决定它都会遇到挑战。尽管认为避税是合法行为在法律道德及经济角度来看都广受争议，大量的避税使得该行为超越了底线，从而成为非法的逃税。从商业角度来看，合法的税务计划主要和管理或减少纳税责任有关。尽管一些税务计划很明显是可行的，而可行与不可行之间的界限则通常不清楚。然而，一些以降低纳税责任为明确目的的极度不现实的税务计划也有可能被解读成不可行且不合法。正如Sikka所言，某些解读看上去是可行的避税，却在法庭上被定义为逃税。在过去50年中，由于逃税所带来的严重政府赤字，学术界和政治界给予了逃税极大地关注。人们从4个互相交叉的角度来讨论逃税，它们分别是哲学、宗教、世俗、以及道德。本文重点考察从公共财政角度来考察这个问题。在过去几年里，对于逃税或骗税的传统经济学分析大行其道，带来许多理论上的贡献。研究描述了一系列商人用来逃税的策略，通过少报实际利润来逃税，还有少报实际工资支付来逃税。Rice将此行为称作税沟，（即征税人实际收到的税款与预期的差额），这表明管理偏好在公司服从上起到很大作用。Joulfaian将此原因归结为公司不会像他们的经理那样在所得税上有所隐瞒。管理层操纵着公司并决定向国税局申报的数额，反应出在纳税之后股东的最大化利益。一些评论员则认为公司管理层努力减少公司税务，正是为了使得股东利益最大化。因此，Avi-Yonah认为税务被看作是强加给公司的其他任何成本一样，管理层努力使其减少，甚至从中牟利。因此公司的高层在高利润的驱使下影响了公司逃税的行为。资金流动在逃税和避税中的作用逃税避税在国家层面上很常见，但全球化使其变得更加复杂。公司会四处寻找有利的纳税地区来避税，某些司法管辖区内的公司和富人到另一管辖区进行税务评估以避税。Janeba认为，商品和产品的流动限制了全球化经济中政府制定独立税收政策的能力，虽然政府常采用税收政策来吸引可以刺激经济创造工作机会扩大本国福利的企业，对某些移动资本和收入进行征税的不利却是许多学者研究的重点。资金流和收入很难监控且不能有效对其进行征税，这样就导致了低税率及对公共支出的降低。同时也降低了公众福利。这虽然是一种吸引国外直接投资的手段，然而在近年来此种手段被越来越多的使用。税收竞争使得政府重新分配收入的行为减弱，这是由于跨国企业能迅速将大量可被征税的收入转移，个人则通过将收入转移至低税率且保密的国家来避税。正如Picciotto说，由于资本流动性增加，这些税收平等原则将越来越难以维持。一个文学团体辩称，由于全球化形成的资本和收入流动性，税收重担正从资本转移到流动较少的劳动力上。在全球化的背景下，资本和收入流动性已通过逃税来时税收造成极大损失。这项损失并不仅局限于富裕的发达国家。事实上，离岸纳税鼓励了资产外流，这使得发展中国家遭受了更大的损失。避税场所及境外金融中心的作用最近对于避税场所（有税收立法权的国家的设计，旨在吸引对公司或个人课以重税的国家中的资金）和境外离岸金融中心的讨论关注了他们对非司法管辖区的影响是积极还是消极的。人们常常认为，免税区和离岸金融中心应该为其固有的弊端和对非免税区及较穷国家产生的负面受到谴责。另一方面，也有人认为，避税地和离岸金融中心的活动可能满足某些会被置之不理的社会需求。因此，有人认为，避税天堂和离岸金融中心对经济发展作出了贡献，因为他们可以提高效率，甚至降低税收竞争，而且，主要资金出口国的公司税收出现了强劲增长。避税区和离岸金融中心是全球化的重要特征，但他们也在逃税和避税中发挥了很大作用。由于地理或者立法上的隔离这些行为同主要的管制机构隔离开来，因此在这些司法管辖区内上述行为便大行其道。为了生存，他们对国际资本提供了诸如银行隐私、保密性、低或无管制、低税的保护。八个所谓的财政措施被确定对以不同名义征收的税有着重大影响。这些方面包括对电子商务及电子交易不断增加的使用。除此之外，免税区及离岸金融中心对资金流动产生了极大影响。有组织揭露了此类税收司法管制是避税产业的动力。因此，这些行为便被描述为有影响发展，扩大贫困，对穷人及南部穷国产生极大负面影响的趋势。Tanzi说到现在还不确定全球化和资本流动是如何具体影响到收税，另一些作者认为税收管理及政策的制定面临着作用被限制的极大挑战。避税地区和离岸金融中心是跨国公司在全球扩张过程中进行逃税避税的场所，也是全球化的后果。有人认为，避税区保护跨国公司，富有的个人，腐败的领导人，罪犯和恐怖分子免受国家税务机关对于他们财富的核查。通过离岸避区，诈骗和改变价格的手段，数十亿美元免于征税。如，Christian Aid 估计每年大约有五百亿到两千亿美元因此流失。Martens认为资金流向避税区导致南半球国家大量税收流失。税收公正网（2005）年估计大约11.5万亿美元流