借贷记账法在制造企业的运用.doc

借贷记账法在制造企业的运用第一节 制造业企业的资金运动过程第二节 筹资业务的核算第三节 企业购进业务的核算第四节 生产业务的核算第五节 销售业务的核算第六节 财务成果业务的核算第七节 资金退出企业的核算第一节 制造业企业的资金运动过程一、资金的筹集二、资金的循环与周转资金形态：货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金部分退出所处环节：筹资环节准备环节生产环节销售环节分配环节三、资金退出四、制造业企业的主要经济业务筹资业务、生产准备业务、生产业务、销售业务、财务成果计算业务第二节 筹资业务的核算一、投入资本的核算我国实行资本金制度，设立企业必须有法定的资本。法定的资本额是经工商行政管理部门核准的资本总额。投资者依据法定的资本额投入的资金构成企业的实收资本或股本，它是保证企业正常经营的必要条件，也是企业承担风险的物质保证。投资者可以以货币资金、实物资产、无形资产等方式向企业投资。 （一）投入资本应设置的账户“实收资本”或“股本”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登记企业按法定程序报经批准减少的资本额，期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。（二）投入资本的账务处理二、借入资本的核算（一）借入款项应设置的账户1、“短期借款”账户2、“长期借款”账户3、“财务费用”账户、“应付利息”账户（二）借入款项的核算1、短期借款的核算（1）借入（2）计提利息（3）归还2、长期借款的核算（1）借入（2）计提利息（3）归还 注意：长期借款所发生的利息支出，应该遵循权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或当期财务费用。若长期借款用于购建固定资产，应于年末和资产交付使用时，计算发生的长期借款利息，计入所购资产的价值；在固定资产交付使用后发生的长期借款利息，由于长期借款金额较大，则应按月预提计入当期财务费用。第三节 企业购进业务的核算一、采购业务的核算（一）采购业务及其账户设置1、采购材料业务“材料采购”、“在途物资”“材料采购”是资产类账户，其借方登记采购材料的成本，贷方登记结转入库材料的成本，期末余额在借方，表示在途材料的成本。“在途物资”账户“在途物资”是资产类账户。其借方登记采购材料（商品）的实际成本，贷方登记结转入库材料（商品）的实际成本，期末余额在借方，表示在途材料（商品）的实际成本。当工业企业材料采用实际成本核算、商业企业采购商品时使用“在途物资”账户2、材料验收入库“原材料”账户3、货款结算账户“银行存款”账户；“应付账款”账户；“应付票据”账户；“预付账款”账户等 4、税金的确定增值税“应交税费应交增值税（进项税额）”账户 （二）材料采购业务的账务处理1、现购 采购时已经付款：借：材料采购XX材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款材料验收入库时：借：原材料XX材料 贷：材料采购XX材料2、赊购采购时尚未付款：借：材料采购XX材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款XX公司采购时尚未付款，已经开具商业汇票：借：材料采购XX材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据XX公司材料验收入库时：借：原材料XX材料 贷：材料采购XX材料3、预购（1）预付货款时借：预付账款XX公司 贷：银行存款（2）采购材料时借：材料采购XX材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款XX公司（3）材料验收入库时借：原材料XX材料 贷：材料采购XX材料（4）补付货款或者退回多余货款采购时需要编制会计分录:借：材料采购XX材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款XX公司 （应付票据XX公司） （银行存款） （预付账款XX公司）验收入库时需要编制会计分录：借：原材料XX材料 贷：材料采购XX材料（三）材料采购成本的计算 （1）买价（2）运杂费（3）运输途中的合理损耗（4）入库前整理挑选费用（5）支付的相关税金等。外购材料发生的运杂费，凡是能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本，不能分清对象的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各材料的采购成本。同时，企业由于采购材料，发生的市外运输费，可以按照7的比率计入进项税额。分配率运杂费分配标准之和某材料分摊运杂费该材料分配标准分配率第四节 生产业务的核算一、生产业务核算应设置的账户 1、“生产成本”账户成本类账户核算企业在生产各种产品过程中所发生的各项生产费用，并据此确定产品实际生产成本。2、“制造费用”账户成本类账户 3、“应付职工薪酬”账户负债类账户归集和分配企业在生产产品和提供 核算企业根据有关规定应付给职工的劳务过程中发生的各项间接费用。 各种薪酬。4、“累计折旧”账户资产类账户核算现有固定资产的折旧情况，反映固定资产的磨损程度。其贷方登记已提的折旧额，借方登记因固定资产处置或盘亏而冲销的已提折旧额。该账户期末余额在贷方，表示期末结存固定资产已提的累计折旧额。5、 “库存商品”账户资产类账户核算企业生产完工验收入库可供销售产品的收发和结存情况。二、产品生产主要经济业务的核算（一）产品生产主要经济业务的核算1、材料费用的核算 为了加强成本管理，产品生产过程中耗用的材料，应按用途进行分配，分别计入相应的成本费用类账户。（1）直接用于生产产品,计入“生产成本”（2）用于车间一般消耗,计入“制造费用”（3）用于行政管理部门,计入“管理费用”会计分录：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料XX材料2、人工费用的核算按照职工的岗位（部门），分别计入相应的费用成本账户直接生产工人“生产成本”车间间接生产工人、管理人员等-“制造费用”行政管理部门-“管理费用”借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬3、制造费用的核算 （1）制造费用的归集 A 车间一般消耗的材料B 车间人员的人工费用C 生产车间用固定资产计提的折旧费（2）制造费用的分配和结转A 制造费用的分配为了加强对制造费用的管理，企业发生的制造费用一般需要单独进行归集，并在各种产品之间进行分配。制造费用分配方法有多种，可以按照生产工人工时、工资等进行分配。制造费用分配率制造费用总额分配标准之和某产品应分配的制造费用该产品分配标准分配率B 结转制造费用 借：生产成本XX产品 贷：制造费用 第五节 销售业务的核算一、销售核算设置的账户 1、“主营业务收入”账户损益类账户核算企业在日常经营活动中主营业务所产生的收入。2、“其他业务收入”账户损益类账户核算企业在日常经营活动中附营业务所产生的收入。3、“主营业务成本”账户损益类账户4、“营业税金及附加”损益类账户核算企业经营活动负担的各项税金及其附加,包括营业税、消费税、城市建设维护建设税、教育费附加等。其借方登记税金及附加，贷方登记期末结转数额，结转后本账户无余额。5、“其他业务成本”账户损益类账户核算企业出售材料、出租包装物等其它业务活动发生的相关成本的账户。其借方登记其它业务活动发生的成本，贷方登记期末结转的数额，结转后期末无余额。6、“应交税费”账户负债类账户 7、“应收账款”账户资产类账户应交税费应交增值税（销项税额） 8、“应收票据”账户资产类账户二、销售过程主要经济业务的核算1、产品销售业务核算（1）销售收入的核算A、现销借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）B、赊销借：应收账款XX公司 应收票据XX公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）C、预销 预收货款或者定金借：银行存款 贷：预收账款XX公司实现销售时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）收到补付款或者退回多余款项补： 借：银行存款 贷：预收账款退： 借：预收账款 贷：银行存款（2）销售成本的结转 已经销售产品的生产成本即为销售成本。产品销售成本可以随时结转，也可以月末一次结转。借：主营业务成本 贷：库存商品（3）销售税金的核算 计算销售业务应该负担的各项税金及附加。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交消费税 应交城建税 应交教育费附加2、其他业务的核算 （1）销售收入的核算 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销）（2）销售成本的结转借：其他业务成本 贷：原材料等（3）销售税金 的核算借：营业税金及附加 贷：应交税费第六节 财务成果业务的核算一、利润的形成与分配1、利润的形成 营业利润(简化)营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用2、利润的分配 （部分法定分配程序）提取法定盈余公积金；向投资者分配利润等。二、期间费用的核算（一）期间费用的概念期间费用是指企业发生的直接计入当期损益的各种费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）期间费用的核算1、销售费用销售费用是指在销售产品、提供劳务等日常经营活动过程中发生的各项费用以及专设销售机构的经费等。发生销售费用时：借：销售费用 贷：银行存款等2、管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。主要包括企业行政管理部门人员的工资及福利费、差旅费、办公费、业务招待费、计入管理费用的各项税金、坏账损失等等。发生管理费用时：借：管理费用 贷：相关账户3.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失以及相关的手续费等。发生利息等财务费用时：借：财务费用 贷：银行存款（应付利息）收到利息收入时：借：银行存款 贷：财务费用三、利润形成的核算 （一）利润形成核算应设置的账户1、“本年利润”账户所有者权益类账户为了反映企业在本年度实现的净利润或者净亏损，需要设置“本年利润”账户。其贷方登记期末转入的各项收入，借方登记期末转入的各项费用。年度终了，应该计算出本会计年度实现的净利润或者净亏损，并转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后年末无余额。2、“营业外收入”损益类账户3、“营业外支出”损益类账户4、“所得税费用”账户损益类账户其借方登记本期计算的应该交纳的所得税费用，贷方登记期末结转的数额，结转后该账户无余额。（二）利润形成主要经济业务的核算1、营业外收入的核算营业外收入是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收入。如固定资产盘盈、罚款收入、固定资产清理净收益等。“营业外收入”账户贷方登记企业获得的与生产经营活动无直接关系的各项收入；借方登记期末结转的营业外收入，期末结转后无余额。借：相关账户 贷：营业外收入2、营业外支出是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、赔偿金、固定资产清理净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。“营业外支出”账户借方登记企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出；贷方登记期末结转的营业外支出，期末结转后无余额。借：营业外支出 贷：现关账户2、利润总额的核算为了计算利润，期末应该将损益类账户中各项收入、费用账户的余额转入“本年利润”账户。结转后损益类账户期末无余额。（1）将本期实现的各项收入从各收入账户转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润（2）将本期发生的各项费用从各有关费用账户中转入“本年利润”账户借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出据此，可以计算出各个会计期间的利润总额3、所得税和净利润的核算（1）所得税的核算所得税应纳税所得额所得税税率借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税（2）净利润的核算 结转所得税借：本年利润 贷：所得税费用计算净利润：净利润利润总额所得税费用（3）结转本年净利润 年末，将本年实现的净利润转入“利润分配-未分配利润”账户。年末，“本年利润”账户无余额。结转本年实现的净利润（贷余）：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润结转本年发生的亏损（借余）：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润四、利润分配的核算（一）利润分配核算的账户设置1、“利润分配”所有者权益类账户本账户反映利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后积存余额的情况。其贷方登记年终结转的本年实现的净利润，借方登记利润分配数额。年终该账户的余额如在贷方，表示历年累计未分配的利润；余额如在借方，表示尚未弥补的亏损。“利润分配”账户一般按分配项目开设明细账，进行明细核算。2、“盈余公积”账户所有者权益类账户核算盈余公积的提取和使用情况。其贷方登记从净利润提取的盈余公积，借方登记盈余公积的使用数额。期末余额在贷方，表示企业盈余公积的余额。3、“应付股利”或“应付利润”账户”核算应分配给投资者利润的发生和结算情况。其贷方登记企业应付给投资者的利润，借方登记实际支付的利润，期末余额在贷方，表示尚未支付的利润。本账户一般按投资人开设明细账，进行明细核算（二）利润分配主要经济业务的核算1、利润分配（1）提取法定盈余公积净利润的10借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积（2）向投资者分配利润投资比例借：利润分配应付股利 贷：应付股利XX股东2、结转利润分配年末，利润分配完毕，应将“利润分配”账户下其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提