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第二章 存货【问题2-1】存货采购成本的确定。 【解答】学习关键点：注意小规模纳税人发生的增值税进项税税额计入存货采购成本，增值税一般纳税人发生的增值税进项税税额计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方。（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（当期销售费用）。【提示1】针对商品流通企业发生的,运输费、装卸费、保险费的处理分三种情况：第一种情况是直接计入到存货成本；第二种情况是先将这些费用进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；第三种情况是进货费用金额较小的直接计入当期损益(销售费用)。【提示2】针对商品流通企业发生的进货费用可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集)，期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊；对于已销商品的进货费用计入主营业务成本，对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。 （2）购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。 【提示】增值税属于价外税，存在抵扣的问题，不能将其计入到存货成本，税法规定小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额，所以针对小规模纳税人需要将增值税计入存货成本，而一般纳税人可以抵扣进项税额，所以不能计入存货成本。 （3）相关税费，是指采购过程中发生的进口关税和消费税等，不包括可以抵扣的增值税； （4）其他可归属于存货采购成本的费用，包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费等；【应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额，无须在会计处理上进行任何体现，如购买存货1 000斤，支出1 000元，合理损耗是50斤，则账务处理仍然是：借：原材料 1 000 贷：银行存款 1 000只是单位成本从原来的1元增加到1 000/950=1.05（元）。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（当期管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 【例题1单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.56【答案】D【解析】（2 06050+3 500+620）/（2 060-60）=53.56（元/公斤）【问题2-2】增值税与消费税会计处理有何区别。【解答】学习关键点：增值税和消费税都是流转税，增值税是需要在各个流转环节都要征收的一种税，而消费税仅仅在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，其他环节均不需要再缴纳。所以存在委托加工环节缴纳了消费税则在以后的环节就不再缴纳了。【提示1】增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 因此增值税的进项税额是不能计入到产品成本。【提示2】消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节不用再缴纳消费税，因为价款中已包含消费税。【问题2-3】委托加工应税消费品代收代缴消费税的账务处理。【解答】1.对于委托加工的应税消费品，收回后用于继续加工应税消费品的物资代收代缴消费税和收回后直接用于对外销售的物资所代收代缴的消费税在会计处理上的区别：学习关键点：收回后继续加工应税消费品的物资代收代缴消费税不得计入委托加工物资的成本；收回后直接用于对外销售的物资代收代缴消费税计入委托加工物资的成本。【提示1】考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本：（1）发出材料的实际成本； （2）支付给受托方的加工费；（3）支付的保险费； （4）收回后直接销售物资的代收代缴消费税。【提示2】考试时需要关注下列税金或费用不得计入委托加工物资的成本：（1）收回后继续加工物资的代收代缴消费税；（2）支付给受托方的增值税。【说明】如果小规模纳税人支付的增值税的进项税额计入委托加工物资的成本，如果是一般纳税人支付的增值税的进项税额计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方。【例题2多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）。A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。2.委托加工应税消费品委托加工环节应税消费品应纳税额的计算：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格； 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）(1-消费税税率)消费税属于价内税，所以组成计税价格中应当包含该货物的消费税。【相关链接】直接销售货物的消费税的计算按照该货物的销售价格直接乘以相应的税率计算。【问题2-4】存货合理损耗的进项税可以抵扣吗？【解答】合理损耗的进项税可以抵扣，不用做进项税额转出。【相关链接】增值税进项税额不得从销项税额抵减的有：1用于非增值税应税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（1）非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。（2）购进货物不包括购进的固定资产。（3）该固定资产是指，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；不包括自然灾害造成的损失。【相关链接】因自然灾害发生的存货损失进项税额可以抵扣，不用转出。【问题2-5】什么情况下存货采购的运输费可以按7%抵扣。【解答】 主要看题目的要求，如果题目中给出了运费的增值税进项税的抵扣税率7%，则可以按照7%抵扣增值税的进项税额。如果题目中没有给出，那么不考虑由于运费所需抵扣的进行税额。【相关链接】只有运费才能按照7%的增值税税率作为进项税额抵扣，运杂费不能够按照7%的增值税税额进行抵扣。【问题2-6】确定用于出售的材料的可变现净值与产成品、商品的区别。教材中有一段话“（1）产成品、商品等，（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。 不明白这里为什么要写但不包括用于出售的材料，用于出售的材料，不也是用材料的一般销售价格为基础么？【解答】用于出售的材料的可变现净值=材料的一般市场销售价格-销售材料发生的相关税费；而该段内容是针对的产成品或商品的可变现净值的确定，产成品或商品的可变现净值应当根据产成品或该商品的一般销售价格确定可变现净值的计算基础。【问题2-7】委托加工物资中，受托方的会计分录应该怎么做？【解答】在委托加工业务中，受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资，只需在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。受托方的会计核算一般是：1.收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借：受托加工物资某公司（注明物资数量）。领用时作相应的附注说明。2.发生相关费用时： 借：生产成本 贷：原材料辅助材料（应付工资，应付福利费，制造费用） 3.加工完成按合同规定发给委托方时： （1）确认销售收入借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入（加工费收入） 应交税金应交增值税（销项税额） 应交税金应交消费税（如果加工的产品属于消费税应税产品的。受托方应该履行代收代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照受托方同类产品的价格或组成计税价格） （2）同时结转销售成本借：主营业务成本 贷：生产成本（3）在备查簿中将受托加工物资注销，贷：受托加工物资某公司（注明物资数量） （4）受托方上交消费税时： 借：应交税金应交消费税 贷：银行存款 这里没有收取手续费还是买断的方式，只是加工收取手续费。【问题2-8】期末存货可变现净值的确定。【解答】 （1）有销售合同 可变现净值=合同价-估计销售费用及相关税费产品、商品 （2）无销售合同 可变现净值=市场价格-估计销售费用及相关税费 （1）直接销售的材料 可变现净值=市场销售价格-估计销售费用及相关税费 （2）用于生产产品（该产品有合同）的材料 第一步：计算产品的可变现净值 第二步：产品的可变现净值低于成本 第三步：材料按照可变现净值计量 第二步：产品的可变现净值高于成本 第三步：材料按照成本计量材料存货 可变现净值=产品合同价格-至完工进一步加工的成本-估计的销售费用及相关税费 （3）用于生产产品（该产品无合同）的材料 第一步：计算产品的可变现净值 第二步：产品的可变现净值低于成本 第三步：材料按照可变现净值计量 如果：第二步：产品的可变现净值高于成本 第三步：材料按照成本计量 可变现净值=产品一般销售价格-至完工进一步加工的成本-估计的销售费用及相关税费【说明】当产品的可变现净值低于成本时，材料的可变现净值会不会高于成本？不会，因为在这一点上教材明确提到材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本。所以该材料的可变现净值已经下降了。【问题2-9】期末存货可变现净值确定时影响的因素在确定才存货资产负债表日的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。【解答】企业在确定存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日的情况，还需要考虑资产负债表日后期间的影响因素：【案例1】2009.12.31存货可变现净值100万，成本80万，但由于资产负债表日后原材料价格将继续走低合理预计日后期间，存货可变现净值为70万，那么在2009.12.31就应该计提10万的存货跌价准备，因为要考虑日后期间的价格变化。【问题2-10】存货跌价准备的结转问题企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。计入什么科目？【解答】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备 贷：主营业务成本对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本【问题2-11】存货跌价准备的账务处理2009年12月31日，甲存货成本20万元，可变现净值是16万元；乙存货成本是24万元，可变现净值是30万元；丙存货成本36万元，可变现净值是30万元。甲、乙、丙、已计提的跌价准备是2万、4万、和3万，问2009年12月31日应补提的存货跌价准备总额是多少？我感觉是甲的20-16+丙的36-30=10，补提时不是也是单项递减吗？10-2-3=5吗？为什么答案是10-2-4-3呢？【解答】 存货按照单项计提存货跌价准备，该题目问的是补提存货跌价准备的总额。总额的计算需要根据计提的存货跌价准备和转销的存货跌价准备相抵减后的金额计算。甲存货期初存货跌价准备为2万。甲存货期