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汇算清缴：广告费与业务宣传费扣除的财税处理2013-04-25 13:31财会信报企业发展中企业形象的树立、产品推销等都离不开广告宣传，广告宣传就会导致广告费与业务宣传费的产生。广告费与业务宣传费所得税扣除标准分三档：15%、30%、不准扣除。广告费与业务宣传费的税务处理主要涉及以下文件：企业所得税法实施条例（以下简称实施条例）、国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）、关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告）、财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号，以下简称财税201248号）。为了方便纳税人理解并掌握广告费和业务宣传费在企业所得税汇算清缴中的相关问题，笔者特详细介绍如下。相关规定1.实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.国税函200998号第七条规定，企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。3.国税函2009202号第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。4.15号公告规定，企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。5.财税201248号规定，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。广告费和业务宣传费扣除基数企业所得税法的广告费和业务宣传费计算基数是销售（营业）收入额，包括主营业务收入和视同业务收入，不包括营业外收入。国家税务总局关于印发企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号），根据附表一（1）收入明细表填报说明，第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第213行，即销售（营业）收入合计主营业务收入视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。另外，房地产开发企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，作为广告费和业务宣传费、业务招待费的计算基数。在年度纳税申报时，应按北京市国家税务局、北京市地方税务局转发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知的通知（京国税发200992号）所附房地产企业所得税纳税申报表填报口径（附件四）填报。扣除注意事项：（一）正确区分广告宣传费与赞助支出广告费与赞助支出扣除政策不同，企业所得税法规定，符合条件的广告费支出允许在企业所得税前扣除。而企业所得税法第十条第六款规定，赞助支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。另实施条例第五十四条，企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。因此，你公司赠送金饰与生产经营活动无关的，不允许税前扣除。（二）广告费扣除条件企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。广告费和业务宣传费扣除条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。案例分析山东大华房地产有限公司，2012年主营业务收入2800万元，其他业务收入120万元，视同销售收入80万元，营业外收入400万元（其中：非流动资产处置利得200万元、债务重组利得150万元、政府补助50万元），当年实际发生广告费和业务宣传费共支出500万元，赞助球赛支出20万元，实现利润200万元。（一）计算扣除基数2012年广告宣传费计提基数：主营业务收入+其他业务收入+视同业务收入2800120803000（万元）。营业外收入400万元（其中：非流动资产处置利得200万元、债务重组利得150万元、政府补助50万元）不属于销售（营业）收入额，因此不计入基数。（二）计算广告宣传费税前标准根据企业所得税法实施条例，该企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，扣除限额为300015%450（万元），实际发生500万元，形成50万元可抵扣暂时性差异，登入备查账簿中；而赞助支出20万元税法规定不得扣除。（三）递延所得税资产发生额因按照税法规定，广告费支出税前列支有一定的标准限制，当期可予税前扣除450万元，当期未予税前扣除的50万元可以向以后年度结转，其计税基础为50万元。该广告宣传费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。该项资产的账面价值0与其计税基础50万元之间产生了50万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。计算的5025%12.5（万元）会计处理为：借：递延所得税资产（广告费项目）12.5贷：应交税费应交所得税12.5（四）广告费纳税调整填表如下企业所得税年度纳税申报表附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表填报时间2013年3月20日金额单位:万元行次项目金额1本年度广告费和业务宣传费支出5202其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出203本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（12）5004本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入30005税收规定的扣除率15%6本年广告费和业务宣传费扣除限额（45）4507本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（36，本行2行；36，本行16）708本年结转以后年度扣除额（36，本行36；36，本行0）509加：以前年度累计结转扣除额10减：本年扣除的以前年度结转额11累计结转以后年度扣除额（8910）50经办人（签章）：法定代表人（签章）：实务问答：公司取得的压线增值税专用发票不得用于抵扣问：我公司取得的货运增值税专用发票相关内容压线。请问，这样的发票是否可以抵扣进项税额？答：国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局公告2011年第74号）第一条规定，货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。另国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2